Дело № 2а-337/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

23 сентября 2019 г. с. Волчиха

Волчихинский районный суд Алтайского края в составе

председательствующего судьи Грибанова В.С., 

при секретаре Клипа В.Г.,

рассмотрев в предварительном судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю к Найде ФИО4 о взыскании обязательных платежей,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю обратилась в Волчихинский районный суд Алтайского края с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, в котором просит взыскать с ФИО1 недоимку и пеню по земельному налогу в размере 3129,26 рублей.

В обоснование своих требований административный истец указал, что административный ответчик ФИО1 не исполнил в установленные законом сроки свою обязанность по уплате указанных налогов и пени. Налоговый орган своевременно обратился с заявлением на выдачу судебного приказа на суммы недоимки. Определением мирового судьи судебного участка Волчихинского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю не явился, о слушании дела извещен. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась. О дне, времени и месте рассмотрения дела извещалась надлежащим образом. Согласно сведений ТПФМС по Волчихинскому району ДД.ММ.ГГГГ выбыла на постоянное место жительства в Германию.

Ознакомившись с доводами административного искового заявления, исследовав материалы дела, суд считает необходимым в удовлетворении требований отказать по следующим основаниям.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (п. 3 ч. 1 ст. 48 НК Российской Федерации).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. (абз. 2 ч. 2 ст. 48абз. 2 ч. 2 ст. 48 НК Российской Федерации).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 ч. 3 ст. 48абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 4 ч. 2 ст. 48абз. 4 ч. 2 ст. 48 НК Российской Федерации).

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст. 48 НК Российской Федерации и ст. 286 КАС Российской Федерации срока на обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 8 по Алтайскому краю в адрес ФИО1 направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты начисленной налоговым органом суммы земельного налога за 2014 год в размере 896,00 руб., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате налога, ФИО1 направлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое ответчиком также не исполнено.

Межрайонной ИФНС России N 8 по Алтайскому краю в адрес ФИО1 направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты начисленной налоговым органом суммы земельного налога за 2015 год в размере 896,00 руб., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате налога, ФИО1 направлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое ответчиком также не исполнено.

Межрайонной ИФНС России N 8 по Алтайскому краю в адрес ФИО1 направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты начисленной налоговым органом суммы земельного налога за 2016 год в размере 896,00 руб., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате налога, ФИО1 направлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое ответчиком также не исполнено.

Из вышеприведенных положений НК РФ, следует, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования общая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган вправе в течение шести месяцев обратиться в суд с заявлением о взыскании лишь со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица не превысила 3 000 рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев лишь со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования.

При этом, под общей суммой налога, пеней понимается сумма, указанная во всех требованиях об уплате определенного налога, по которым истек срок исполнения. Суммы различных налогов, даже если они включены в одно требование об уплате налога, суммированию не подлежат. Для разных налогов установлены различные правила, определяющие порядок и сроки их уплаты; соответственно, и право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки за счет имущества физического лица по каждому из налогов возникает самостоятельно.

Как следует из указанных ранее требований, общая сумма недоимки по транспортному налогу и пени превысила 3 000 рублей по истечении срока исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за 2016 год, и это превышение произошло в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2014 год, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В этой связи, при исчислении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании подлежат применению положения абзаца 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, с учетом которых налоговый орган был вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда общая сумма недоимки по земельному налогу и пени превысила 3 000 рублей, т.е. до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, которое возвращено определением мирового судьи судебного участка Волчихинского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ ввиду несоблюдения требований к форме и содержанию заявления о вынесении судебного приказа. 

Заявление о выдаче судебного приказа возвращено определением мирового судьи судебного участка Волчихинского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ на основании пункта 2 части 1 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в связи с несоблюдением требований к форме и содержанию заявления, не свидетельствует о наличии уважительных причин пропуска срока на обращение в суд. Как следует из резолютивной части данного определения, в нем налоговому органу разъяснялось право повторного обращения в суд с заявлением к тому же должнику, с тем же требованием и по тем же основаниям после устранения допущенного нарушения.

Таким образом, срок обращения в суд, исчисляемый на основании пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, истек ДД.ММ.ГГГГ.

Давая оценку уважительности причин пропуска данного срока, суд исходит из того, что по делу не установлено объективных причин, препятствовавших административному истцу обратиться в суд в установленный законом срок.

При этом, судом учтено, что заявление о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности с ФИО1 было подано налоговым органом впервые к мировому судье ДД.ММ.ГГГГ, т.е. за пределами установленного законом срока - ДД.ММ.ГГГГ.

