Дело №2а-2-38/2021 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

р.п. Кадошкино, Республика Мордовия 25 марта 2021 года

Инсарский районный суд Республики Мордовия в составе судьи Белоусова А.А., при секретаре Калининой Э.М., с участием в деле:

административного истца – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Мордовия,

представителя административного истца – ФИО1, действующей на основании доверенности №01-120/0506 от 17 февраля 2021 года, 

административного ответчика – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, пеней и санкций,

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Мордовия (далее по тексту – МИФНС №5 по РМ) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, пеней и санкций. В обоснование иска указано, что на основании выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 17 февраля 2021 года ФИО2 09 апреля 2015 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с принятым решением 02 ноября 2020 года прекратил предпринимательскую деятельность. Должник являлся плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах» и обязан был своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Однако, в сроки, установленные законодательством, суммы страховых взносов в полном объеме, им оплачены не были.

Сумма взносов и пеней, начисленных должнику за несвоевременную уплату страховых взносов составила: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): пеня в размере 604.29 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: пеня в размере 136.61 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 120.91 рублей.

На основании представленной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД) за 1 квартал 2016 года, за 3 квартал 2017 года должник ФИО2 являлся налогоплательщиком ЕНВД.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации за 1 квартал 2016 года, составляет 21555 рублей, частично погашена. В бюджет не уплачена сумма 9825.67 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации за 3 квартал 2017 года, составляет 23710 рублей, частично погашена. В бюджет не уплачена сумма 23700 рублей. В сроки, установленные законодательством, суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в полном объеме, оплачены не были. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога налогоплательщику начислены пени в сумме 9003.29 рублей.

При наличии у налогоплательщика недоимки направляется требование об уплате налога, которое должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога.

МИФНС № 5 по РМ направила ФИО2 требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов от 06 мая 2016 года №588 решение по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации от 14 апреля 2017 года №276; от 30 октября 2017 года № 6629 решение по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации от 30 ноября 2017 года №13230001352; от 16 июля 2018 года №2168 решение по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации от 20 августа 2018 года №13230002344; от 12 октября 2018 года №1135 решение по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации от 19 ноября 2018 года №13230002796. Указанные требования оставлены должником без исполнения.

Шестимесячный срок взыскания обязательных платежей в отношении ФИО2 истек до даты утраты им статуса индивидуального предпринимателя. При наличии статуса индивидуального предпринимателя налоговый орган не имел права взыскивать задолженность в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как с физического лица. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

На основании изложенного административный истец просил восстановить пропущенный срок на взыскание с ФИО2 налога, сбора пени и штрафа. Взыскать с ФИО2 (

<

ИНН>) недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налог в размере 33525.67 рублей, пени в размере 8141.48 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): пени в размере 604.29 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: пени в размере 136.61 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пени в размере 120.91 рублей, а всего на общую сумму 42528.96 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца – МИФНС России №5 по РМ ФИО1, надлежащим образом извещенная о дне и месте рассмотрения дела не явилась, в письменном заявлении просила рассмотреть дело без её участия, исковые требования поддерживает в полном объеме. 

В судебное заседание административный ответчик ФИО2, надлежащим образом извещенный о дне, времени и месте рассмотрения дела, не явился, о причинах неявки суду не сообщил, ходатайства об отложении судебного разбирательства не заявлял.

В соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика, надлежащим образом извещенных о дне, времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав представленные материалы, оценив имеющиеся доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

На основании пунктов 1, 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) - индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, исполнять обязанность по уплате налога (сбора, страховых взносов).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате указанных платежей является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов) требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа. Несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов влечет начисление пеней. 

Согласно пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем указанных платежей в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах этого лица в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО2 (

<

ИНН>) с 09 апреля 2015 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в настоящее время утратил статус индивидуального предпринимателя, в связи с принятым решением 02 ноября 2020 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 17 февраля 2021 года.

ФИО2 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации за 1 квартал 2016 года, составляет 21555 рублей, частично погашена. В бюджет не уплачена сумма 9825.67 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации за 3 квартал 2017 года, составляет 23710 рублей, частично погашена. В бюджет не уплачена сумма - 23700 рублей. 

В сроки, установленные законодательством, суммы ЕНДВ ФИО2 в полном объеме оплачены не были, в связи с чем, налогоплательщику за несвоевременную уплату налога были начислены пени в размере 9003.29 рублей.

