дело № 3а-8/2025

УИД 51OS0000-01-2024-000243-91 

Мотивированное 

решение

 составлено 13 февраля 2025 г.

Р Е Ш Е Н И Е 

именем Российской Федерации

30 января 2025 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретаре Лащенко И.В., 

с участием прокурора Мунтян Р.В.,

представителя индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2, представителя Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, 

у с т а н о в и л:

26 декабря 2019 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 423, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2020 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 26 декабря 2019 г.

25 декабря 2020 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 426, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 25 декабря 2020 г.

24 декабря 2021 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 685, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 24 декабря 2021 г.

27 декабря 2022 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 609, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2023 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 27 декабря 2022 г.

22 декабря 2023 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 713, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2024 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 22 декабря 2023 г.

В пункт 227 Перечня на 2020 год, в пункт 223 Перечня на 2021 год, в пункт 222 Перечня на 2022 год, в пункт 218 Перечня на 2023 год и в пункт 214 Перечня на 2024 год включен объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: ...

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1), ссылаясь на отсутствие оснований для включения спорного здания в Перечни, поскольку названный объект не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесение указанного объекта недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога в повышенном размере, обратился в суд с административным иском с требованиями о признании недействующими с момента принятия пункта 227 Перечня на 2020 год, пункта 223 Перечня на 2021 год, пункта 222 Перечня на 2022 год, пункта 218 Перечня на 2023 год и пункта 713 Перечня на 2024 год.

Административный истец ИП ФИО4 о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, в судебном заседании участия не принимал, его представитель ФИО2 в судебном заседании основания заявленных требований поддержал, уточнил требования в части нумерации оспариваемого пункта Перечня на 2024 год, просил признать недействующим с момента принятия пункт 214 Перечня на 2024 год.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3 в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым принадлежащее административному истцу здание включено в Перечни, исходя из вида разрешенного использования земельного участка «под здание административно-бытового корпуса» и по итогам установленного в ходе обследования фактического использования здания с целью размещения в нем объектов бытового обслуживания более 20% общей площади здания.

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО5 о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мурманской областной прокуратуры Мунтян Р.В. об обоснованности административного иска, суд находит заявленные административным истцом требования подлежащими удовлетворению.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. 

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» исполнительный орган Мурманской области, уполномоченный Правительством Мурманской области, не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП (в редакции, действующей в период спорных правоотношений), предусмотрено, что Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Министерство является исполнительным органом Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, земельными участками на территории Мурманской области, государственная собственность на которые не разграничена (пункт 1.1).

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 423, от 25 декабря 2020 г. № 426, от 24 декабря 2021 г. № 685, от 27 декабря 2022 г. № 609 и от 22 декабря 2023 г. № 713 являются нормативными правовыми актами исполнительного органа субъекта Российской Федерации, принятыми в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования Перечней административным истцом не оспаривалось.

Проверяя приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период принятия Перечней на 2022 и 2023 годы, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как торговые центры (комплексы) и помещения в них.

При этом законодатель установил, что в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается административно-деловым или торговым центром при наличии одного из условий, определенных в пунктах 3 и 4 соответственно.

В частности, такими критериями являются:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 2 статьи 1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, в размере 2 процента.

При этом налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и помещений в них, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 1-1указанного Закона Мурманской области.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в перечень подлежат включению такие объекты недвижимости, признаваемые объектами налогообложения, которые отвечают одному из установленных критериев.

Материалами административного дела подтверждается, что ФИО1 является собственником объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером * общей площадью 640,8 кв.м, год завершения строительства - 1973, наименование: здание административно-бытового корпуса, расположенного по адресу: ..., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) (л.д. 54-55).

Земельный участок с кадастровым номером *, на котором расположено здание, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «под здание административно-бытового корпуса» (л.д.56-57).

