УИД: 59OS0000-01-2023-000038-05

Дело № 3а-128/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Пермь 27 февраля 2023 года

Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Коротаевой О.А.,

при секретаре Кирьяковой С.В.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края – Меньтиной А.С.,

представителя административного истца – ФИО1, действующего на основании доверенности,

представителя административного ответчика Правительства Пермского края, заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края – ФИО2, действующей на основании доверенностей,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующим со дня принятия пункта 2132 таблицы 1 Приложения к постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

установил:

Правительством Пермского края принято постановление от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – постановление Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п).

Нормативный правовой акт опубликован 28 ноября 2022 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 47, том 1, а также размещен 28 ноября 2022 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 постановления Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 2132 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п включено здание с кадастровым номером **:276, расположенное по адресу: ****. 

Согласно части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

ФИО3 (далее – административный истец) являясь собственником нежилого здания с кадастровым номером **:276, площадью 2071,9 кв. м, расположенного по адресу: ****, обратился в Пермский краевой суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2132 Перечня на 2023 год соответственно, мотивируя свое требование тем, что принадлежащее административному истцу здание не соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем неправомерно включено в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, что нарушает его законные интересы, возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела уведомлен судом надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивал.

Представитель административного ответчика Правительства Пермского края, заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельностью Пермского края ФИО2 в судебном заседании заявленные требования не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях на административный иск.

Представитель заинтересованного лица администрации Соликамского городского округа Снегирева Ю.Р. направила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Заинтересованное лицо Управление имущественных отношений администрации Соликамского городского округа о времени и месте рассмотрения дела уведомлено судом надлежащим образом, в судебное заседание представителя не направило.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего заявленные требования обоснованными, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит в том числе единый недвижимый комплекс и иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 4 и 6 пункта 1 названной статьи).

Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти пермского края и утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края (является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Пермского края по формированию перечня объектов недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановление № 992-п издано в установленном порядке уполномоченным органом в пределах компетенции, опубликовано на официальном сайте, что следует из анализа положений пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 16 Закона Пермского края от 7 сентября 2007 года № 107-ПК «О системе исполнительных органов государственной власти Пермского края», Регламента подготовки проектов правовых актов Правительства Пермского края от 5 октября 2007 года № 223-П, Указа губернатора Пермского края от 10 апреля 2009 года № 16 «Об интегрированной системе электронного документооборота, архива и управления потоками работ Пермского края», пункта 4 указа губернатора Пермского края от 24 июля 2008 года № 37 «О порядке вступления в силу и опубликования актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, актов исполнительных органов государственной власти Пермского края, порядке организации опубликования законов Пермского края». 

Проверяя порядок принятия, обнародования оспариваемого нормативного правового акта, суд нарушений не установил, акт принят в пределах полномочий Правительства Пермского края с соблюдением требований к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения в действие, что признается административным истцом.

Из материалов дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером **:276, площадью 2071,9 кв.м., назначение –административное здание, расположенное по адресу: ****, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (л.д. 192-199).

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером **:276 находится в пределах земельного участка с кадастровым номером **:23, площадью 2220+/-16 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: объекты физкультурно-оздоровительного назначения, отделения финансово-кредитных учреждений, магазины, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (л.д. 189-191).

Спорное здание включено в таблицу № 1 приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год» к постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п под пунктом 2132.

Как следует из пояснений представителя административного ответчика, спорный объект недвижимого имущества включен в оспариваемый Перечень на 2023 год на основании акта обследования фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, из которого следует, что 64,89 процентов от общей площади здания используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Объект обоснованно признан соответствующим критериям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законе 141-ПК.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные нормы устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

Оценив наличие оснований для отнесения здания к объектам общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, суд приходит к следующим выводам.

Как установлено судом, здание с кадастровым номером **:276 расположено на земельном участке с кадастровым номером **:23. Для указанного земельного участка вид разрешенного использования установлен как «объекты физкультурно-оздоровительного назначения, отделения финансово-кредитных учреждений, магазины». В пределах земельного участка расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами: **:305, **:7963, **:303, **:276, **:277, **:135239.

