Дело № 2а-2866/2024

УИД 55RS0006-01-2024-004139-85

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 сентября 2024 года город Омск

Советский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Дроздовой М.Г., помощника ФИО1, при секретаре судебного заседания Евтушенко В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Омской области, Управлению федеральной налоговой службы по Омской области, заместителю руководителя Управления федеральной налоговой службы по Омской области ФИО2 о признании решений незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований, указав, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (далее – Межрайонная ИФНС России №9 по Омской области) принято решение от 08.12.2023 № 5535 о доначислении налога на доходы физических лиц за налоговый период 2022 в размере 119 313,00 рублей и штрафа в размере 23 863,00 рублей.

Не согласившись с данным решением, ФИО3 обратился с жалобой в Управление ФНС России по Омской области. По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Омской области принято решение № 16-23/01064ЗГ@ от 10.06.2024, которым признано незаконным доначисление налога на доходы физических лиц в размере 29 175,00 рублей и штрафных санкций в размере 14 849,00 рублей.

Считал, что в его случае налоговой службой доначисление налога на доход физического лица произведено с несоответствием цены реализации объектов нежилого фонда по адресу: адрес и кадастровой стоимости объектов, внесенных в ЕГРН.

Просил отменить и признать незаконными решение № 5535 от 08.12.2023 Межрайонной ИФНС России № 9 России по Омской области и решение Управления ФНС России по Омской области по жалобе исх. № 16-23/01064ЗГ@ от 10.06.2024 руб. 

В судебном заседании административный истец ФИО3 административные исковые требования поддержал по изложенным в административном исковом заявлении доводам, просил административный иск удовлетворить.

Представитель административного истца ФИО3 по устному ходатайству ФИО4 в судебном заседании пояснил, что кадастровая стоимость, которая была использована при расчете налога, не соответствует рыночной. Налоговая служба говорила, что пересчитает, но, возможно, этого не сделает, поскольку период начисления налога прошел. Указал, что рыночная стоимость соответствует договорной, и из нее должен быть рассчитан налог. Считает, что решение налогового органа подлежит отмене, нужно рассчитывать налог исходя из рыночной стоимости объекта при заключении договора купли-продажи. Определением Арбитражного суда Омской области от 05.09.2024 установлена рыночная стоимость объектов недвижимости, по которым доначислен налог, рыночная стоимость соответствует договорной, из нее должен быть рассчитан налог. Решение налогового органа подлежит отмене, нужно рассчитывать налог исходя из рыночной стоимости объекта при заключении договора купли-продажи. Просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме и пересчитать кадастровую стоимость недвижимости за 2022 г.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №9 Омской области ФИО5, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования не признала по изложенным в письменном отзыве и дополнении к отзыву доводам, просила в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме (л.д. 9-13).

Представитель административного ответчика УФНС России по Омской области ФИО6, действующая на основании доверенности, в судебном заседании представила письменный отзыв на административное исковое заявление, просила в удовлетворении административных исковых требований отказать по доводам, изложенным в отзыве (л.д. 72-73).

Административный ответчик - советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ФИО2, заинтересованные лица - заместитель начальника МИФНС № 9 по Омской области ФИО7 и представитель Управления Росреестра по Омской области в судебном заседании участия не принимали, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, причину неявки суду не сообщили.

Выслушав участников судебного разбирательства, изучив материалы дела и рассмотрев административный иск в пределах заявленных требований, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Таким образом, для признания действий (бездействия), решений органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие действий (бездействия), решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым действием (бездействием), решением прав и законных интересов заявителя.

В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании действия (бездействия), решения незаконными.

Как следует из материалов дела, 02.05.2023 административным истцом ФИО3 в Межрайонную ИФНС России № 9 по Омской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022, в которой указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 1 руб. и доход в размере 

<

данные изъяты> рублей от продажи имущества: 

<

данные изъяты>

Налоговая база для исчисления налога к уплате по данным ФИО3 составила 0 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Порядок проведения государственной кадастровой оценки регламентируется положениями Федерального Закона от 03.074.2016 № 237- ФЗ «О государственной кадастровой оценки».

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации и документов, налоговой службой установлено, что стоимость реализованного объекта недвижимого имущества (нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>) ниже, чем его кадастровая стоимость. 

В следствии чего, налоговой инспекцией на основании п. 2 ст. 214.10 НК РФ произведен перерасчет доходов от продажи недвижимого имущества, поскольку кадастровая стоимость указанного нежилого помещения на 01.01.2022 составляла 

<

данные изъяты>, а было реализовано за 

<

данные изъяты> рублей. 

Таким образом, доход от продажи нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> по данным инспекции составил 

<

данные изъяты> рублей (из расчёта 

<

данные изъяты>). Заявителем занижена сумма дохода на 

<

данные изъяты> рублей (из расчета 1 

<

данные изъяты>). Общая сумма дохода по данным инспекции за 2022 год составила 4 

<

данные изъяты>).

Для подтверждения имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, ФИО3 предоставлены договоры купли-продажи:

- договор от 22.05.2020 на приобретение нежилых помещений с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>; 

- договор от 10.09.2021 на приобретение машино-мест 

<

данные изъяты>

- договор от 26.04.2019 на приобретение транспортного средства 

<

данные изъяты>;

16.08.2023 налоговой службой составлен акт налоговой проверки № 4486, который направлен в личный кабинет налогоплательщика (л.д. 42).

Решением № 1637 от 09.10.2023, а также № 1637/1 от 08.11.2023 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен (л.д. 43-48).

