Дело № 2а-2157/2024

УИД № 13RS0023-01-2024-003445-85

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Саранск 12 декабря 2024 г.

Ленинский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Малкиной А.К., 

при секретаре судебного заседания Бамбуркиной Д.В.,

с участием в деле:

административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, его представителя ФИО1, действующей на основании доверенности от 26.05.2024, сроком действия один год,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, пени.

В обоснование заявленных требований указало, что ФИО2 зарегистрирован и состоит на учете в налоговом органе.

Налоговым органом налогоплательщику исчислен транспортный налог за 2020 г. в размере 1563 рубля. В связи с тем, что транспортный налог оплачен не был в установленный законодательством срок, налоговым органом начислены пени.

Кроме того, ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога. В связи с тем, что указанные налоги ФИО2 оплачены в установленный законодательством срок не были, налоговым органом были начислены пени. 

Должнику направлено требование об уплате задолженности № 43873 от 06.07.2023, в котором сообщалось об отрицательном сальдо ЕНС в размере 51 056 руб. 13 коп. 

В связи с неисполнением должником требования об уплате задолженности налоговым органом вынесено решение № 279 от 09.01.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 53590 руб. 27 коп.

Мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ от 15.01.2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и сборам. В связи с поступившими от должника возражениями определением мирового судьи судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия от 01.07.2024 судебный приказ отменен. 

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. 

На основании изложенного, административный истец просил взыскать с ФИО2 задолженность по транспортному налогу за 2020 г. в размере 1563 рубля, по земельному налогу за 2017 г., 2019-2022 гг. в размере 851 руб. 43 коп., пени, подлежащие уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 12263 руб. 29 коп., а всего 14677 руб. 72 коп. 

Определением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 06.12.2024 принят отказ административного истца от иска в части требования о взыскании задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 17 рублей.

В заявлении от 06.12.2024 административный истец уточнил административный иск, не изменяя его предмет и основание, указав, что на основании сведений, полученных налоговым органом, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговый вычет (с 21.11.2016) ФИО2 предоставлен налоговый вычет в отношении земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №, размер доли в праве 1/1. В следствии чего в КРСБ налогоплательщика, произведено уменьшение земельного налога за 2017 год на 112 рублей и перенос срока уплаты земельного налога за 2017 год с 01.12.2018 на 01.12.2020. В установленный срок налогоплательщиком земельный налог не оплачен, в связи с чем, направлено требование об уплате № 27537 от 17.12.2020 на общую сумму задолженности по земельному налогу за 2017, 2019 гг. – 334 рубля (167 рубля + 167 рубля) со сроком исполнения до 19.01.2021. 

В судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия К.Е.ВБ. административные исковые требования поддержала, просила их с учетом частичного отказа от исковых требований о взыскании земельного налога за 2020 год на сумму 17 рублей удовлетворить в полном объеме.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 возражал против удовлетворения административных исковых требований, суду пояснил, что ранее в отношении него выносились судебные приказы о взыскании задолженности по транспортному налогу за периоды с 2017 по 2019 год, а также пени. Исполнительные производства, возбужденные в отношении него на основании указанных судебных приказов окончены фактическим исполнением, вся задолженность по ним погашена в полном объеме. Задолженность же по земельному налогу за указанные в иске периоды была погашена им самостоятельно в полном объеме, что подтверждается платежными документами. Несмотря на это на основании решения налогового органа с его счета в ВТБ Банк в период с июля по сентябрь 2024 года была повторно взыскана сумма 18266 руб. 14 коп. Указанные незаконные действия налогового органа явились основанием для обращения к мировому судье с заявлением об отмене судебного приказа № 2а-27/2021 от 26.04.2021. Задолженность же по транспортному налогу за 2020 г. в размере 1563 рубля им самостоятельно не оплачена. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, ФИО2 зарегистрирован и состоит на учете в УФНС России по Республике Мордовия. 

В силу абз. 2 п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений настоящей статьи.

Исходя из положений абз. 1 ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст. 358 НК РФ).

Законом Республики Мордовия от 17.10.2002 № 46-З «О транспортном налоге» предусмотрены налоговые ставки.

Как следует из представленных материалов дела, ФИО2 с 18.12.2028 по 30.01.2020 являлся владельцем транспортного средства - автомобиля СУБАРУ В9 TRIBECA, государственный регистрационный знак №.

Указанное имущество в соответствии со ст. 358 НК РФ признается объектом налогообложения, и на основании ст. 357 НК РФ ФИО2 является плательщиком транспортного налога.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Главой 32 НК РФ регламентированы основания возникновения, обязательства и уплата имущественного налога физическими лицами, в соответствии со статьей 400 которой налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. 

В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество:1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО2 имел в собственности следующее имущество:

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №, дата регистрации: 24.07.2014, дата снятия с регистрации: 03.12.2015;

- гараж, расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №, дата регистрации: 15.12.2004;

- жилой дом, расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №, дата регистрации: 03.12.1993;

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №, дата регистрации: 03.12.2015, дата снятия с регистрации: 18.03.2016;

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №, дата регистрации: 18.03.2016;

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №, дата регистрации: 03.10.2009, дата снятия с регистрации: 03.12.2015.

Указанное имущество в соответствии со ст. 401 НК РФ признается объектом налогообложения, и на основании ст. 400 НК РФ ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НКРФ).

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

ФИО2 являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №, дата регистрации: 03.12.1993, дата снятия с регистрации: 31.03.2023. 

Указанное имущество в соответствии со ст. 389 НК РФ признается объектом налогообложения, и на основании ст. 388 НК РФ ФИО2 являлся плательщиком земельного налога.

