Дело № 2а-344/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ухтинский городской суд Республики Коми в составе

председательствующего судьи Никулина М.О.,

при секретаре Гресько А.П., с участием представителей сторон:

от административного истца – ФИО1,

от административных ответчиков ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ухте

27 января 2020 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 о признании незаконными действий налогового органа и возложении обязанности устранить нарушение прав,

установил:

ФИО3 обратился с административным иском на действия должностных лиц налогового органа, отказавших осуществить перерасчет и возврат излишне уплаченного земельного налога за 2015-2018 года, а также о возложении обязанности на налоговый орган произвести перерасчет земельного налога за 2015-2018 года с возвратом излишне уплаченной суммы в размере 50291руб.

В обоснование указано, что являлся плательщиком земельного налога за объект, в отношении которого была неправильно рассчитана кадастровая стоимость в размере ..... и, соответственно, земельный налог. Решением суда установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере ..... на период с 01.01.2014 до даты внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости. Далее, административный истец обратился в налоговый орган за перерасчетом земельного налога с 2015 года и возвратом излишне уплаченной суммы. Требования налоговый орган удовлетворил частично, пересчитав налог за 2016-2017 года, с чем ФИО3 был не согласен и обжаловал действия в порядке подчинения. Решением вышестоящего налогового органа также отказано в удовлетворении заявления ФИО3, поэтому выражая несогласие с частичным возвратом излишне уплаченных денежных средств и бездействием налогового органа, отказавшего производить перерасчет и возврат оставшейся суммы, обратился с требованием в суд. 

Определением суда от 26.12.2019 к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены МИФНС № 3 по Республике Коми ФИО4, УФНС по Республике Коми ФИО5

Административный истец в судебное заседание не явился, его представитель в судебном заседании на удовлетворении исковых требований настаивала.

Представитель административных ответчиков: территориального и регионального налогового органа, действующая на основании доверенностей, в суде просила в удовлетворении административного иска отказать.

Административные ответчики: ФИО4 и ФИО5 в судебное заседание не явились, представили отзывы с возражениями на требования.

С учетом положений статьи 150 КАС РФ суд не усмотрел безусловных препятствий к разрешению дела в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

За административным истцом в 2015-2018 г.г. зарегистрирован земельный участок, расположенный по адресу: ...., кадастровый номер: ..... Следовательно, административный ответчик являлся плательщиком земельного налога.

Налоговым органом направлены налоговые уведомления: .... от 

<

...> г. об уплате земельного налога за 2015 год на сумму 63159руб., налога на имущество физических лиц и транспортного налога, сроком уплаты до 01.12.2016;.... от 

<

...> г. об уплате земельного налога за 2016 год в размере 63159руб., налога на имущество физических лиц и транспортного налога сроком уплаты до 01.12.2017; .... от 

<

...> г. об уплате земельного налога за 2017 год в размере 63159руб., налога на имущество физических лиц и транспортного налога сроком уплаты до 03.12.2018.

Недоимка по земельному налогу за 2015 год уплачена в размере 23159руб. – 

<

...> г., в размере 40000руб. – 

<

...> г.; за 2016 год в размере 63159руб. – 

<

...> г.; за 2017 год сумма налога не уплачена. 

Вступившим в законную силу решением Верховного суда Республики Коми от 

<

...> г. по делу № .... удовлетворен административный иск ФИО3 и постановлено: установить кадастровую стоимость земельного участка, площадью .... кв.м., расположенного по адресу: ...., в размере ....., определенной по состоянию на 

<

...> г., на период с 

<

...> г. и до даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки.

ФИО3 обратился в территориальный налоговый орган по месту учета с заявлением о перерасчете налогов и сборов с 

<

...> г., заявление принято 

<

...> г..

В ответ на обращение ФИО4 сообщила об осуществлении перерасчета за 2016-2017 г.г., по состоянию на 

<

...> г. по земельному налогу числится переплата, налогоплательщику предложено направить заявление о возврате излишне уплаченного налога (ответ от 

<

...> г. ....).

Согласно информации ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Коми от 

<

...> г. кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 

<

...> г., 

<

...> г., 

<

...> г.,

<

...> г., 

<

...> г. в размере ....

ФИО3 направлено заявление по предложенной форме от 

<

...> г. о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 50291руб.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Республике Коми произвела возврат излишне уплаченной суммы земельного налога в размере 50291руб. на основании принятого решения № .... что не оспаривается сторонами. Возврат налога произведен за 2016 год за минусом уменьшенного налога за 2017 год, поскольку за 2017 год сумма налога не была уплачена.

Налоговым органом было направлено налоговое уведомление .... от 

<

...> г., в котором был рассчитан земельный налог за 2018 год в размере 6434руб. с учетом измененной кадастровой стоимости, сроком уплаты до 02.12.2019. 