Разрешая заявленные административным истцом требования, суд исходит из того, вид разрешенного использования земельного участка «под здание административно-бытового корпуса», обладая признаками множественности видов и в отсутствие определенности, не свидетельствует с очевидностью о размещении офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Из представленного ГОКУ «Центр технической инвентаризации» технического паспорта на здание «Административно-бытовой корпус» по адресу: 

<

...>, и экспликации помещений в нем, составленных по состоянию на 21 июля 2023 г., следует, что в здании, имеющем 2 этажа, расположены помещения с наименованиями: тамбур, коридор, лестничная площадка, склад, умывальная, туалет, коридор, кладовая, душевая, подсобное помещение, торговый зал (46,6 кв.м), вентиляционная камера, раздевалка, сушилка (л.д. 60-65).

Таким образом, документы технического учета (инвентаризации) также не свидетельствуют о том, что помещения спорного здания общей площадью не менее 20 процентов предусматривают размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Оценивая основания включения здания в Перечни относительно его наименования, суд исходит из того, что наименование объекта «здание административно-бытового корпуса» также само по себе без учета фактического использования находящихся в нем помещений не позволяло включить его в оспариваемые Перечни.

Как следует из материалов административного дела, принадлежащее административному истцу здание включено в Перечень на 2018 год и в последующем в Перечни на 2019-2024 годы в связи с фактическим использованием здания для размещения помещений бытового обслуживания.

11 августа 2017 г. произведено обследование фактического использования нежилого здания с кадастровым номером * площадью 640,8 кв.м, по итогам которого составлен акт об использовании расположенных в нем помещений в целях бытового обслуживания – в качестве сервисного центра «***» и мастерской по изготовлению корпусной мебели «*** (л.д. 111-112).

Приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2017 г. № 370 данный объект включен в Перечень на 2018 год.

В последующем принадлежащий административному истцу спорный объект недвижимости включен в Перечни на 2019-2024 годы без проведения дополнительных осмотров.

Вместе с тем, суд критически оценивает и признает ненадлежащим доказательством указанный акт от 11 августа 2017 г., поскольку измерение площадей помещений, используемых с целью оказания бытовых услуг, комиссией не производилось, фактическое использование помещений определялось визуально, приложенные к акту фотографии не привязаны к конкретным помещениям, пронумерованным в порядке технического учета, не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20% площади здания под размещение офисных помещений и объектов бытового обслуживания, на фотографиях не зафиксированы зоны для посетителей, кассовые аппараты, прейскуранты цен, содержание акта не позволяет проверить правильность произведенных замеров помещений, учтенных в качестве используемых для размещения в них офисов и объектов бытового обслуживания на каждом этаже здания.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии со сведениями ЕГРН и содержащимися в документах технического учета (инвентаризации) нежилого здания сведениями, его назначение и разрешенное использование земельного участка на момент формирования Перечня на 2020 год и последующие годы не предусматривают размещение офисных помещений, помещений объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в размере, превышающем более 20% от общей площади здания, в связи с чем не свидетельствуют о возможности отнести принадлежащий ФИО1 объект недвижимости к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что принадлежащее административному истцу здание необоснованно включено в оспариваемые Перечни.

Оспариваемые положения нормативных правовых актов затрагивают права административного истца, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество физических лиц.

При таком положении оспариваемые административным истцом пункт 227 Перечня на 2020 год, пункт 223 Перечня на 2021 год, пункт 222 Перечня на 2022 год, пункт 218 Перечня на 2023 год и пункт 214 Перечня на 2024 год следует признать не соответствующими положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент их принятия, суд полагает, что оспариваемые пункты Перечней подлежат признанию недействующими и не подлежащими применению с момента принятия.

С учетом удовлетворения заявленных административным истцом требований, в соответствии с положениями статьи 111 КАС РФ с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей, уплаченные при подаче административного искового заявления об оспаривании отдельных положений пяти нормативных правовых актов.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 227 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 423.

Признать недействующим со дня принятия пункт 223 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426.

Признать недействующим со дня принятия пункт 222 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685.

Признать недействующим со дня принятия пункт 218 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 27 декабря 2022 г. № 609.

Признать недействующим со дня принятия пункт 214 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 22 декабря 2023 г. № 713.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Взыскать с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 (двадцать тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко