Дело №2а-2213/2024

УИД №74RS0049-01-2024-003517-70

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 декабря 2024 года г. Троицк

Троицкий городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего: Панасенко Е.Г.,

при секретаре: Таранюк А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области, в котором просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области от 31 июля 2024 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование исковых требований указала, что Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области в отношении нее в период с 22 мая 2024 года по 17 июня 2024 года была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (уточненная декларация от 21 мая 2024 года) за 2023 год. 

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 17 июня 2024 года №. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 31 июля 2024 года вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику: доначислен НДФЛ за 2023 год в размере 3 850 576 руб., начислен штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в размере 192 528,75 руб. 

Считает, что указанное решение является незаконным и необоснованным, в связи с чем подлежит отмене. 

Указывает на то, что налоговая проверка проведена с грубейшими нарушениями налогового законодательства и является несостоятельной.

Просит учесть следующую информацию, что при анализе содержания акта налоговой проверки налогоплательщиком установлено, что налоговый орган общий доход налогоплательщика за 2023 год от реализации недвижимого имущества определил на основании сведений, представленных в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ органами Росреестра. В качестве приложения к акту данные документы не отражены и налогоплательщику не вручены. 

Кроме того, налоговым органом в соответствии со ст.214.10 НК РФ в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества были приняты равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Однако в качестве приложения к акту сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости не отражены и налогоплательщику не вручены. Налогоплательщик был лишен возможности проверки правильности исчисления доначисленных налоговых обязательств по причине отсутствия сведений о кадастровой стоимости каждого реализованного объекта недвижимости. 

Налоговый орган неверно определил действительные налоговые обязательства заявителя в части НДФЛ, доначисленного за 2023 год. Обязанность по декларированию доходов и уплате НДФЛ возникает у налогоплательщика именно за год, в котором получен доход. Таким образом, доходы полученные налогоплательщиком от продажи, в том числе имущества, учитываются при определении налоговой базы (отражению в налоговой декларации) по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены. 

Указывает на то, что до настоящего момента расчет по договору купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года покупателем не произведен. Соответственно дохода от реализации указанных объектов у нее не возникло. Обратного, документы проверки не содержат. 

Согласно договору купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года она продала ООО ПК «Троицкий элеватор» объекты недвижимости общей стоимостью 2 075 000 руб., без НДС. По условиям п.п. 2.1, 2.2 договора, стоимость приобретаемого недвижимого имущества составляет 2 075 000 руб., без НДС, которые покупатель уплачивает продавцу до подписания настоящего договора. Из представленных в материалы дела сведений о движении денежных средств по имеющимся расчетным счетам ФИО1 не усматривается поступление на какой-либо счет денежных средств от ООО ПК «Троицкий элеватор» в качестве оплаты по договору купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года. Доводы налогового органа об оценке в качестве осуществления расчетов по договору буквального содержания п. п. 2.1, 2.2 договора, в котором указано на оплату товара в полном объеме не могут быть признаны обоснованными. Договор нельзя считать распиской либо расчетным документом, поскольку его содержание не фиксирует факт передачи денежных средств. При этом, налоговый орган, исчисляя налоговые обязательства, дважды определяет стоимость по объекту с кадастровым номером № (по тексту решения нумерация пунктов имущества 5 и 6), при этом исходя из различной кадастровой стоимости. 

Кроме того, налоговый орган допустил арифметическую ошибку при определении стоимости объектов с учетом кадастровой стоимости и 70%: по данным налогового органа на стр.3-4 решения стоимость объектов составляет 32 398 148,76 руб.; по данным налогоплательщика составляет 32 377 143,24 руб.

Кроме того, по договору купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года, по которому все объекты были реализованы в общей сложности по цене 2 075 000 руб., налоговый орган исчисляет НДФЛ исходя из 70% от кадастровой стоимости всех объектов. По данным налогового органа кадастровая стоимость всех объектов составила 46 253 061,77 руб. Однако приказом Министерства имущества Челябинской области от 24 ноября 2023 года №190-п утверждены результаты определения кадастровой стоимости всех учтенных в ЕГРН зданий, помещений, сооружений. Объектов незавершенного строительства, машино-мест, расположенных на территории Челябинской области по состоянию на 01 января 2023 года. Согласно оценке кадастровая стоимость на 01 января 2023 года составит суммарно 27 080 480,05 руб. Указанное обстоятельство привело к завышению налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2023 год (л.д. 4-10).

