УИД 38RS0004-01-2025-000765-84

Дело № 2а-635/2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

18 августа 2025 года г. Братск

Братский районный суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Жирова И.К.,

при секретаре судебного заседания Зайчук Е.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что 05.08.2024 налогоплательщиком ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 829 790 руб. Впоследствии 22.08.2024 им была подана уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой сумма налога к уплате была уменьшена. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 10027 от 20.11.2024, согласно которому доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 829 790 руб.

Налогоплательщику начислены пени на совокупную обязанность, сложившуюся из задолженности по НДФЛ за 2023 год: за период с 15.07.2024 по 30.09.2024 в размере 37 506,51 руб., за период с 01.10.2024 по 06.12.2024 – 37 949,06 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и начисленных пеней, административным истцом было выставлено требование № 380414925 от 06.08.2024 со сроком исполнения до 26.08.2024, которое налогоплательщиком не исполнено.

Задолженность по НДФЛ за 2023 год ранее взыскивалась по судебным приказам мирового судьи судебного участка № 51 Братского района Иркутской области: от 05.12.2024 № 2а-5116/2024 и от 24.01.2025 № 2а-261/2025. Указанные судебные приказы были отменены 27.12.2024 и 18.02.2025 в связи с поступлением возражений должника относительно их исполнения, при этом в службу судебных приставов не направлялись.

На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с ФИО1 в свою пользу задолженность в сумме 905 245,57 руб., в том числе:

НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2023 год в размере 829 790 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации: пени в сумме 75455,57 руб., в том числе: за период с 15.07.2024 по 30.09.2024 в сумме 37506,51 руб.; за период с 01.10.2024 по 06.12.2024 в сумме 37949,06 руб.

Административный истец в судебное заседание уполномоченного представителя не направил, извещен о дате, месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом. В материалах дела имеется ходатайство представителя административного истца ФИО2 о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о дате, времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом. Ранее представитель административного ответчика ФИО3, действующая на основании доверенности, предоставляла в материалы дела письменные ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие административного ответчика, в которых указывала, что налогоплательщиком подана уточненная налоговая декларация, соответственно, взыскание задолженности на основании первичной декларации до вступления в силу решения налогового органа по уточненной декларации приведет к принятию судом незаконного решения. Кроме того, представитель ответчика просила суд оставить административное исковое заявление без удовлетворения, поскольку предъявленные требования основаны на данных первичной налоговой декларации; в случае отказа в удовлетворении требований административного ответчика об оставлении иска без удовлетворения, приостановить производство по административному делу до вступления в силу решения налогового органа по результатам возражений заявителя на акт камеральной налоговой проверки № 10027 от 20.11.2024 по уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, представленной 22.08.2024.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

На основании статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (пункт 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 13 НК РФ налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам, порядок исчисления и уплаты которого регламентирован главой 23 НК РФ.

На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпункты 5 и 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относят доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, а также вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в Российской Федерации.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 209 НК Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Исходя из пункта 1 статьи 229, пункта 4 статьи 228 НК РФ физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Доказательством, подтверждающим получение дохода и размер взыскиваемой суммы по НДФЛ, является налоговая декларация.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 ст. 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и п. п. 4 и 5 настоящей статьи.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Налогоплательщик вправе по своему выбору уменьшить свои доходы от продажи недвижимого имущества (если оно не использовалось в предпринимательской деятельности) на сумму имущественного налогового вычета или на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества (пункт 6 статьи 210, подпункт 1 пункт 1, подпункты 2, 4 пункта 2 статьи 220, пункт 1.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Установленный подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации перечень расходов на новое строительство жилого дома и его отделку для целей получения имущественного налогового вычета является закрытым, иные расходы, к вычету не принимаются.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенного строительством жилого дома.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, осуществляют налоговые органы.

Формы проведения налогового контроля связаны, прежде всего, с камеральными и выездными налоговыми проверками (статьи 82, 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации).

Камеральная налоговая проверка, по смыслу пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу 1 пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем) (пункт 2 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сведения, которые в обязательном порядке отражаются в акте налоговой проверки, предусмотрены пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 4 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя (пункт 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Судом установлено, что 05.08.2024 налогоплательщиком ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, согласно которой сумма полученных им доходов составила 6 383 000 руб., а сумма налога к уплате равна 829 790 руб. (л.д. 23-26).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов посредством электронного документооборота через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» ответчику было направлено требование №380414925 от 06.08.2024 о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц в размере 829 790 руб., пени в размере 10 234,08 руб. в срок до 26.08.2024, которое получено административным ответчиком 08.08.2024, но так и не исполнено (л.д. 15, 27).