08.12.2023 составлен Протокол № 5463 рассмотрения материалов налоговой проверки (л.д. 51), на основании которого вынесено решение № 5535 от 08.12.2023 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 23 863 рублей с доначислением недоимки 119 313,00 рублей (л.д. 52-55).

Выражая несогласие с решением № 5535 от 08.12.2023 и в соответствии со ст.137, 138, 139 НК РФ ФИО3 направил жалобу в УФНС России по Омской области, которая была зарегистрирована с вх. № 00737ЗГ от 08.04.2024. По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Омской области вынесено решение № 16-23/01064ЗГ@ от 10.06.2024 (л.д. 57-59), которым признано, что налоговой инспекцией неправомерно не учтен и не предоставлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением транспортного средства 

<

данные изъяты> рублей. Также установлено, что при расчете имущественного налогового вычета в отношении приобретённых нежилых помещений с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>, поскольку имущественный вычет нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> составляет 823 128 рублей (из расчета 2 300 000х 58,8/164,3), а в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> составляет 1 476 872 рублей (из расчета 2 300 000х105,5/164,3). 

Таким образом, общая сумма имущественного налогового вычета по данным УФНС составляет 3 820 000 рублей (823 128 + 1 476 872 + 1420 000 + 100 000). Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2022 составляет 693 366 рублей (4 513 366 – 2 820 000), а сумма налога НДФЛ составляет 90 138 рублей (из расчета 693 366 х 13%).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Тем самым размер штрафных санкций с учетом смягчающих ответственность обстоятельств составит 9 014 рублей (из расчета 90 138 х 20% = 18 028, 18028 /2 = 9 014).

Учитывая изложенное, УФНС пришло к выводу об отмене решения № 5535 от 08.12.2023 привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц за 2022 в размере 119 313 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 23 863 рублей. 

Не согласившись с указанными решениями налоговых органов ФИО3 обратился в суд с настоящим административным иском.

Разрешая заявленные требования суд полагает их не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом применительно к налогу на доходы физических лиц признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, регламентируется главой 23 НК РФ, его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Так, согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится, в том числе, доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно абзаца 1 статьи 209 НК РФ.

Как предписано статьей 210 НК РФ, при определении налоговой базы названного налога учитываются наряду с другим все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса.

Статья 214.10 НК РФ закрепляет особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

Так налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пункт 2 настоящей статьи предусматривает случаи, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (п. 3).

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

С учетом п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В целях пунктов 2, 3 и 6 настоящей статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (п. 8).

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества определены в ст. 217.1 НК РФ.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки регламентируется положениями Федерального Закона от 03.074.2016 № 237- ФЗ «О государственной кадастровой оценки».

Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации (далее - уполномоченный орган субъекта Российской Федерации (ст. 6)

Также результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами публичной власти федеральной территории, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности (за исключением случаев, установленных настоящей статьей), в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии.

В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость. Комиссия создается органом, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 24.18 Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» в целях соблюдения правил подсудности и подведомственности дел требования об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости не подлежат совместному рассмотрению с иными требованиями, например, о пересмотре налоговых обязательств, арендных платежей (пункт 8 части 1 статьи 26 ГПК РФ, пункт 15 статьи 20 КАС РФ). В зависимости от субъектного состава участников спорных правоотношений судья отказывает в принятии заявления в части требований, не подлежащих совместному рассмотрению, на основании пункта 1 части 1 статьи 134 ГПК РФ, пункта 1 части 1 статьи 128 КАС РФ либо возвращает его в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 135 ГПК РФ, пунктом 2 части 1 статьи 129 КАС РФ.

В связи с тем, что правила производства по делам об оспаривании нормативных правовых актов установлены главой 24 ГПК РФ, главой 21 КАС РФ, требование о признании нормативного правового акта недействующим также не может быть рассмотрено совместно с требованием об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости.

При этом следует учитывать, что при пересмотре кадастровой стоимости в связи с недостоверными сведениями об объекте недвижимости по требованию заявителя может быть установлена рыночная стоимость такого объекта (п. 5).

Согласно материалам дела, налоговая инспекция и УФНС при доначислении НДФЛ производили исходя из имеющихся данных о кадастровой стоимости недвижимого имущества, внесённых в ЕГРН. 

Таким образом, доводы административного истца о неверном применении налоговым органом кадастровой стоимости недвижимого имущества отклоняется, как основанные на неверном толковании норм права. 

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщиком фактически занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

В этой связи решения Межрайонной ИФНС России №9 по Омской области и УФНС России по Омской области являются законными и обоснованными, приняты налоговыми органами в соответствии с предоставленными полномочиями.

Иные доводы административного истца, суд находит несостоятельным, поскольку налоговый орган руководствовался строго в рамках законодательства о налогах и сборах.

С учетом изложенного, принятые налоговыми органами решения не носят дискриминационный характер и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя.

Таким образом, отсутствует одновременное наличие двух условий: несоответствие действий (бездействия), решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым действием (бездействием), решением прав и законных интересов заявителя.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания для возложения на административных ответчиков какой-либо обязанности, направленной на устранение нарушения прав административного истца, поскольку они не нарушены.

С учетом изложенного, в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Омской области, Управлению федеральной налоговой службы по Омской области, заместителю руководителя Управления федеральной налоговой службы по Омской области ФИО2 о признании решений незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения - отказать.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке посредством подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Советский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья М.Г. Дроздова

Решение в окончательной форме принято 11 октября 2024 года.

Судья М.Г. Дроздова