Административный истец ФИО1 в судебном заседании не участвовала, о дне и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС №31 по Свердловской области в судебном заседании не участвовал, о дне и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. В материалы дела представлены письменные возражения (л.д.93-102).

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области в судебном заседании не участвовал, о дне и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом.

На основании ч.6 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) суд признал возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд решил в удовлетворении заявления отказать по следующим основаниям.

Согласно ч.1 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. 

Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (ч.2).

Согласно ч. 2 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном данным кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц государственных и муниципальных служащих.

Право на обращение с административным исковым заявлением предусмотрено ст. 4 КАС РФ, согласно которой каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя (ч. 2 ст. 227 КАС РФ).

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом. Целью таких проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, законодательства о налогах и сборах, проверка правильности указанных в налоговых декларациях сведений проводится камеральная налоговая проверка.

В силу пп. 1 - 2 п. 1 и 2 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст.88 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п.6 ст.88 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам, в том числе относится налог на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики, в том числе, обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату налога в результате занижения налоговой базы. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Судом установлено, что в отношении ФИО1 проведена камерная налоговая проверка.

ФИО1 21 мая 2024 года предоставила уточненную (корректировка №1) налоговую декларацию по налогу на доходы физического лица (форма 3-НДФЛ) за 2023 год.

Из акта налоговой проверки № от 17 июня 2024 года следует, что предметом проведения камеральной налоговой проверки является проверка налоговой декларации по налогу на доходы физического лица ФИО1 (форма №3-НДФЛ) (уточненная декларация) от 21 мая 2024 года, за 2023 год. 

Налоговой проверкой установлено следующее:

ФИО1 в инспекцию предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физического лица (форма 3-НДФЛ) за 2023 год. Декларация предоставлена 22 мая 2024 года. 

Налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет по лечению в сумме 33 410 руб.

Сумма, подлежащая возврату из бюджета за 2023 год, по данным налогоплательщика, составила 4 343 руб.

Социальный налоговый вычет в сумме 27 360 руб. заявлен правомерно (справка об оплате мед. услуг за 2023 год).

Социальный налоговый вычет в сумме 6 050 руб. заявлен не правомерно (справка об оплате мед.услуг за 2021 год).

Итого сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2023 год, составила по данным налогоплательщика – 4 343 руб., по результатам камеральной налоговой проверки – 3 557 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик заявил доходы от продажи имущества в размере 32 398 148,76 руб., реализованного по договору купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года.

По сведениям, представленным в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ органами Росреестра ФИО1 в 2023 году продала недвижимое имущество, находящееся в собственности менее предельного срока владения:

1.иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес> кв.м., стоимостью 90 000 руб. Доход в декларации не отражен.

2. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 220 000 руб. Доход в декларации не отражен.

3. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 100 000 руб. Доход в декларации не отражен.

4. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 55 000 руб. Доход в декларации не отражен.

5. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 155 000 руб. Доход в декларации не отражен. 

6. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 100 000 руб. Доход в декларации не отражен.

7. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 40 000 руб. Доход в декларации не отражен.

8. иные строения, помещения и сооружения №, по адресу: 

<

адрес> стоимостью 220 000 руб. Доход в декларации не отражен.

9. иные строения, помещения и сооружения №, по адресу: 457100 

<

адрес> стоимостью 210 000 руб. Доход в декларации не отражен. 

10. иные строения, помещения и сооружения №, по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 150 000 руб. Доход в декларации не отражен.

11. иные строения, помещения и сооружения №, по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 135 000 руб. Доход в декларации не отражен. 

12. иные строения, помещения и сооружения №, по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 55 000 руб. Доход в декларации не отражен. 13. иные строения, помещения и сооружения №, по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 55 000 руб. Доход в декларации не отражен.

14. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 30 000 руб. Доход в декларации не отражен. 

15. иные строения, помещения и сооружения №, по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 60 000 руб. Доход в декларации не отражен. 

16. иные строения, помещения и сооружения №, по адресу: 457100 

<

адрес>, стоимостью 40 000 руб. Доход в декларации не отражен. 

Расчет стоимости данных объектов с учетом кадастровой стоимости:

1.иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 609687,88 руб. х70%=426 781,52 руб.

2. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 479618,82 руб.х70%=335 733,17 руб.

3. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 673995,04 руб.х70%=471 796,53 руб.

4. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 269888,67 руб.х70%=188 922,07 руб.

5. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 974287,99 руб. х70%=682 001,59 руб.

6. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 1377777,44 руб.х70%=964 444,21 руб.

7. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 504779,26 руб.х70%=353 345,48 руб.

8. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 

<

адрес>, кадастровая стоимость 33508017,31 руб. х70%=23455612,12 руб.

9. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 

<

адрес>, кадастровая стоимость 1078094,51 руб.х70%=754 666,16 руб.

10. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 1926893,11 руб.х70%=1 348 825,18 руб.

11. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес> кадастровая стоимость 795578,68 руб.х70%=556 905,08 руб.

12. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес> кадастровая стоимость 432389,90 руб.х70%=302 672,93 руб.

13 иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 1026915,97 руб.х70%=718 841,18 руб.

14. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 128849,25 руб. х 70%=8 994,48 руб.

15. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 1036988,69 руб.х70%=725 892,08 руб.

16. иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес>, кадастровая стоимость 1545299,25 руб.х70%=1 081 709,48 руб.

Итого: 32 298 148,756 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены несоответствия, в связи с чем в адрес налогоплательщика 23 мая 2024 года направлено требование №13764, в котором налогоплательщику сообщено о допущенных нарушениях. На требование налогоплательщик представил пояснения. Уточненная декларация не представлена. 

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщику представлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. по объекту с кадастровым номером №, в соответствии с пп.2 п.2 ст.220 НК РФ по остальным объектам в размере фактически произведенных расходов в сумме 1 778 333 руб. 

Итого: 

общая сумма дохода от продажи составила 32 398 148,76 руб.

сумма имущественных вычетов составила 2 778 333 руб. (1 000 000 руб. + 1 778 333 руб.)

налоговая база – 29 619 815,76 руб. (32 398 148,76 руб. – 2 778 333 руб.)

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3 850 576 руб. (29 619 815 руб.х13%).

По результатам камеральной налоговой проверки НДФЛ за 2023 год доначислен в размере 3 850 576 руб. 

Таким образом, налогоплательщиком допущено нарушение в виде занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, что привело к неуплате налога и является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ.

За аналогичное правонарушение ФИО1 ранее привлекалась (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 26 марта 2024 года), в связи с чем, на основании п.4 ст.144 НК РФ штрафные санкции увеличились на 100%. 

Данные обстоятельства подтверждаются актом налоговой проверки № от 17 июня 2024 года (л.д.74-77).

По результатам акта налоговой проверки № от 17 июня 2024 года, инспекций принято решение от 31 июля 2024 года №, на основании которого ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику доначислен НДФЛ за 2023 год в размере 3 850 576 руб. и начислен штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в размере 192 528,75 руб. (л.д.78-81).

Данное решение направлено ФИО1 через личный кабинет (л.д.84).

Не согласившись с данным решением, ФИО1 подала апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Свердловской области.

26 сентября 2024 года по жалобе ФИО1 Управлением ФНС по Свердловской области принято решение № в соответствии с которым апелляционная жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области от 31 июля 2024 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения (л.д.85-87).

Не согласившись с решением, ФИО1 обратилась в Троицкий городской суд Челябинской области с административным исковым заявлением о признании незаконным и подлежащим отмене решение Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области от 31 июля 2024 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд, изучив материалы дела, приходит к выводу, что каких либо нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки, повлекших за собой отмену принятого налоговым органом решения № от 31 июля 2024 года о привлечении административного истца к ответственности за совершении налогового правонарушения не имеется.