22.08.2024 ФИО1 представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (л.д. 10-13), в которой указано, что размер налоговой базы для исчисления налога составляет 2 руб. (строка 060), а сумма налога, подлежащая уплате, равна 0 руб. (строка 150). 

По итогам камеральной проверки составлен акт № 10027 от 20.11.2024 о доначислении налогоплательщику ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 829 790 руб. (л.д. 31-35).

Как следует из указанного акта, в поданной налоговой декларации отражена продажа жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: Иркутская область, Иркутский район, д.Новолисиха, находящихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (с 24.07.2023 по 01.11.2023). 

Общая сумма дохода от реализации вышеуказанного недвижимого имущества составила 19 786 290 руб., при этом в уточненной декларации указано, что расходы на приобретение объектов недвижимости также составили 19 786 290 руб.: цена за выполнение работ по строительству индивидуального жилого дома – 13 192 431 руб.; стоимость аренды земельного участка по договору № 10 от 21.06.2021 – 6 383 000 руб.; стоимость земельного участка при приобретении – 210 857 руб.

По итогам проведенной камеральной проверки 13.08.2025 Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области принято решение №2777, которым административный ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации в размере 82 979 руб., а также штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога вследствие занижения налоговой базы в размере 82 979 руб.

Как следует из указанного решения, 21.06.2021 между ООО «Хрустальная долина» и ФИО1 был заключён предварительный договор № 10 комплексного освоения земельного участка (субаренды) в целях жилищного строительства. Стороны обязались в будущем заключить смешанный договор, включающий элементы субаренды и подряда. По условиям предварительного соглашения ООО «Хрустальная долина» предоставляло земельный участок во временное владение и пользование за плату в размере 6 383 000 руб., а также принимало на себя обязанность осуществить строительство индивидуального жилого дома.

08.10.2021 стороны подписали договор комплексного освоения земельного участка, также включающий элементы субаренды и подряда. В силу его условий ФИО1 получил земельный участок в пользование сроком до 31.12.2022 для строительства индивидуального жилого дома, а ООО «Хрустальная долина» обязалось выполнить строительные работы. Актом приема-передачи от 08.10.2021 подтверждена фактическая передача земельного участка налогоплательщику.

Согласно представленным платежным документам, ФИО1 внес денежные средства в размере 19 575 431 руб., из которых 6 383 000 руб. приходились на плату за пользование земельным участком, а 13 192 431 руб. составляли расходы на строительство жилого дома.

Впоследствии, 13.07.2023, ФИО1 приобрел земельный участок в собственность у АО «ДОМ.РФ» по договору купли-продажи № 20/5192-23 за 210 857 руб., что соответствовало 60 % его кадастровой стоимости. 30.10.2023 им заключен договор купли-продажи, по которому жилой дом и земельный участок были проданы ФИО4 за 19 786 290 руб.

Налоговым органом установлено, что расходы на строительство жилого дома в сумме 13 192 431 руб. и цена приобретения земельного участка в собственность — 210 857 руб. — подлежат учету при определении налоговой базы. При этом сумма 6 383 000 руб., уплаченная в качестве арендной платы за временное пользование участком, непосредственно с приобретением права собственности на участок не связана и не может быть отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что исходя из дохода от продажи имущества в размере 19 786 290 руб. и подтвержденных расходов в сумме 13 403 288 руб., налогооблагаемая база составила 6 383 002 руб., сумма налога к уплате определена в размере 829 790 руб.

Дополнительно налоговым органом указано, что по состоянию на 13.08.2025 за административным ответчиком по данным единого налогового счета числится задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 829 790 руб. и задолженность по пеням в размере 217 902,86 руб.

Задолженность по НДФЛ за 2023 год ранее взыскивалась по судебным приказам мирового судьи судебного участка № 51 Братского района Иркутской области: от 05.12.2024 № 2а-5116/2024 и от 24.01.2025 № 2а-261/2025. Указанные судебные приказы были отменены 27.12.2024 и 18.02.2025 в связи с поступлением возражений должника относительно их исполнения, при этом в службу судебных приставов не направлялись.

Требование, выставленное налоговым органом, административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было, как и не был уплачен налог на доходы физических лиц за 2023 год.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как было указано ранее, срок добровольного исполнения требования от 06.08.2024 № 380414925 был установлен налоговым органом до 26.08.2024, соответственно, по правилам, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, заявление о выдаче судебного приказа подлежало направлению мировому судье в срок до 26.02.2025.

28.11.2024 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 51 Братского района Иркутской области с заявлением от 30.09.2024 о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 829 790 руб., пени за период с 15.07.2024 по 30.09.2024 в размере 37 506,51 руб., который был вынесен 05.12.2024.