В адрес административного ответчика налоговым органом были направлены требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов: от 06 мая 2016 года №588 со сроком исполнения до 27 мая 2016 года; от 30 октября 2017 года №6629 со сроком исполнения до 20 ноября 2017 года; от 12 октября 2018 года №1135 со сроком исполнения до 01 ноября 2018 года; от 16 июля 2018 года №2168 со сроком исполнения до 03 августа 2018 года.

Взыскателем МИФНС №5 по РМ в пределах сумм, указанных в требованиях были вынесены решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика ФИО2: решение №13230002344 от 20 августа 2018 года по требованию №2168 от 16 июля 2018 года, срок исполнения которого истек 03 августа 2018 года; решение №13230002796 от 19 ноября 2018 года по требованию №1135 от 12 октября 2018 года, срок исполнения которого истек 01 ноября 2018 года; решение №13230001352 от 30 ноября 2017 года по требованию №6629 от 30 октября 2017 года, срок исполнения которого истек 20 ноября 2017 года; решение №276 от 02 июня 2016 года по требованию №588 от 06 мая 2016 года, срок исполнения которого истек 27 мая 2016 года.

Решение о взыскании указанных платежей за счет имущества плательщика - индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об их уплате. Такое решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика - индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы платежа. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате соответствующего платежа.

Взыскание налога (сбора, страховых взносов) за счет имущества плательщика - индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, законом установлен шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения досудебного требования об уплате обязательных платежей и санкций, в течение которого в суд подается заявление о взыскании обязательных платежей.

Как было указано, статус индивидуального предпринимателя ФИО2 прекращен 02 ноября 2020 года, следовательно, заявление о взыскании с него начисленной недоимки могло быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 17 февраля 2021 года, то есть, за пределами установленного законом шестимесячного срока обращения в суд.

В силу части 1 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока (о чем было заявлено налоговым органом) необходимо учитывать, что этот срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом. Такими причинами могут быть обстоятельства, объективно исключавшие возможность административного истца своевременного обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей, и не зависящие от лица, подающего ходатайство о восстановлении срока.

Однако, каких-либо допустимых доказательств с бесспорностью свидетельствующих об обстоятельствах, препятствовавших МИФНС №5 по РМ своевременно обратиться в суд с указанными выше административными исковыми требованиями и подтверждающих наличие уважительных причин пропуска срока, административным истцом в суд не представлено.

Доводы административного истца о том, что при наличии должником статуса индивидуального предпринимателя, налоговый орган не имел права взыскивать задолженность в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как с физического лица, судом отклоняются.

Так, из административного иска и приложенных к нему документов не усматривается, что налоговым органом были приняты все меры по взысканию задолженности с ФИО2, как с индивидуального предпринимателя в бесспорном порядке, то есть в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Доказательств обращения административного истца в арбитражный суд с иском в период, когда ответчик еще не утратил статус индивидуального предпринимателя, суду не представлено.

Таким образом, налоговым органом не принято достаточных мер по принудительному взысканию с ответчика обязательных платежей и санкций, в том числе в бесспорном порядке, с той степенью заботливости и осмотрительности, которая требовалась от него для соблюдения установленного порядка взыскания задолженности до утраты ответчиком статуса индивидуального предпринимателя.

Из содержания части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных этим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Так, нормы действующего законодательства, предоставляя возможность органам государственной власти, иным государственным органам, органам местного самоуправления, другим органам, наделенным в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, право на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, устанавливает ограничения, согласно которым в удовлетворении заявленных требований может быть отказано без рассмотрения спора в случае нарушения таким органом срока обращения в суд.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.

При этом суд учитывает, что налоговый орган является исполнительным органом государственной власти, обладающим государственными и иными публичными полномочиями, профессиональным участником налоговых правоотношений.

С учетом приведенных выше обстоятельств, суд отказывает в удовлетворении ходатайства о восстановлении указанного срока.

Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При указанных обстоятельствах, суд считает необходимым в удовлетворении административного иска МИФНС №5 по РМ к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, пеней и санкций, отказать.

В соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 175-180, 290-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, пеней и санкций, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Мордовия через Инсарский районный суд Республики Мордовия в течение одного месяца со дня принятия решения суда.

Судья А.А. Белоусов

Дело №2а-2-38/2021