В соответствии с п.11 ст.85 НК РФ органы или иные лица, указанные в пунктах 3, 4, 8, 8.1, 9.4 настоящей статьи, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон.

Аналогичные сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества представлены в общедоступных ресурсах («Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online», Получение сведений из Фонда данных государственной кадастровой оценки»).

Так же сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества выгружены в информационный ресурс «Личный кабинет налогоплательщика», пользователем которого ФИО1 является с 25 февраля 2015 года. 

Доводы административного истца о том, что налоговым органом не представлено приложений к акту камеральной проверки в виде документов, представленными органами Росреестра налоговому органу о кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости и невозможности ознакомления с кадастровой стоимостью судом не принимаются. 

В соответствии с п.2 ст.214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Учитывая изложенное, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся с дохода, определяемого исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, с учетом порядка, установленного ст.214.10 НК РФ. 

При определении дохода для исчисления НДФЛ от продажи объектов недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 457100 

<

адрес>, инспекцией в соответствии со ст.214.10 НК РФ учтена сумма дохода 30 000 руб., указанная в договоре купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года. поскольку цена сделки по договору купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года превышает кадастровую стоимость данного объекта с учетом понижающего коэффициента 8 994,48 руб. (12 849,25 руб. х 0,7), при этом заявителем в данной ситуации учтена сумма дохода 8 994,48 руб. вместо 30 000 руб., данные обстоятельства послужили основанием для ошибочного вывода административного истца о допущенной инспекцией арифметической ошибке на сумму 21 005,52 руб. (30 000 руб. – 8 994,48 руб.) = (32 398 148,76 руб. – 32 377 143.24 руб.).

В соответствии с пп.1 ч.2 ст.18 Федерального закона от 03 июля 2016 года №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 29 сентября 2016 года №1837-О, при решении вопроса о порядке введения в действие для целей налогообложения нормативных правовых актов орган исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков надлежит учитывать положения ст.5 НК РФ, определяющие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. При этом в зависимости от конкретного содержания нормативного акта общее правило – «по истечении одного месяца и не ранее 1-го числа очередного налогового периода» - подлежит применению с учетом специального регулирования в отношении актов, улучшающих положение налогоплательщиков: такими актами могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования (абз.1, 4 п.1 ст.5 НК РФ).

Таким образом, положения ст.5 НК РФ не препятствуют применению уменьшенной кадастровой стоимости, вновь утвержденной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, если опубликованным (обнародованным) правовым актом субъекта Российской Федерации об утверждения кадастровой стоимости предусмотрено его применение с указанной даты (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 года №303-ЭС19-11712 по делу №А51-17532/2018).

Пунктом 4 Приказа Министерства имущества Челябинской области от 14 ноября 2023 года №190-П «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех учтенных в ЕГРН зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест, расположенных на территории Челябинской области», предусмотрен порядок его вступления в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования. 

Приказ Министерства имущества Челябинской области от 14 ноября 2023 года №190-П официально опубликован 22 ноября 2023 года, то в соответствии с положениями п.1 и 5 ст.5 НК РФ он вступает в силу и подлежит применению с 01 января 2024 года.

При таких обстоятельствах, доводы административного истца о необходимости определения доходов от продажи имущества за 2023 год исходя из кадастровой оценки, установленной Приказом Министерства имущества Челябинской области от 14 ноября 2023 года №190-П, являются необоснованными.

Как указывалось выше, основанием для выводов о получении доходов послужили сведения, полученные от Росреестра в порядке п.4 ст.85 НК РФ об отчуждении ФИО1 в 2023 году спорных объектов недвижимости. 

Договор купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года, на который ссылается административный истец, ни в рамках проведения камеральной налоговой проверки, ни с жалобой представлен не был.

При этом административный истец при проведении камеральной проверки ссылался на условия п. п. 2.1, 2.2 договора купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года об оплате покупателем ООО ПК «Троицкий элеватор» стоимости приобретаемого недвижимого имущества в размере 2 075 000 руб. до подписания договора купли-продажи.