Учитывая, что ФИО1 не произведена уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год, налоговым органом произведен расчет пени за период с 30.09.2024 по 06.12.2024 из суммы отрицательного сальдо ЕНС, составлявшей в данный период 829 790 руб.

21.01.2025 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 51 Братского района Иркутской области с заявлением от 06.12.2024 о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени за период 30.09.2024 по 06.12.2024 в размере 37 949,06 руб., который был вынесен 24.01.2025.

Оба судебных приказа, вынесенные мировым судьей в рамках административных дел № 2а-5116/2024, 2а-261/2025, отменены 27.12.2024 и 18.02.2025 на основании поступивших возражений должника, а с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 06.05.2025, то есть с соблюдением порядка и сроков, установленных налоговым законодательством.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Как усматривается из представленных налоговым органом расчетов, расчет суммы пени в размере 75 455,57 руб., начисленной налоговым органом за период с 15.07.2024 по 06.12.2024, произведен исходя из суммы задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 829 790 руб., с применением ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации и разбивкой по периодам, в течение которых действовало соответствующее ее значение.

Суд оценивает данный расчет как соответствующий положениям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку он произведён исходя из реальной суммы недоимки, с учетом изменения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации и количества календарных дней просрочки.

Суд отмечает, что начисление пени на совокупную сумму отрицательного сальдо по единому налоговому счёту, образовавшегося из недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год за период с 15.07.2024 по 06.12.2024, является правомерным. Обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации и уплате исчисленного налога в установленные сроки прямо закреплена налоговым законодательством. Невыполнение указанной обязанности влечёт последствия в виде начисления пени, что соответствует положениям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации и направлено на компенсацию потерь бюджета вследствие несвоевременного поступления налога.

Расчет взыскиваемых сумм судом проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, регулирующего порядок исчисления налогов, страховых взносов и пени, расчет является арифметически верным и подтвержден имеющимися в деле доказательствами, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год административным ответчиком своевременно не уплачена, порядок взыскания обязательных платежей соблюден, а срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением налоговым органом не пропущен.

Учитывая установленные обстоятельства, суд полагает, что с ФИО1 подлежат взысканию налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 829 790 руб., пени за период с 15.07.2024 по 06.12.2024 в размере 75455,57 руб.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (абзац 1).

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (абзац 3).

Решение налогового органа № 2777 от 13.08.2025 в установленном законом порядке не отменялось, предметом рассмотрения по настоящему делу не является. Копии акта камеральной налоговой проверки № 10027 от 20.11.2024 и решения о привлечении к налоговой ответственности представлены налоговым органом в материалы дела, заверены надлежащим образом, их относимость и допустимость сомнений не вызывают. Оснований для вывода о незаконности указанных актов у суда не имеется. Нарушений процедуры проведения камеральной проверки и оформления ее результатов, которые могли бы поставить под сомнение правильность и обоснованность начисленной недоимки, либо нарушений, влекущих отсутствие спорной обязанности, не установлено.

Основанием для взыскания недоимки по налогу и пени в рамках настоящего административного дела является решение налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки, которое признано судом законным, возражения административного ответчика относительно административного иска сводятся к несогласию с актами налогового органа, вынесенными в рамках камеральной проверки; при этом решение налогового органа предметом настоящего дела не является, не подлежит судебной проверке, не может быть поставлено под сомнение при рассмотрение настоящих требований.

Определением, занесенным в протокол судебного заседания Братского районного суда Иркутской области от 18.08.2025, в приостановлении производства по настоящему административному делу отказано, поскольку ни статьей 190 КАС РФ, ни статьей 191 КАС РФ не предусмотрена обязанность или право суда приостановить производство по административному делу до вступления в законную силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки. Иные нормы, которые бы предоставляли суду право приостановить производство по административному делу до вступления в законную силу решения налогового органа, в Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации также отсутствуют.

Суд дополнительно отмечает, что последующая отмена постановления органа государственной власти, иного государственного органа, органа местного самоуправления, послуживших основанием для принятия судебного акта по данному административному делу будет являться основанием для пересмотра судебного акта по новым обстоятельствам согласно п. 1 ч. 1 ст. 350 КАС РФ.

Исходя из положений части 1 статьи 114 КАС Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК Российской Федерации, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 23 105 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: ..., в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 829 790 руб., пени за период с 15.07.2024 по 06.12.2024 в размере 75 455,57 руб., в том числе: за период с 15.07.2024 по 30.09.2024 в размере 37 506,51 руб.; за период с 01.10.2024 по 06.12.2024 в размере 37 949,06 руб., а всего взыскать 905 245,57 руб.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: ..., в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 23 105 руб.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Братский районный суд Иркутской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.К. Жиров

Мотивированное решение суда составлено 01.09.2025.