Согласно пунктам 2, 3 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговоеуведомлениеможет быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Из представленных материалов следует, что с 27.04.2016 ФИО2 зарегистрирован в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика – физического лица». 

В силу п. 1 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. 

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абз 4 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Как следует из представленных материалов дела, налоговым органом ФИО2 исчислены транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц в соответствии со следующими налоговыми уведомлениями:

- налоговое уведомление № 44036598 от 28.08.2018, в котором сообщалось об исчисленных за 2017 г. транспортном налоге, земельном налоге и налоге на имущество физических лиц на общую сумму 19 393 рубля. Налогоплательщику предложено оплатить указанные налоги не позднее 03.12.2018 (т.1. л.д. 26-27). Согласно скриншоту программы АИС Налог-3, налоговое уведомление зарегистрировано 28.08.2018 и автоматически направлено в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика;

- налоговое уведомление № 21428960 от 04.07.2019, в котором сообщалось об исчисленных за 2018 г. транспортном налоге и земельном налоге на общую сумму 18 917 рублей. Налогоплательщику предложено оплатить указанные налоги не позднее 02.12.2019 (т.1.л.д. 31-32). Согласно скриншоту программы АИС Налог-3 налоговое уведомление зарегистрировано 04.07.2019 и автоматически направлено в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Налоговое уведомление вручено Ш.С.СБ. лично 25.11.2019; 

- налоговое уведомление № 38200177 от 03.08.2020, в котором сообщалось об исчисленных за 2019 г. транспортном налоге и земельном налоге на общую сумму 18 917 рублей (т.1. л.д. 34-35). Согласно скриншоту программы АИС Налог-3 налоговое уведомление зарегистрировано 03.08.2020 и автоматически направлено в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика;

- налоговое уведомление № 11986482 от 01.09.2021, в котором сообщалось об исчисленных за 2020 г. транспортном налоге и земельном налоге на общую сумму 1 746 руб. 43 коп. Налогоплательщику предложено оплатить указанные налоги не позднее 01.12.2021 (т.1.л.д. 37-38). Согласно скриншоту программы АИС Налог-3 налоговое уведомление зарегистрировано 01.09.2021 и автоматически направлено в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Налоговое уведомление получено Ш.С.СВ. 23.09.2021 (т.1. л.д. 40);

- налоговое уведомление № 8261615 от 01.09.2022, в котором сообщалось об исчисленном за 2021 г. земельном налоге на сумму 167 рублей. Налогоплательщику предложено оплатить указанный налог не позднее 01.12.2022 (т.1 л.д. 41). Согласно скриншоту программы АИС Налог-3 налоговое уведомление зарегистрировано 01.09.2022 и автоматически направлено в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Налоговое уведомление получено Ш.С.СВ. 13.09.2022 (т.1. л.д. 43).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ст. 69 НК РФ).

Таким образом, с направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей по состоянию на 03.12.2018 и 02.12.2019) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 70 НК РФ В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции ФЗ № 374-ФЗ от 23.11.2020, действующей до 31.12.2022) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Из представленных материалов дела следует, что налоговым органом в установленный срок в адрес административного ответчика выставлялись следующие требования:

- требование № 89 об уплате транспортного налога в размере 18 750 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 263 рубля, пени в размере 240 руб. 82 коп. по сроку уплаты до 01.12.2017 (за 2016 год) по состоянию на 19.01.2018. Срок исполнения указанного требования – до 02.03.2018 (т.1. л.д. 74); 

- требование № 2251 об уплате транспортного налога в размере 18750 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 170 рублей, пени в размере 266 руб. 77 коп. по сроку уплаты до 03.12.2018 (за 2017 год) по состоянию на 28.01.2019. Срок исполнения указанного требования – до 12.03.2019 (т.1. л.д. 78-79);

- требование № 9236 об уплате налога на имущество физических лиц в размере 194 рубля, земельного налога в размере 279 рублей, пени в размере 25 руб. 44 коп. по сроку уплаты до 03.12.2018 (за 2017 год) по состоянию на 01.07.2019. Срок исполнения указанного требования – до 03.09.2019 (т.1. л.д.82-83);

- требование № 17877 об уплате земельного налога в размере 167 рублей, пени в размере 6 руб. 80 коп. по сроку уплаты до 02.12.2019 (за 2018 год) по состоянию на 26.06.2020. Срок исполнения указанного требования – до 28.07.2020 (т.1. л.д. 87-88);

- требование № 31099 об уплате транспортного налога в размере 18 750 рублей, пени в размере 64 руб. 53 коп. по сроку уплаты до 02.12.2019 (за 2018 год) по состоянию на 19.12.2019. Срок исполнения указанного требования – до 31.12.2019 (т.1. л.д. 91-92);

- требование № 27537 об уплате земельного налога по сроку уплаты до 01.12.2020 (за 2019 год), в который, согласно заявлению об уточнении иска включен также земельный налог за 2017 год, на сумму 334 рубля и пени в размере 0 руб. 70 коп.. Срок исполнения указанного требования – до 19.01.2021 (л.д. 95-96); 

- требование № 24956 об уплате транспортного налога в размере 18 750 рублей, пени в размере 69 руб. 06 коп. по сроку уплаты до 01.12.2020 (за 2019 год) по состоянию на 28.12.2020. Срок исполнения указанного требования – до 27.01.2021 (т.1. л.д. 99-100);

- требование № 22092 об уплате транспортного налога в размере 1563 рубля, земельного налога в размере 183 руб. 43 коп., пени в размере 5 руб. 08 коп. по сроку уплаты до 01.12.2021 (за 2020 год) по состоянию на 15.12.2021. Срок исполнения указанного требования – до 14.01.2022 (т.1. л.д. 103-104).