Так же установлено, что ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился в Волчихинский районный суд Алтайского края с надлежащим образом оформленным заявлением, то есть по истечении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исходя из сумм задолженности, указанных в требованиях, сроков уплаты, определенных требованиями, со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций в соответствии со ст. 286 КАС Российской Федерации и до момента, когда предъявлен настоящий административный иск, прошло более шести месяцев (срок обращения в суд до ДД.ММ.ГГГГ, поскольку сумма требований в размере 3000 руб. превышена после выставления требования № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ - ст. 48 п. 2 абз. 2 НК РФ).

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства и нормы права, суд приходит к выводу, о том, что требования административного истца являются необоснованными и удовлетворению не подлежат, поскольку налоговым органом пропущен установленный законом срок на обращение в суд. 

В соответствии с ч. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования.

Налоговый орган должен был принять все возможные меры для своевременного обращения в суд и взыскания недоимки по налогу и пени. Названные административным истцом причины пропуска срока расценить как уважительные суд не считает возможным с учетом величины такового (более двух лет), а также отсутствия достаточных и допустимых доказательств в подтверждение обстоятельств, на которые сослалась инспекция.

У налогового органа имелось достаточно времени (шесть месяцев) с ДД.ММ.ГГГГ для оформления административного искового заявления в установленном законом порядке. Тем более, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению административного истца в суд с настоящим заявлением налоговым органом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для восстановления межрайонной ИФНС России N 8 по Алтайскому краю срока на предъявления иска в суд, посчитав, что основанием для пропуска срока подачи заявления в суд послужило бездействие налогового органа по принятию мер для предъявления административного искового заявления в суд. 

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Межрайонная ИФНС России № является юридическим лицом, территориальным органом федерального органа исполнительной власти, имеет необходимый штат сотрудников для надлежащего исполнения обязанностей по взысканию налогов, в том числе по надлежащему и своевременному оформлению процессуальных документов для обращения в суд в пределах установленного законом шестимесячного срока, являющегося достаточным. Довод апеллянта о невозможности исполнить требования статей 125, 126 КАС РФ в установленные для обращения в суд сроки надуман.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Поскольку пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления такового (в том числе по уважительной причине) в силу ч. 8 ст. 219 КАС Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении требований, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и сборам.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 3 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации также предусматривается, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Исходя из пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пунктам 1, 2, 5, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате земельного налога возникает у физического лица с момента направления ему уведомления налоговым органом, при неисполнении которого налоговым органом направляется требование об уплате недоимки по налогу. При этом, налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога. Налоговое уведомление и требование считаются врученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

На основании материалов дела судом установлено, что налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с исчисленной налоговым органом суммой земельного налога за 2014 год было сформировано и направлено ФИО1 заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ. По истечении срока уплаты налога налогоплательщику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, направленное заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ. 

Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с исчисленной налоговым органом суммой земельного налога за 2015 год было сформировано и направлено ФИО1 заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ По истечении срока уплаты налога налогоплательщику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, направленное заказным письмом. 

Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с исчисленной налоговым органом суммой земельного налога за 2016 год было сформировано и направлено ФИО1 заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ По истечении срока уплаты налога налогоплательщику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, направленное заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ 

Однако все документы направлены административному ответчику по адресу: 

<

адрес>. 

Согласно судебного почтового отправления на указанный адрес, оно возвращено в суд в связи с выбытием адресата.

Судом получена телефонограмма миграционного пункта Отд МВД России по Волчихинскому району, содержащая информацию о том, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 выбыла в Германию. 

Следовательно, уведомления и требования об уплате налога за 2014-2016 года объективно не могли быть получены налогоплательщиком. 

При таких обстоятельствах, а также принимая во внимание, что на налогоплательщика законом не возложена обязанность по уведомлению налогового органа о смене места жительства, суд пришел к выводу о том, что у ФИО1 не возникла обязанность по уплате заявленной к взысканию задолженности по оплате налогов. 

В данном случае имело место ненадлежащее исполнение требований пункта 3 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации относительно взаимодействия государственных органов (миграционного и налогового) по обмену информацией о месте жительства гражданина, вследствие чего сведения о перемене места жительства своевременно не были переданы МИФНС России № по Алтайскому краю, в которой ранее ФИО1 состояла на налоговом учете, что не свидетельствует о возможности возложения негативных последствий этого на налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым в удовлетворении требований административного истца отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175–180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Алтайскому краю к Найде ФИО5 о взыскании обязательных платежей оставить без удовлетворения. 

Решение суда, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца, со дня изготовления его в окончательной форме, путем подачи жалобы через Волчихинский районный суд.

Судья Грибанов В.С.