Дело № 2а-1379/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

23 мая 2018 года г. Барнаул

Железнодорожный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего Рехтиной Е.А.,

при секретаре Кузвесовой Т.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Государственному учреждению- Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, Управлению Пенсионного фонда РФ в г.Барнауле Алтайского края о признании незаконным решения, возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Государственному учреждению- Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, ссылаясь на то, что ФИО1 ИНН № являлась индивидуальным предпринимателем в период с 25.10.2011 по 10.02.2016.

10.02.2016 она была снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя.

В 2014 году отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование регулировались ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования» (далее - ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

В соответствии с ч.1 ст.14 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивали страховые взносы с 01.01.2014 в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере в зависимости от дохода.

При сумме дохода до 300000 руб. сумма ОПС равнялась 17328,48 руб., при сумме дохода свыше 300000 руб. страховые взносы на ОПС рассчитываются, исходя из одного МРОТ плюс один процент от суммы свыше 300000 руб.

Сумма дохода ФИО1 в 2014 году составляла 25668824 руб., 09.07.2014 ею было оплачено 17238 руб..

Однако Пенсионным фондом РФ было направлено требование об уплате страховых взносов от 23.05.2016 на сумму 136843 руб. при сумме дохода более 300000 руб., в том числе на ОПС в размере 121299 руб., пени в размере 15544 руб. Расчет уполномоченным органом производился без учета расходов ФИО1. 

18.09.2016 мировым судьей судебного участка №4 Железнодорожного района г.Барнаула вынесен судебный приказ по делу №2а-861/2016 о взыскании со ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии 2014 год в размере 121299,36 руб., пени за неуплату страховых взносов на ОПС на страховую часть трудовой пенсии за период со 02.04.2015 по 23.05.2016 в размере 15544,52 руб., расходы по оплате госпошлины в размере 1968,44 руб..

28.09.2016 указанные выше суммы были оплачены ФИО1, что подтверждается квитанциями об оплате.

ФИО1 обратилась в УПФР по г. Барнаулу с заявлением от 09.11.2017 о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, мотивируя свое заявление тем, что страховые взносы должны быть уплачены исходя из суммы дохода, уменьшенной на расходы. Сумма дохода в 2014 году составляла 25668824 руб. (А)

Сумма произведенных расходов составила 23718340 руб. (В)

Суммы прибыли составила 1950484 руб.. С=А-В

D (база для исчисления страховых взносов) - 1650484 руб. (D=C-300000 )

16504,84 руб. - сумма страховых взносов, которую заявитель должен быть уплатить в бюджет с учетом расходов, исходя из суммы дохода уменьшенной на расходы.

Однако 21.11.2017 заместителем руководителя Государственного учреждения- Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю ФИО2 было отказано в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пени. ФИО1 считает, что данное решение от 21.11.2017 незаконно, нарушает ее интересы, принято в нарушении постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, а также противоречит сложившейся судебной практике (п.27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

С учетом уточнения требований в судебном заседании и того обстоятельства, что ФИО1 обращалась к ответчику с заявлением о возврате 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб., административный истец просит признать незаконным решение от 21.11.2017 Государственного учреждения-Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю об отказе в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб. Обязать Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 в размере 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб..

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 на уточненных 23.05.2018 административных исковых требованиях настаивала в полном объеме. ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежаще, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, на административных исковых требованиях настаивала, о чем суду представила заявление.

Административный ответчик Государственное учреждение- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю в судебное заседание своего представителя не направил, извещен надлежаще.

Судом в качестве соответчика привлечено Управление Пенсионного фонда РФ в г.Барнауле Алтайского края, представитель которого ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления по доводам, изложенным в письменном отзыве. 

Суд с учетом положений ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив доводы административного иска, исследовав материалы дела и представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. При этом как указано в пункте 2 той же статьи решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11 ст. 226). 

Судом установлено, что ФИО1 ИНН № являлась индивидуальным предпринимателем в период с 25.10.2011 по 10.02.2016.

10.02.2016 она была снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя.

В 2014 году отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование регулировались ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования» (далее - ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Система обязательного пенсионного страхования охватывает в том числе индивидуальных предпринимателей, которые обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в период с начала предпринимательской деятельности и до ее прекращения (пп. 2 п. 1 ст. 6, абз. третий п. 1 ст. 7, ст. 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14, ч. 1 ст. 18 и п. 1 ч. 2 ст. 28 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Индивидуальные предприниматели в данной системе выступают одновременно в качестве застрахованных лиц и в качестве страхователей.