Вышеуказанные требования направлялись в адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотами автоматизированной информационной системы ФНС России (АИС Налог-3), представленными в материалы дела. 

Исходя из положений п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности либо в течение шести месяцев со дня, когда общая сумма, подлежащая взысканию, превысила 3 000 рублей (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ - 10 000 рублей); а если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности общая сумма, подлежащая взысканию, не превысила 3 000 рублей (10 000 рублей) - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж (далее по тексу – Закон № 263-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Как следует из представленных материалов дела, по состоянию на 06.07.2023 за налогоплательщиком ФИО2 значилось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 51 056 руб. 13 коп., состоящее из следующей задолженности:

- транспортный налог с физических лиц в размере 40302 руб. 83 коп.;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 684 руб. 43 коп.; 

- пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством сроки в размере 10 068 руб. 87 коп. 

В связи с изложенным, в адрес административного ответчика направлено требование № 43873 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 в срок до 27.11.2023 (т.1. л.д. 48-49). 

Направление указанного требования посредством почтового отправления подтверждается списком заказных писем № 53540 от 18.09.2023 (т.1. л.д. 50).

Таким образом, в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование № 43873 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 прекратило действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных в адрес ФИО2 до 31.12.2022.

Следует отметить, что ст. 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правое регулирование в требовании № 43873 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 указано: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ), но и с требованием на сумму увеличения отрицательного сальдо единого налогового счета.

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № 75779502 от 29.07.2023, в котором сообщалось об исчисленном за 2022 г. земельном налоге на сумму 167 рублей. Налогоплательщику предложено оплатить указанный налог не позднее 01.12.2023 (т.1 л.д. 44-45). 

Направление налогового уведомления посредством почтового отправления подтверждается списком заказных писем № 53540 от 18.09.2023 (т.1. л.д. 46). Кроме того, согласно скриншоту программы АИС Налог-3, налоговое уведомление зарегистрировано 29.07.2023 и автоматически направлено в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (получено Ш.С.СВ. 11.09.2023) (т.1. л.д. 47).

В установленный срок задолженность, составляющая отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО2, погашена не была.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с неуплатой административным ответчиком образовавшейся задолженности, 09.01.2024 налоговым органом принято решение № 279 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 53 590 руб. 27 коп. (т. 1. л.д. 51).

Решение направлено в адрес ФИО2, что подтверждается списком №5 внутренних почтовых отправлений от 11.01.2024 (т.1 л.д. 52).

На основании заявления налогового органа от 10.01.2024 № 4812, мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия 15.01.2024 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности за счет имущества физического лица: налога в размере 2414 руб. 42 коп., пени, подлежащие уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные сроки, в размере 12 263 руб. 29 коп. (т.1 л.д. 65). 

В связи с поступившими возражениями ФИО2, определением мирового судьи судебного участка № 3 Ленинского района г. Саранска Республики Мордовия от 01.07.2024 судебный приказ отменен.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Ленинского района г. Саранска Республики Мордовия от 09.10.2024 заявление ФИО2 о повороте исполнения судебного приказа от 15.01.2024 по административному делу № 2а-66/2024 оставлено без удовлетворения. 

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Административный истец обратился с настоящим иском в суд 17.09.2024, следовательно, налоговым органом настоящее административное исковое заявление подано в суд в установленный срок.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском истец просит взыскать с налогоплательщика ФИО2 задолженность по транспортному налогу за 2020 г., по земельному налогу за 2017, 2019-2022 годы, а также пени, подлежащие уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом установлено и следует из письменных материалов дела, что налоговый орган неоднократно обращался к мировому судье с заявлениями о выдаче судебных приказов о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени.

Так, мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ № 2а-158/2019 от 05.06.2019 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2017 г. в размере 18750 рублей, пени по транспортному налогу за 2017 г. в размере 264 руб. 38 коп., налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 170 руб. 35 коп., пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 2 руб. 39 коп., а всего 19186 руб. 77 коп.

Согласно справке ОСФР по Республике Мордовия об удержаниях № 1123105698 от 24.09.2024 на основании вышеуказанного судебного приказа в период с ноября 2019 года по сентябрь 2020 года с ФИО2 взыскана сумма в размере 19186 руб. 77 коп. Таким образом, судебный приказ исполнен в полном объеме. 

Мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ № 2а-127/2020 от 31.03.2020 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2018 г. в размере 18750 рублей, пени по транспортному налогу в размере 8020 руб. 23 коп., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 32 руб. 07 коп., а всего 26 802 руб. 30 коп.

На основании указанного судебного приказа 15.02.2021, а также заявления взыскателя, к которому приложены реквизиты банковского счета взыскателя, на который следует перечислить взысканные денежные средства, возбуждено исполнительное производство № 14121/21/13015-ИП.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия от 02.04.2021 указанное исполнительное производство окончено в связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме (остаток задолженности составляет 0 рублей). Взыскание денежных средств подтверждается следующими документами: платежное поручение от должника № 36249 от 17.03.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 22523 от 23.03.2021), ПД 107788 от 25.03.2021; платежное поручение от должника № 44752 от 25.02.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 15020 от 03.03.2021), ПД 847758 от 04.03.2021; платежное поручение от должника № 48767 от 16.02.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход №12509 от 24.02.2021), ПД 801216 от 25.02.2021; платежное поручение от агента по приему средств (расшифровка) № 343347 от 23.03.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 26115 от 01.04.2021), ПД 173832 от 02.04.2021; платежное поручение от должника № 50905 от 09.03.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход №22524 от 23.03.2021), ПД 108358 от 25.03.2021; платежное поручение от должника № 34830 от 16.02.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 11457 от 18.02.2021), ПД 785155 от 20.02.2021.

В ходе судебного заседания административным ответчиком ФИО2 также представлен чек-ордер ПАО Сбербанк онлайн от 22.03.2021 на сумму 16 501 руб. 77 коп., где в назначении платежа указано: «Оплата задолженности ФССП по номеру документа № 14121/21/13015-ИП от 27.07.2021, УИН 32213015210014121007», получатель платежа: УФК по Республике Мордовия (ОСП по Ленинскому району го Саранск УФССП России по РМ Л/С №).

Мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ № 2а-629/2020 от 30.12.2020 о взыскании задолженности по пени по транспортному налогу в размере 3617 руб. 37 коп., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 10 руб. 82 коп., а всего 3 628 руб. 19 коп.

Мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ № 2а-27/2021 от 26.04.2021 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2019 г. в размере 18750 рублей, пени в размере 69 руб. 06 коп., а всего 18 819 руб. 06коп. 

На основании указанного судебного приказа 27.07.2021 возбуждено исполнительное производство № 85936/21/13015-ИП.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия от 22.10.2021 указанное исполнительное производство окончено в связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме, сумма, взысканная по исполнительному производству, составляет 18 819 руб. 06 коп. Взыскание денежных средств подтверждается следующими документами: платежное поручение от должника № 21868 от 15.09.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 90816 от 24.09.2021), ПД 523088 от 27.09.2021; платежное поручение от должника №309726 от 13.10.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 101373 от 19.10.2021), ПД 711316 от 20.10.2021.

В ходе судебного заседания административным ответчиком ФИО2 представлен чек-ордер ПАО Сбербанк от 12.10.2021 на сумму 15 418 руб. 35 коп., где в назначении платежа указано: «Оплата задолженности по исполнительному производству № 85936/21/13015-ИП от 27.07.2021 в отношении ФИО2».

В связи с поступившими возражениями ФИО2, определением и.о. мирового судьи судебного участка № 3 Ленинского района г. Саранска Республики Мордовия – мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского района г. Саранска Республики Мордовия от 04.10.2024 судебный приказ отменен, в связи с чем, налоговый орган обратился с административным иском в Ленинский районный суд г. Саранска, который возбудил административное дело № 2а-2330/2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2019 год и пени. 

До настоящего времени указанное дело находится на рассмотрении суда.

Согласно ответу административного истца на запрос суда следует, что в платежных документах на перечисление денежных средств по исполнительным производствам, возбужденным на основании судебных приказов № 2а-158/2019 от 05.06.2019 (задолженность за 2017 год), № 2а-127/2020 от 31.03.2020 (задолженность за 2018 год), № 2а-27/2021 от 26.04.2021 (задолженность за 2019 год) Управлением Федеральной службы судебных приставов по Республике Мордовия не были указаны налоговые периоды, что препятствовало налоговому органу идентифицировать данные платежи, вследствие чего распределение произведено следующим образом.

Платежные документы на сумму 1844 руб. 26 коп. № 46478 от 22.11.2019, № 49304 от 24.12.2019, № 1781 от 24.01.2020, № 3932 от 21.02.2020, № 6296 от 24.03.2020, № 8262 от 09.04.2020, № 13277 от 22.05.2020, № 20501 от 23.06.2020, № 24397 от 24.07.2020, № 27614 от 24.08.2020, № 31111 от 24.09.2020 на сумму 307 руб. 40 коп. зачтены в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016.

Платежные документы № 785155 от 20.02.2021 на сумму 56 руб. 55 коп., № 801216 от 25.02.2021 на сумму 5 руб. 54 коп., № 847758 от 04.03.2021 на сумму 4718 руб. 04 коп., № 107788 от 25.03.2021 на сумму 84 руб. 27 коп., № 108358 от 25.03.2021 на сумму 2499 руб. 03 коп., № 173869 от 02.04.2021 на сумму 10146 руб. 74 коп. зачтены в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017.

Платежный документ № 711316 от 20.10.2021 на сумму 14031 руб. 96 коп. зачтен в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018.

Из платежного документа № 523088 от 27.09.2021 на сумму 4718 руб. 04 коп.: 1239 руб. 83 коп. зачтены в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017, 3478 руб. 21 коп. - в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2017 г. по сроку уплаты 03.12.2018.

Платежные документы на сумму 26 рублей № 46476 от 22.11.2019, №49182 от 24.12.2019, № 1676 от 24.01.2020, № 3951 от 21.02.2020, № 6292 от 24.03.2020, № 8269 от 09.04.2020, № 13285 от 22.05.2020, № 20404 от 23.06.2020, № 24395 от 27.07.2020, № 27634 от 24.08.2020, № 2127 от 28.05.2020 на сумму 251 руб. 25 коп., № 2127 от 10.08.2020 на сумму 6 000 рублей, № 31124 от 24.09.2020 на сумму 4 руб. 38 коп., № 108140 от 25.03.2021 на сумму 440 руб. 56 коп., № 108046 от 25.03.2021 на сумму 14 руб. 85 коп., № 173756 от 02.04.2021 на сумму 3161 руб. 96 коп., № 173802 от 02.04.2021 на сумму 3004 руб. 29 коп., № 712668 от 20.10.2021 на сумму 69 руб. 06 коп. зачтены в счет задолженности по пени по транспортному налогу (без указания периода взыскания).