Административный истец, ссылается на то, что до настоящего момента расчет с ней по договору купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года покупателем не произведен, соответственно, дохода от реализации недвижимого имущества у нее не возникло. В подтверждение своих доводов представила акт сверки взаимных расчетов за период с 03 мая 2023 года по 31 декабря 2023 года между ООО ПК «Троицкий элеватор» и ФИО1 по договору купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года (л.д.133).

В соответствии с п.1 ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п.2 ст. 209 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.

В соответствии с п.1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно ст. ст. 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.

По требованию одной из сторон договор может быть расторгнут по решению суда при существенном нарушении договора другой стороной, в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договором (ст. ст. 450, 578 ГК РФ). 

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора или с момента вступления в законную силу решения суда о расторжении договора (п.3 ст.453 ГК РФ).

Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, при этом последствием признания недействительным сделки, является двусторонняя реституция (возврат сторонами полученного по сделке). Перерасчет налоговых обязательств по конкретным налогам определяется исходя из общих положений части первой Кодекса и специальных положений части второй Кодекса, устанавливающих порядок исчисления и уплаты налогов. 

Таким образом, в случае признания сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжения, при условии возврата сторонами полученного по сделке, экономическая выгода от реализации имущества признается утраченной, что свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения (п.56 Обзора, дело №18-КА19-68, Кассационное определение Верховного Суда РФ №18-К19-68).

В материалы дела не представлено доказательств о расторжении договора купли-продажи б/н от 03 мая 2023 года по причине не оплаты.

При таких обстоятельствах, доводы административного истца о неполучении в 2023 году доходов о продаже спорных объектов недвижимости являются несостоятельными. 

Кроме того, в соответствии с пп.4 п.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных главой 9 НК РФ. 

Ссылка административного истца о том, что налоговый орган дважды исчисляет налоговые обязательства по уплате налогов по объекту с кадастровым номером № является не состоятельной. 

Как следует из возражений административного ответчика, в оспариваемом решении при перечислении объектов, проданных налогоплательщиком в 2023 году инспекцией допущена опечатка, которая не отразилась на правильность определения налоговых обязательств по НДФЛ за 2023 год. Из перечня объектов, проданных налогоплательщиком в 2023 году на стр.2 и 4 оспариваемого решения в п.6 указано: «иные строения, помещения и сооружения № по адресу: 457100 

<

адрес> кадастровая стоимость 1377777,44 руб.х70%=964444,21 руб.». Налоговым органом допущена опечатка в кадастровом номере объекта в решении указан №, вместо №. 

Таким образом, двойного налогообложения в рамках проверки инспекций не допущено. 

При рассмотрении настоящего спора суд, изучив доводы сторон в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами, соглашается с доводами налогового органа. Оснований подвергать сомнению выводы налоговой инспекции, сделанные по результатам проверки на основе представленных доказательств, у суда не имеется.

Соответственно нет и оснований для удовлетворения исковых требований о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области № от 31 июля 2024 года о привлечении административного истца к ответственности за совершении налогового правонарушения.

Указанным решением установлена вина ФИО1 в совершении налогового правонарушения, установлен состав налогового правонарушения, наличие оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, отсутствие обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, отягчающих ответственность обстоятельств, и наличие смягчающих обстоятельств за совершение налогового правонарушения.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки.

Все доводы административного истца сводятся к переоценке имеющихся в материалах налоговой проверки доказательств и иной трактовке действующего налогового законодательства.

Руководствуясь ст. ст. 175, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления к Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области № от 31 июля 2024 года о привлечении административного истца к ответственности за совершении налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме апелляционной жалобы в Челябинский областной суд через Троицкий городской суд Челябинской области. 

Председательствующий: подпись

Копия верна:

Судья: Е.Г. Панасенко

Секретарь: А.А. Таранюк

Решение не вступило в законную силу.

Судья: Е.Г. Панасенко

Подлинный документ подшит в деле № 2а-2213/2024 и находится в производстве Троицкого городского суда Челябинской области

Решение в окончательной форме изготовлено 10 января 2025 года