Административный истец обратился с жалобой от 

<

...> г. в порядке подчиненности в Управление ФНС по Республике Коми на действия (бездействия) инспекции. 

По результатам рассмотрения жалобы решением .... от 

<

...> г. в её удовлетворении отказано в связи с истечением трех налоговых периодов, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

Изложенное подтверждается исследованными в суде доказательствами.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 390 НК РФ установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2019 года) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

До 01.01.2017 налоговая база определялась как его кадастровая стоимость на дату постановки земельного участка на государственный кадастровый учет, далее как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений. 

В соответствии с абзацем 3 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Таким образом, указанная налоговая норма, предоставляет налогоплательщику право на перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления любой ошибки, повлиявшей на определение его кадастровой стоимости.

Административный истец, ссылаясь на измененную кадастровую стоимость земельного участка вступившим в законную силу судебным актом, в заявлении просил налоговый орган произвести перерасчет земельного налога с 01.01.2015.

Вместе с тем, в силу пункта 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 58 НК РФ в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление .... от 

<

...> г., в котором указано перерасчет земельного налога за 2018 год по измененной кадастровой стоимости.

В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. 

Поскольку налоговое уведомление о перерасчете было направлено в 2019 году, то тремя предшествующими налоговыми периодами будут являться 2016, 2017, 2018 года.

Правовые основания для перерасчета земельного налога за 2015 год действующими императивными нормами налогового законодательства не предусмотрены.

Заявлением от 

<

...> г. налогоплательщик просил произвести перерасчет внесенных платежей и по его результатам перечислить денежные средства на указанные в заявлении реквизиты.

Требования ФИО3 были удовлетворены, произведен перерасчет, поэтому излишне уплаченная сумма к возврату составила 50291руб. (63159руб. – 6434руб. – 6434руб.), поскольку за три налоговых периода за 2016, 2017, 2018 года им уплачена сумма 63159руб. (за 2016 год), за 2017 год недоимка в добровольном порядке не была уплачена по направленному налоговому уведомлению, срок уплаты за 2018 год, с учетом произведенного перерасчета, не наступил.

Общий порядок зачета или возврата сумм излишне удержанного налога установлен статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат денежных средств произведен в течение установленного срока со дня получения заявления, а также после зачета в счет погашения недоимки за 2017 год. 

Относительно довода административного истца на применение положений пункта 7 статьи 78 НК суд отмечает следующее.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В вышеуказанном положении определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган, а не порядок перерасчета налога, в связи с чем довод административного истца о том, что им не был пропущен трехлетний срок не основан на нормах действующего законодательства и подлежит отклонению. 

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что действия заместителя начальника межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Коми, выразившиеся в отказе произвести перерасчет и возврат излишне уплаченного земельного налога за 2015-2018 года, не могут быть признаны незаконными, равно как и нет оснований для признания незаконным решения и.о. руководителя УФНС России по Республике Коми № 141 от 

<

...> г. об оставлении жалобы без удовлетворения. Данные документы постановлены в соответствии с требованиями налогового законодательства, регламентирующими порядок разрешения обозначенных административным истцом вопросов, содержавшихся в заявлении и жалобе.

Следовательно, требования о возложении обязанности на межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Коми произвести перерасчет земельного налога за 2015-2018 года и возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога за 2015-2017 года в размере 50291руб. не могут быть удовлетворены.

Учитывая, что причиной изменения кадастровой стоимости земельного участка в 2019 году явилась обнаруженная ошибка, то установленная решением суда новая кадастровая стоимость должна применяться по состоянию на 01.01.2014. Несмотря на это, отсутствие правовых оснований для перерасчета земельного налога свыше трех предшествующих обращению налоговых периода позволяют административному истцу воспользоваться иными, предусмотренными процессуальным законом процедурами по защите нарушенных и оспариваемых имущественных прав.

Оспариваемые действия и решения должностных лиц налоговых органов приняты в строгом соответствии нормам действующего законодательства, не допуская нарушений прав ФИО3

Предусмотренный частью 1 статьи 219 КАС РФ трехмесячный срок обращения в суд с административным иском не был пропущен.

Руководствуясь статьей 227 КАС РФ, суд

решил:

Оставить без удовлетворения административное исковое заявление ФИО3 о признании незаконными действий межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Коми ФИО4, выразившиеся в отказе произвести перерасчет и возврат излишне уплаченного земельного налога за 2015-2018 года; признании незаконным решения УФНС России по Республике Коми ФИО5 № 141 от 

<

...> г. об оставлении жалобы без удовлетворения; о возложении обязанности на межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Коми произвести перерасчет земельного налога за 2015-2018 года и возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога за 2015-2017 года в размере 50291руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми с подачей жалобы через Ухтинский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий- 

Мотивированное решение составлено 05 февраля 2020 года.

Судья- М.О. Никулин