Платежные документы на сумму 16 руб. 71 коп. № 46425 от 22.11.2019, № 49188 от 24.12.2019, № 1785 от 24.01.2020, № 3936 от 21.02.2020, № 6307 от 24.03.2020 зачтены в счет уплаты налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2015 г. по сроку уплаты 01.12.2016.

Платежные документы на сумму 16 руб. 71 коп. № 13282 от 22.05.2020, № 20497 от 23.06.2020, № 24408 от 24.07.2020, № 27636 от 24.08.2020, №31108 от 24.09.2020 на сумму 2 руб. 90 коп. зачтены в счет уплаты налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017.

Из платежного документа № 8265 от 09.04.2020 на сумму 16 руб. 71 коп.: 11 руб. 45 коп. зачтены в счет уплаты налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2015 г. по сроку уплаты 01.12.2016, 5 руб. 26 коп. - за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017.

Платежные документы на сумму 0 руб. 23 коп. № 46429 от 22.11.2019, № 49193 от 24.12.2019, № 1714 от 24.01.2020, № 3946 от 21.02.2020, № 6309 от 24.03.2020, № 8267 от 09.03.2020, № 13279 от 22.05.2020, № 2127 от 27.05.2020, № 20425 от 23.06.2020, № 24405 от 24.07.2020, № 27609 от 24.08.2020, № 31126 от 24.09.2020 на сумму 0 руб. 09 коп., № 107990 от 25.03.2021 на сумму 1 руб. 32 коп., № 107795 от 25.03.2021 на 0 руб. 05 коп., № 173829 от 02.04.2021 на сумму 9 руб. 45 коп., № 173832 от 02.04.2021 на сумму 4 руб. 52 коп. зачтены в счет задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (без указания периода взыскания).

Между тем, суд отклоняет доводы представителя административного истца УФНС России по Республике Мордовия, который, не оспаривая внесение вышеуказанных сумм, привел доводы о том, что в платежных поручениях, поступивших из отделения судебных приставов, отсутствовали все необходимые реквизиты, в том числе не были указаны налоговые периоды, в связи с чем, все поступившиеплатежизачтены инспекцией в хронологическом порядке по образованию задолженности,начиная с самого раннего срока уплаты.

Так, судом установлено, что задолженность по всем судебным приказам погашена ФИО2 в полном объеме. При этом исполнительные производства, возбужденные на основании судебных приказов № 2а-127/2020 и № 2а-27/2021, окончены фактическим исполнением, постановления об окончании указанных исполнительных производств содержат номер, дату платежного поручения по приему средств от должника, а также номер и дату кассового расхода на перечисление денежных средств заявкой. Указанные постановления об окончании исполнительных производств направлялись в адрес взыскателя. Кроме того, платежные поручения на перечисление денежных средств в налоговый орган содержат указание на номер исполнительного производства. Указанные обстоятельства свидетельствует об отсутствии препятствий налоговому органу идентифицировать поступившие платежи как платежи в счет погашения задолженности на основании судебных актов овзысканиис ФИО2 в пользуналоговогооргана задолженности по конкретным налогам и за конкретный налоговый период. 

Таким образом, судом установлено, что у ФИО2 задолженность по транспортному налогу за 2017, 2018, 2019 годы на день выставления требования № 43873 об уплате задолженности отсутствовала ввиду её полного погашения до 01.01.2023, следовательно, оснований для включения указанных налогов в совокупную обязанность налогоплательщика ФИО2, отраженную в требовании № 43873 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023, не имелось.

Кроме того, согласно представленной административным ответчиком ФИО2 выписке по счету ВТБ Банк от 11.10.2024 по решению налогового органа № 279 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках от 09.01.2024 с последнего взысканы денежные средства в следующем размере: 30.07.2024 – 168 руб. 86 коп., 02.08.2024 – 17 руб. 83 коп., 22.08.2024 – 9436 руб. 01 коп., 02.09.2024 – 20 руб. 09 коп., 23.09.2024 – 8623 руб. 35 коп., а всего на сумму 18266 руб. 14 коп.

Согласно ответу УФНС России по Республике Мордовия на запрос суда следует, что денежные средства, взысканные на основании указанного решения налогового органа, зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу, из них: 94 руб. 84 коп. (взысканные 30.07.2024) за 2017 год, остальные денежные средства - за 2018 год. 

Что касается взыскания задолженности по земельному налогу за период 2017, 2019-2022 годы, суд приходит к следующему.

Из приведенного административным истцом расчета задолженности следует, что за ФИО2 числится задолженность по земельному налогу за 2017 г. в размере 167 рублей (вошла в требование № 27537 об уплате земельного налога по сроку уплаты до 01.12.2020), за 2019 г. в размере 167 рублей, за 2020 г.в размере 166 руб. 43 коп. (с учетом уменьшения суммы налога на 17 рублей), за 2021 г. в размере 167 рублей, за 2022 г. в размере 167 рублей, а всего на сумму 851 руб. 43 коп.

В ходе судебного разбирательства административным ответчиком представлены два чек-ордера от 19.10.2023 на сумму 167 рублей и 684 руб. 43 коп. Из пояснений административного ответчика следует, что указанные денежные средства внесены им в счет оплаты земельного налога в соответствии с налоговым уведомлением № 75779502 от 29.07.2023 на сумму 167 рублей, а также в счет погашения задолженности по земельному налогу, указанной в требовании № 43873 от 06.07.2023 на сумму 684 руб. 43 коп.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, поступившие платежи от 19.10.2023 зачтены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее Правила).