Согласно сведениям, представленным филиалом ППК «Роскадастр» по Пермскому краю, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 59:10:0407032:23 по состоянию на 2022 год установлен по документу как «объекты физкультурно-оздоровительного назначения, отделения финансово-кредитных учреждений, магазины», по классификатору Росреестра - «для объектов общественно-делового назначения». В период с 2022 года по 2023 год вид разрешенного использования земельного участка не изменялся. 

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Деятельность финансово-кредитных организаций Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р к бытовым услугам не отнесена. «Классификатор видов разрешенного использования земельных участков» банковская и страховая деятельность отнесена к самостоятельному пункту 4.5, в котором отсутствует указание на объекты, указанные в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Спорное здание расположено среди иных объектов недвижимости на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение магазинов.

В материалы дела представлена справка № 776 от 27 июня 2022 года, выданная Комитетом по архитектуре и градостроительству администрации Соликамского городского округа, в которой указано на расположение земельного участка в территориальной зоне «Ж-2. Зона застройки среднеэтажными жилыми домами (от 5 до 8 этажей, включая мансардный)» (согласно Карте градостроительного зонирования территории, действующей с 6 ноября 2021 года. «Правил землепользования и застройки населенных пунктов Соликамского городского округа», утверждённых постановлением администрации Соликамского городского округа от 1 ноября 2021 года № 2159-па «Об утверждении «Правил землепользования и застройки Соликамского городского округа» (статья 32)).

Таблица 6 содержит перечень основных видов разрешенного использования земельных участков, среди которых упомянуты и магазины (код 4.4). Однако такое использование зданий допустимо лишь в случае, если общая площадь объекта капитального строительства на земельном участке составляет от 0 кв. м до 350 кв. м. Вместе с тем, общая площадь помещений в здании намного больше - 2 071.9 кв. м.

Таблица 4 «Правил землепользования и застройки населенных пунктов Соликамского городского округа», утверждённых решением Думы Соликамского городского округа от 25 сентября 2019 года № 600, действовавших с 28 сентября 2019 года до 6 ноября 2021 года, содержит аналогичные нормы в отношении зданий в территориальной зоне «Ж-1. Зона многоэтажной жилой застройки (5-12 этажей)».

Так, здание не могло быть использовано для размещения магазина без получения разрешения на условно разрешенный вид использования земельного участка.

Таким образом, принадлежащие административному истцу здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Наименование и назначение здания с кадастровым номером **:276 в период с 2022 года по 2023 год не изменялись, установлены наименование – «административное здание», назначение – нежилое. 

По документам технического учета невозможно сделать вывод о предназначении здания с кадастровым номером **:276 как офисного либо в целях общественного питания. 

Как следует из описания объекта недвижимости в техническом паспорте, составленном по состоянию на 4 апреля 2017 года ООО «Север Прикамья» (л.д. 208-2019) в здании имеются помещения следующего назначения:

- подвал: коридор, подвальное помещение, тепловой узел, помещение, вентиляционная;

- 1 этаж: вестибюль, операторская, лестничная клетка, тамбур, помещение, подсобное помещение, сан.узел, душевая, подсобное помещение;

- 2 этаж: помещение, лестничная клетка, коридор, подсобное помещение, сан.узел, холл;

- 3 этаж: помещение, лестничная клетка, коридор, подсобное помещение, сан.узел, холл, шкаф;

- 4 этаэж: подсобное помещение, техническое помещение, лестничная клетка, помещение, коридор, холл, гардероб, раздевалка, пред душевая, душевая, сан.узел, тренажерный зал (40 кв.м., 61,8 кв.м.). 

Суд учитывает, что наличие в спорном здании помещений с наименованием «помещение» не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, поскольку термин «помещение» - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями (подпункт 14 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»). Часть помещений в здании являются подсобными (вспомогательными) и не могут использоваться непосредственно для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом суд отмечает, что помещения с наименованием «тренажерный зал», не могут быть признаны предназначенными для целей размещения офисов, бытового обслуживания, поскольку к таковым не относятся. 

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что назначение помещений, поименованных в техническом паспорте, не позволяет сделать об использовании спорного здания в целях делового, административного и коммерческого назначения. Содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета (инвентаризации) сведения не подтверждают правомерность включения объекта в оспариваемый Перечень, поскольку назначение и наименование расположенных в нем помещений и их фактическое использование не предусматривают размещение офисов, объектов административного назначения, общественного питания и бытового обслуживания в объеме не менее 20 процентов от общей площади здания. 

Из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в Перечень спорного объекта по их фактическому использованию как административно-делового либо торгового центра является правомерным при условии, что содержание акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Представленный Акт обследования от 18 августа 2022 года содержит указание на общую площадь здания и вывод о том, что свыше 20 процентов площади объекта фактически используется для размещение торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Акт обследования, на основании которого административным ответчиком спорное здание включено в Перечень, не содержит указание на признаки, по которым членами комиссии помещения отнесены к конкретному виду использования, отсутствуют сведения о проведении замеров площадей помещений, что исключает возможность исчисления размера площадей конкретных помещений используемых в тех либо иных целях.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что здание с кадастровым номером **:276 по договору аренды от 1 апреля 2020 года, заключенному между ФИО3 и СР., передано в пользование последнему сроком на 10 лет.

По договору субаренды от 12 августа 2021 года, заключенному между СР. и ПТ., кабинет № 212 общей площадью 36,4 кв.м., расположенный на 2 этаже здания, передан последнему для организации офиса. 

По договору субаренды от 25 января 2019 года заключенному между ООО «Премиум» в лице директора СЕ. и ООО «День за Днем» в лице директора БН., помещения площадью 60 кв.м., расположенные на 1 этаже здания, переданы последнему для организации кафе. Соглашением от 31 августа 2022 года, заключенным между СР. и ООО «День за Днем» в лице директора МС., договор субаренды от 25 января 2019 года расторгнут.

Общая площадь помещений, передаваемых в аренду составляет менее 20 процентов от общей площади здания.

Исходя из буквального толкования положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, договор аренды здания, в отсутствие надлежащим образом оформленного и полученного в установленном порядке документа, подтверждающего реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, не является допустимым доказательством фактического использования здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Каких-либо допустимых и достоверных доказательств, свидетельствующих о размещении в здании административно-делового центра, офисного объекта и объекта общественного питания, применительно к правовому режиму, установленному положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 2 Закона № 141-ПК, административным ответчиком не представлено. 

При таких обстоятельствах, на момент включения спорного здания в Перечень Правительство Пермского края не располагало сведениями, достоверно свидетельствующими о назначении здания в качестве административно-делового центра и торгового центра, а также о размещении в нем офисов либо торговых объектов, а равно об использовании более 20 процентов его общей площади для этих целей, суд приходит к выводу о необоснованности включения в оспариваемые Перечень на 2023 год объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности административному истцу.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должен быть признаны недействующими в части, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога, и признание оспариваемых норм с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемые пункты Перечней недействующими со дня их принятия.

Судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, а также издержек, связанных с рассмотрением дела, представляют собой денежные затраты (потери), распределяемые в порядке, предусмотренном главой 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. 

По смыслу главы 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу.

В связи с тем, что заявленные требования судом удовлетворены, расходы, понесенные административным истцом по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей, подлежат взысканию в его пользу с административного ответчика. Факт уплаты государственной пошлины подтверждается чеком по операции от 17 января 2023 года.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 2132 таблицы 1 - Перечня зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год, приложения к постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края».

Взыскать с Правительства Пермского края в пользу ФИО3 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано и на него может быть подано представление прокурором в Четвертый апелляционной суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Решение в окончательной форме изготовлено 14 марта 2023 года.

Судья: подпись