В силу ч. 1 ст. 3 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

На основании п. «б» ч.1 ст. 5 данного закона плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся и индивидуальные предприниматели.

Плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы (п. 1 ч. 2 ст. 28 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 10 данного закона расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч.1 ст.14 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивали страховые взносы с 01.01.2014 в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере в зависимости от дохода.

На основании п.п.2 п. 1.1 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в том числе в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

То есть, этот порядок установлен для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии с пп.1 п.1 ст. 227 НК РФ, где определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Часть 3 ст.210 НК РФ предусматривает, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы сумма дохода может быть уменьшена на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 221 НК РФ).

То есть, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при исчислении страховых взносов индивидуальными предпринимателями необходимо доходы также уменьшать на сумму расходов.

Так как административный истец имела в 2014 году статус индивидуального предпринимателя, то требования ст.227 НК РФ о наличии государственной регистрации в качестве ИП выполнены.

При сумме дохода до 300000 руб. сумма ОПС равнялась 17328,48 руб., при сумме дохода свыше 300000 руб. страховые взносы на ОПС рассчитываются, исходя из одного МРОТ плюс один процент от суммы свыше 300000 руб.

Сумма дохода ФИО1 в 2014 году составляла 25668824 руб., 09.07.2014 ею было оплачено 17238 руб..

Однако Пенсионным фондом РФ было направлено требование об уплате страховых взносов от 23.05.2016 на сумму 136843 руб. при сумме дохода более 300000 руб., в том числе на ОПС в размере 121299 руб., пени в размере 15544 руб. Расчет уполномоченным органом производился без учета расходов ФИО1. 

18.09.2016 мировым судьей судебного участка №4 Железнодорожного района г.Барнаула вынесен судебный приказ по делу №2а-861/2016 о взыскании со ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии 2014 год в размере 121299,36 руб., пени за неуплату страховых взносов на ОПС на страховую часть трудовой пенсии за период со 02.04.2015 по 23.05.2016 в размере 15544,52 руб., расходы по оплате госпошлины в размере 1968,44 руб..

28.09.2016 указанные выше суммы были оплачены ФИО1, что подтверждается квитанциями об оплате.

ФИО1 09.11.2017 обратилась в УПФР по г. Барнаулу с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, мотивируя свое заявление тем, что страховые взносы должны быть уплачены исходя из суммы дохода, уменьшенной на расходы. Сумма дохода в 2014 году составляла 25668824 руб. (А)

Сумма произведенных расходов составила 23718340 руб. (В)

Суммы прибыли составила 1950484 руб.. С=А-В

D (база для исчисления страховых взносов) - 1650484 руб. (D=C-300000 )

16504,84 руб. - сумма страховых взносов, которую заявитель должен быть уплатить в бюджет с учетом расходов, исходя из суммы дохода уменьшенной на расходы.

Срок подачи заявления - три года со дня излишней уплаты суммы взносов (ст. ст. 20, 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, ч. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с положениями ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР.

21.11.2017 заместителем руководителя Государственного учреждения- Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю ФИО2 было отказано в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пени. ФИО1.

С учетом уточнения требований в судебном заседании и того обстоятельства, что ФИО1 обращалась к ответчику с заявлением о возврате 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб., административный истец просит признать незаконным решение от 21.11.2017 Государственного учреждения-Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю об отказе в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб. Обязать Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 в размере 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб..

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели дохода индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Как следует из материалов дела, при определении налоговой базы для исчисления недоимки по страховым взносам контрольным органом был учтен доход ФИО1 не уменьшенный на величину фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности.

В силу п.27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017 при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

В силу ст.227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Суд соглашается с расчетом, представленным истцом и полагает, что решение от 21.11.2017 Государственного учреждения-Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю об отказе ФИО5 в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб. является незаконным, возлагает обязанность на Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю произвести возврат ФИО5 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 в размере 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб., таким образом, административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу ч.1 ст.111 КАС РФ с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю в пользу ФИО1 подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб..

Руководствуясь статьями 175-178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования удовлетворить.

Признать незаконным решение от 21.11.2017 Государственного учреждения-Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю об отказе ФИО1 в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб..

Обязать Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю произвести возврат ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 в размере 104794, 52 руб., пени в размере 12686,97 руб..

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб..

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Железнодорожный районный суд г. Барнаула в месячный срок со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья Е.А.Рехтина

Дело № 2а-1379/2018