Согласно пункту 4.11 Приложения № 2 к Правилам (при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Из пункта 1.10 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденных Банком России от 29.06.2021 № 762-П (далее Положение № 762-П), следует, что перечень и описание реквизитов распоряжений, являющихся платежными поручениями, приведены в Приложении 1 к Положению. Указанные распоряжения применяются в рамках форм безналичных расчетов, предусмотренных пунктом 1.1 Положения.

В соответствии с Приложением 1 к Положению № 762-П назначение платежа является реквизитом № 24 формы платежного поручения.

Согласно пункту 24 Приложения № 1 к Положению № 762-П в поле «Назначение платежа» указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая налог на добавленную стоимость.

Назначение платежа (основание перечисления денежных средств) указывается с целью идентификации перечисленных денежных средств у получателя платежа.

Пунктом 4 Приложения № 2 к Правилам предусмотрено, что при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются, среди прочих, следующие значения:

пункт 4.4 - в реквизите «104» - значение кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК), предназначенное для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль («0»);

пункт 4.6 - в реквизитах «106» - «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими Правилами.

В случае указания в реквизитах «106» - «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к единому налоговому платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 5 Приложения № 2 к Правилам предусмотрено, что при перечислении иных платежей, администрируемых налоговыми органами (за исключением единого налогового платежа), в реквизитах распоряжения о переводе денежных средств указываются, среди прочих, следующие значения:

Пункт 5.4 в реквизите «104» - значение КБК, предназначенного для перечисления иных платежей, администрируемых налоговыми органами (за исключением единого налогового платежа), в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль («0»).

Пункт 5.6. – в реквизитах «106» - «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими правилами.

В случае указания в реквизитах «106» - «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пункт 5.11 - в реквизите «Назначение платежа» - дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

В 2022-2024 годах по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, установленКБК «18210606043101000110».

По единому налоговому платежу с 01.01.2023 КБК - 18201061201010000510.

В представленном административном ответчике чек-ордере ПАО Сбербанк по операции № 4921 от 19.10.2023 на сумму 684 руб. 43 коп. указано в графе «Назначение платежа» - «Единый налоговый платеж», в графе КБК – «18201061201010000510», в графе «Основание платежа» (106) – «0», в графе «Налоговый период» (107) – «0», показатель даты документа - «06.07.2023», УИН – «не предоставлен».

С учетом вышеприведенных положений, а также принимая во внимание, что ФИО2 допускалась просрочка исполнения налоговых обязательств, что привело к образованию отрицательного сальдо единого налогового счета, у налогового органа имелись основания для погашения недоимки в той очередности, которая предусмотрена ст. 45 НКРФ.

Между тем, поскольку судом установлено, что по состоянию на 19.10.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО2 включало задолженность по земельному налогу за 2017, 2019-2022 годы, а также по транспортному налогу за 2020 год, при этом задолженность по транспортному налогу за период с 2017 по 2018 год по состоянию на 01.01.2023 была погашена в полном объеме, то зачет поступивших 19.10.2023 платежей в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2017 год является незаконным.

При этом из пояснений административного ответчика ФИО2 следует, что до 19.10.2023 им добровольно указанная задолженность не погашалась.

При таких обстоятельствах поступивший от ФИО2 платеж по операции № 4921 от 19.10.2023 (11:33) на сумму 684 руб. 43 коп. подлежал зачету в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет уплаты земельного налога за 2017 на сумму 167 рублей, за 2019 на сумму 167 рублей и за 2020 на сумму 166 руб. 43 коп., а также в счет уплаты частично транспортного налога с физических лиц за 2020 год на сумму 184 рубля.

Что касается налогового платежа, оплаченного по чек-ордеру по операции № 4920 от 19.10.2023 (11:34) на сумму 167 рублей, суд приходит к следующему.

В силу ч. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налоговым уведомлением № 75779502 от 29.07.2023 ФИО2 извещался о необходимости уплатить земельный налог за 2022 год в размере 167 рублей не позднее 01.12.2023.

Судом установлено, что оплата по названному платежному документу соответствует указанной в налоговом уведомлении № 75779502 от 29.07.2023 сумме земельного налога за 2022 год, в реквизитах платежа указан УИН, соответствующий УИН, сформированному налоговым органом в указанном налоговом уведомлении. Кроме того, дополнительно указана дата документа на основании которого произведен платеж - «29.07.2023», что соответствует дате приведенного налогового уведомления.

Таким образом, у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать произведенный ФИО2 платеж как сумму, уплаченную в счет погашения именно задолженности по земельному налогу за 2022 год.

При наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату обязательных платежей, выраженного в платежном документе, позволяющим идентифицировать платеж, налоговый орган не вправе был изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных задолженностей в той очередности, которая предусмотрена статьей 45 НК РФ.

На основании изложенного, административные исковые требования УФНС России по Республике Мордовия о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному и земельному налогам подлежат удовлетворению частично. С административного ответчика подлежат взысканию задолженность по транспортному налогу за 2020 год на сумму 1379 рублей (1563 рубля – 184 рубля), а также по земельному налогу за 2021 год - 167 рублей. В удовлетворении требования о взыскании транспортного налога за 2020 год в большем размере, а также остальной части требований о взыскании с последнего задолженности по земельному налогу за 2017, 2019, 2020 годы, следует отказать.

Что касается требования административного истца о взыскании пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 12263 руб. 29 коп., суд приходит к следующему.

Пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Из представленных административных истцом сведений следует, что задолженность по пени включает в себя пени, начисленные с момента перехода на ЕНС, и пени, перешедшие из КРСБ.

