Дело № 2а-349/25

78RS0008-01-2024-003529-70

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 марта 2025г. Санкт-Петербург

Красногвардейский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи А.Н. Рябинина,

при секретаре А.А. Котельниковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России № 21 по Санкт-Петербург о признании задолженности безнадёжной к взысканию, признании действий незаконными, обязании совершить определённые действия,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к МИФНС России № 21 по Санкт-Петербург, с учетом уточнения требований просил признать безнадежными к взысканию пени по налогу на имущество физических лиц за 2015г. - 2021г., по транспортному налогу за 2020г. - 2021г., по страховым взносам на ОПС за 2018г., 2021г., по страховым взносам на ОМС за 2018г., 2021г., по земельному налогу за 2019г., 2021г., по налогу на доходы физических лиц за 2021г., признать незаконным списания пени по указанным налогам и страховым взносам, обязать налоговый орган возвратить на ЕНС списанные с ФИО1 налоговым органом сумму в размере 21172,82 руб. В обоснование требований ФИО1 указал, что начиная с 2015г. по 2020г. имелась недоимка по налогам (на имущество физических лиц, по страховым взносам на ОПС и ОМС, пени). Налоговым органом было выставлено требование об уплате задолженности № 906 от 10.05.2023г. Однако, с момента возникновения обязанности по уплате налогов и пеней (2015-2020 годы) по дату сформирования требования об уплате задолженность 10.05.2023г. прошло более трех лет. Из-за введения ЕНС ФИО1 был вынужден оплатить полностью задолженность по пеням, хоть с ней и не согласен, чтоб не нарушать обязанности по уплате налогов в качестве индивидуального предпринимателя. 28.04.2024г. административным истцом уплачены денежные средства в размере 93424,82 руб. в качестве единого налогового платежа. При этом, административный истец считает списание пеней по налогу на имущество физических лиц за 2015г. - 2021г., по транспортному налогу за 2020г., 2021г., по страховым взносам на ОПС за 2018г., 2021г., по страховым взносам на ОМС за 2018г., 2021г., по земельному налогу за 2019г., 2021г., по налогу на доходы физических лиц за 2021г. неправомерно, так как срок давности для их взыскания истек.

ФИО1 в судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал. 

Представитель МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу в судебное заседание явился, против удовлетворения требований возражал по доводам письменных возражений. 

Изучив и оценив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп. 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ. 

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. 

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В период возникновения спорных правоотношений, до 01.01.2023г., налоговым законодательством был предусмотрен следующий порядок уплаты и взыскания налогов.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ст. 52 НК РФ). 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. 

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика, либо по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ). 

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). 

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ, путем обращения в суд. 

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ). 

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Пропущенные сроки могут быть восстановлены судом. 

Федеральным законом от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» гл. 1 ч. 1 НК РФ дополнена ст. 11.3 (начало действия с 01.01.2023г.), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП), а также внесены ряд изменений в процедуру принудительного взыскания налогов.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (п. 2 ст. 11 НК РФ). 

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023г., требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) этого лица, а в случае, если отрицательное сальдо ЕНС лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 руб., требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета. 

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

Поскольку указанное постановление принято в соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ, предусматривающим полномочия Правительства РФ по регулированию соответствующих правоотношений в период до 2028г. (включительно), норма п. 1 постановления действует в отношении требований об уплате задолженности и решений о взыскании задолженности, направляемых в связи с отрицательным сальдо ЕНС, сформированных в период до указанного срока. 

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. 

Утрата возможности принудительного взыскания суммы долга сама по себе не является основанием для прекращения обязанности по его уплате. Сальдо ЕНС на 01.01.2023г. формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022г. данных, в частности о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. 

В соответствии с пп. 1, 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: 1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022г. истек срок их взыскания; 2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022г. полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения. 

Как следует из материалов дела, в отношении задолженности ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2015г., 2016г., 2017г., 2018г., 2019г. и 2020г., по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018г., по земельному налогу за 2019г. МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу не принимались надлежащие меры по взысканию в соответствии с указанным выше порядком. Срок обращения в суд с требованиями о взыскании данной задолженности пропущен. Доказательств обратного суду не представлено. 

Учитывая, что в силу п. 5 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения указанной задолженности, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, то есть не могут рассматриваться в отдельности от налога, то суд полагает возможным признать безнадежной к взысканию недоимки и пени ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2015г., 2016г., 2017г., 2018г., 2019г. и 2020г., по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018г., по земельному налогу за 2019г.

Оснований для удовлетворения остальной части требований ФИО1 суд не усматривает. 

По состоянию на 01.01.2023г. у ФИО1 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 124020,81 руб. (налоги 112927,32 руб., пени 11093,49 руб.), в то числе: транспортный налог за 2021г. 7600 руб., налог на имущество за 2020г. - 2021г. 100859,32 руб., земельный налог за 2021г. 4070 руб., страховые взносы на ОПС за 2021г. 34445 руб., страховые взносы на ОМС за 2021г. 8766 руб., НДФЛ за 2021г. 398 руб. 

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, страховых взносов направления налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности № 906 от 10.05.2023г. со сроком исполнения до 14.06.2023г.

В связи с не исполнением требования вынесено решение № 2191 от 14.09.2023г. о взыскании задолженности за счет денежных средств в сумме 177944,56 руб.

Налоговым органом мировому судье направлено заявление № 691 от 16.10.2023г. о вынесении судебного приказа на сумму 112927,32 руб. 

Мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-89/2023-84 от 08.12.2023г., который определение № 2а-89/2023-84 от 01.02.2024г. был отменен.

Также, налоговым органом мировому судье направлено заявление № 814 от 05.04.2022г. о вынесении судебного приказа на сумму 69122,01 руб.

Мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-96/2022-84 от 25.05.2022г. на сумму 69122,01 руб., который не отменён.

Таким образом, оснований полагать, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию недоимок по налогам, страховым взносам и пени за 2021г. не имеется. 

Административным истцом на ЕНС были перечислены денежные средства в качестве ЕНП: 24.10.2023г. - 63876,60 руб., 31.10.2023г. - 1422 руб., 14.11.2023г. - 60282 руб., 06.12.2023г. - 83197 руб., 17.01.2024г. - 45842 руб., 04.04.2024г. - 11400 руб., 28.04.2024г. - 93424,82 руб., 18.07.2024 - 72252 руб. которые зачтены в счет уплаты задолженности в последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. 

По состоянию на 20.03.2025г. сальдо ЕНС составляет 2016 руб.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и п. 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Учитывая, что у административного истца имелась задолженность по налогам, истечение срока возможности принудительного взыскания налога само по себе не является основанием для прекращения обязанности по его уплате, то оснований для признания незаконным списания налоговым органом пени и обязания налогового органа возвратить на ЕНС ФИО1 денежные среда в заявленной сумме 21172,82 руб. отсутствуют. Административный истец не лишен возможности обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете уплаченных сумм с учетом удовлетворенных требований. 

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично. 

Признать безнадежной к взысканию недоимки и пени ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2015г., 2016г., 2017г., 2018г., 2019г. и 2020г., по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018г., по земельному налогу за 2019г.

В удовлетворении остальной части требований ФИО1 отказать. 

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.

Судья: подпись

Мотивированное решение изготовлено 21.04.2025г.