Пени, перешедшие из КРСБ, составляют 7115 руб. 49 коп., включают в себя пени по земельному налогу: за 2017 г. – 22 руб. 57 коп, за 2018 г. – 0 руб. 03 коп., за 2019 г. – 22 руб. 57 коп., за 2020 г. – 12 руб. 63 коп., за 2021 г. – 1 руб. 25 коп.; по налогу на имущество: за 2016 г. – 10 руб. 79 коп.; по транспортному налогу: за 2017 г. – 679 руб. 24 коп., за 2018 г. – 3725 рублей, за 2019 г. – 2533 руб. 75 коп., за 2020 г. – 107 руб. 66 коп.

Пени, начисленные с момента перехода на ЕНС, составляют 5147 руб. 80 коп. с 01.01.2023 по 10.01.2024. Указанные пени начислены на совокупную обязанность ЕНС (т.е. общую сумму задолженности по налогам) за каждый календарный день просрочки. Совокупная обязанность с 01.01.2023 по 12.04.2023 в размере 41054 руб. 26 коп., включает в себя транспортный налог за 2017-2020 гг., земельный налог за 2017 г., 2019-2021 гг., налог на имущество за 2016 г., таким образом, пени в размере 1046 руб. 88 коп. начислены за указанные выше периоды. 13.04.2023 списание налога на имущество за 2016 г. в размере 67 рублей. Совокупная обязанность с 13.04.2023 по 19.10.2023 в размере 40987 руб. 26 коп., включает в себя транспортный налог за 2017-2020 гг., земельный налог за 2017 г., 2019-2021 гг., таким образом, пени в размере 2426 руб. 46 коп. начислены за указанные выше периоды. 20.10.2023 погашение на 851 руб. 43 коп. Совокупная обязанность с 20.10.2023 по 01.12.2023 – 40135 руб. 83 коп. (частичное погашение транспортного налога за 2017 г.), начислены пени в размере 836 руб. 16 коп. Совокупная обязанность с 02.12.2023 по 10.01.2024 в размере 40302 руб. 83 коп., включает в себя транспортный налог за 2017-2020 гг. земельный налог за 2017 г., 2019-2022 гг., таким образом, пени в размере 838 руб. 30 коп., начислены за указанные выше периоды.

Согласно представленному в материалы дела расчету пени следует, что в них включены пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2016 год в размере 10 руб. 79 коп. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022, а также земельного налога за 2018 год. 

Между тем, факт наличия задолженности по указанным налогам за указанные периоды не подтверждается материалами дела, в том числе, не представлено доказательств обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании такой задолженности. 

При этом пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога. 

При изложенных обстоятельствах, суд не находит законных оснований для взыскания с ФИО2 пени, исчисленных за несвоевременную уплату налога на имущество за 2016 год, а также земельного налога за 2018 год.

В то же время с административного ответчика подлежат взысканию пени, исчисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2017, 2019-2021 годы, исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

Исходя из содержания представленного административным истцом расчета, сумма пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2017, 2019-2021 годы составляет 59 руб. 02 коп. 

Указанный расчет судом проверен и является арифметически верным.

Кроме того, как ранее установлено судом, транспортный налог за период с 2017 по 2020 годы ФИО2 своевременно не уплачивался, в связи с чем, судебным приказом мирового судьи от 05.06.2019 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 18750 рублей, в том числе пени за несвоевременную уплату указанного налога на сумму 264 руб. 38 коп.; судебным приказом мирового судьи от 31.03.2020 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 18750 рублей, в том числе пени за несвоевременную уплату указанного налога на сумму 8020 руб. 23 коп.; судебным приказом мирового судьи от 26.04.2021 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 18 750 рублей, в том числе пени за несвоевременную уплату указанного налога на сумму 69 руб. 06 коп. Задолженность по транспортному налогу за 2020 год с административного ответчика в судебном порядке не взыскивалась.

В связи с несвоевременной оплатой задолженности по транспортному налогу за период с 2017 по 2020 годы с административного ответчика подлежат взысканию пени исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ согласно приведенному ниже расчету.

В связи с нарушением срока уплаты транспортного налога за 2017 год с ФИО2 подлежат взысканию пени исходя из следующего расчета (с учетом изменения сальдо для расчета пени, исходя из сведений, приведенных в справке ОСФР по Республике Мордовия от 24.09.2024 и сообщении УФНС России по РМ о распределении поступивших сумм от 11.12.2024):

с 09.07.2019 по 21.11.2019:

(18750руб.?20дн.?7,5%/300)+(18750руб.?42дн.?7,25%/300)+(18750руб.?49дн.? 7%/ 300)+(18750руб.?25дн.? 6,5%/ 300)=600 руб.;

с 22.11.2019 по 24.12.2019:

(16905руб.?23дн.?6,5%/300)+(16905руб.?9дн.?6,25%/300)=115,94 руб.;

с 25.12.2019 по 23.01.2020:

(15061,48руб.?29дн.? 6,25%/ 300)=91 руб.;

с 24.01.2020 по 20.02.2020:

(13217,22руб.?16дн.?6,25%/300)+(13217,22руб.?11дн.?6%/300)= 73,14 ?oa.;

n 21.02.20 ii 23.03.2020:

(11372,96?oa.?31дн.? 6%/ 300)=70,51 руб.;

с 24.03.2020 по 08.04.2020:

(11372,96руб.?18дн.? 6%/ 300)=40,94 руб.;

с 09.04.2020 по 21.05.2020:

(7684,44руб.?17дн.?6%/300)+(7684,44руб.?25дн.?5,5%/300)= 61,35 руб.;

с 22.05.2020 по 22.06.2020:

(5840,18руб.?30дн.?5,5%/300)+(5840,18руб.?1дн.? 4,5%/300)=33 руб.;

с 23.06.2020 по 23.07.2020:

(3995,92руб.?30дн.? 4,5%/ 300)=17,98 руб.;

с 24.07.2020 по 23.08.2020:

(2151,66руб.?2дн.? 4,5%/ 300)+(2151,66руб.?28дн.? 4,25%/ 300)=9,18 руб.;

с 24.08.2020 по 23.09.2020:

(307,40руб.?30дн.? 4,25%/ 300)=1,31 руб., а всего 1114 руб. 35 коп.

В связи с нарушением срока уплаты транспортного налога за 2018 год с ФИО2 подлежат взысканию пени исходя из следующего расчета (с учетом изменения сальдо для расчета пени, исходя из сведений о взысканных денежных средствах, приведенных в постановлении СПИ об окончании исполнительного производства от 02.04.2021 и сообщении УФНС России по РМ о распределении поступивших сумм от 11.12.2024):

с 03.12.2019 по 19.02.2021:

(18750руб.?12дн.? 6,5%/300)+(18750руб.?56дн.?6,25%/ 300)+(18750руб.?77дн.?6%/300)+(18750руб.?56дн.?5,5%/300)+(18750руб.?35дн.? 4,5%/ 300)+(18750руб.?208дн.? 4,25%/ 300)=1399,69 руб.;

с 20.02.2021 по 24.02.2021:

(18693,45руб.?4дн.? 4,25%/ 300)=10,59 руб.;

С 25.02.2021 по 03.03.2021:

(18687,91руб.?6дн.? 4,25%/ 300)=15,88 руб.;

с 04.03.2021 по 24.03.2021:

(13969,87руб.?17дн.? 4,25%/ 300)+(13969,87руб.?3дн.? 4,5%/ 300)=39,93 руб.;

с 25.03.2021 по 01.04.2021:

(11386,57руб.?7дн.? 4,5%/ 300)=11,96 руб., а всего на сумму 1478 руб. 05 коп.

Поскольку задолженность ФИО2 по транспортному налогу за 2019 год в настоящее время является предметом рассмотрения Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия, то суд оставляет без рассмотрения требование о взыскании пени за указанный период, поскольку в отсутствие установленной судом обязанности налогоплательщика по уплате суммы указанного налога не могут быть взысканы и производные от него пени.

В связи с нарушением срока уплаты транспортного налога за 2020 год с ФИО2 подлежат взысканию пени исходя из следующего расчета с учетом периода приостановления начисления пени с 01.04.2022 по 01.10.2022 в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами»:

с 02.12.2021 по 01.04.2022:

(1563руб.?17дн.?7,5%/300)+(1563руб.?56дн.?8,5%/300)+(1563 руб.?14дн.? 9,5%/ 300)+(1563руб.?33дн.? 20%/ 300)=72,37 руб.;

с 02.10.2022 по 31.12.2022:

(1563руб.?90дн.? 7,5%/ 300)=35,56 руб., а всего 107 руб. 66 коп.

Кроме того, с административного истца подлежат взысканию пени на сумму недоимки по ЕНС за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 (по день составления заявления о выдачи судебного приказа) исходя из следующего расчета:

с 01.01.2023 по 18.10.2023:

(2230,43руб.?203дн.?7,5%/300)+(2247,43руб.?22дн.?8,5%/300)+(2230,43руб.?34дн.?12%/300)+(2230,43руб.?31дн.?13%/ 300)=187 руб. 39 коп., 

где 2230,43 – сумма недоимки по земельному налогу за 2017, 2019-2021 годы, а также транспортному налогу за 2020 год (167+167+166,43+167+1563),

с 19.10.2023 (дата внесения ФИО2 платежа на сумму 684 руб. 43 коп.) по 10.01.2024:

(1546руб.?10дн.? 13%/ 300)+(1546руб.?49дн.? 15%/ 300)+(1546руб.?24дн.? 16%/ 300)=64,37 руб., а всего 251 руб. 76 коп.

Таким образом, всего с административного ответчика подлежат взысканию пени за несвоевременную уплату взыскиваемых налогов по состоянию на 10.01.2024 на сумму 2 951 руб. 82 коп. (1114 руб. 35 коп.+ 1478 руб. 05 коп.+ 107 руб. 66 коп.+ 251 руб. 76 коп.).

В удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 пени за указанный период в большем размере, а также пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2022 год следует отказать.

Таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по пени подлежат удовлетворению частично.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска до 100000 рублей уплачивается в размере 4000 рублей.

Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (ч. 1 ст. 111 КАС РФ).

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С учетом положений подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с учетом правил о пропорциональном распределении судебных расходов, в доход бюджета городского округа Саранск с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1224 рубля, от уплаты которой истец освобожден при подаче иска на основании закона.

Руководствуясь статьями 175-181, 290-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в доход бюджета Республики Мордовия задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 1379 рублей, по земельному налогу за 2021 год в размере 167 рублей, пени, подлежащие уплате в связи с неисполнением в установленные законодательством о налогах и сборах сроки обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов по состоянию на 10.01.2024 в сумме 2 951 руб. 82 коп., а всего на общую сумму 4497 (четыре тысячи четыреста девяносто семь) руб. 82 коп. 

Административные исковые требования о взыскании задолженности по пени, подлежащие уплате в связи с неисполнением в установленные законодательством о налогах и сборах сроки обязанности по уплате транспортного налога за 2019 год, оставить без рассмотрения.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований – отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 1224 (одна тысяча двести двадцать четыре) рубля.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Мордовия через Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в течение одного месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья А.К. Малкина

Мотивированное решение суда изготовлено 26 декабря 2024 г.