РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 января 2025 г. г. Ливны Орловской области

Ливенский районный суд Орловской области в составе председательствующего судьи Орловой В.Ю., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Иваниловой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, 

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, в обоснование указав, что у налогоплательщика ФИО2 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее по тексту - ЕНС) в размере 177132,92 рубля, которое до настоящего времени не погашено.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 65903,47 рубля, в том числе налог- 33682,72 рубля, пени – 28271,90 рубль, штрафы – 3948,80 рублей.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 799 рублей за 2019-2021 г., штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 3948,80 рублей; налог на доходы физических лиц в размере 32883,77 рубля; пени в размере 28271,90 рубль.

Должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГг. № на сумму 172364,95 рубля, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, стразовых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок – до ДД.ММ.ГГГГ сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Поскольку административным ответчиком требование не исполнено, ссылаясь на положения статьи 57 Конституции РФ, Управление Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> просит восстановить срок для подачи заявления и взыскать с ФИО1 задолженность в сумме 65903,47 рубля, из которой: налог в размере 33682,77 рубля, суммы пени в размере 28271,90 рубль, штраф в размере 3948,80 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о причинах неявки не сообщил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте его проведения извещена надлежащим образом, причина неявки суду неизвестна.

В соответствии с ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Уплата земельного налога производится на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.397 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. 

Главой 21 НК РФ определены налогоплательщики налога на добавленную стоимость и установлен порядок и сроки уплаты налога. Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаютсяорганизации;индивидуальные предприниматели;лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (п.1 ст. 174 НК РФ).

Главой 23 НК РФ определены налогоплательщики налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и установлен порядок и сроки уплаты НДФЛ.

В силу положений ст.409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная этой же статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01 января 2023г.), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (абзац 27 пункта 2 статьи 11 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (часть 5 статьи 11.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пунктом 10 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей. Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счет оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что за ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок, расположенный по адресу: Российская Федерация, 

<

адрес>, №, площадью 1000 кв.м., кадастровый № (л.д.17).

Таким образом, административный ответчик является плательщиком земельного налога.

Налоговый орган исчислил в отношении указанного имущества земельный налог за 2019 г.по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, направив в адрес ФИО1 налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в установленный законом срок (л.д. 8).

Налоговый орган исчислил в отношении указанного имущества, земельный налог за 2020 г. по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, направив в его адрес налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в установленный законом срок (л.д. 6).

Также налоговый орган исчислил в отношении указанного имущества, земельный налог за 2021 г. со сроку уплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, направив в ее адрес налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в установленный законом срок (л.д. 4).

В виду неисполнения налоговых обязательств налоговым органом в адрес налогоплательщика сформировано и направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. об уплате начисленной недоимки на сумму 138293,61 рубля, пеней на сумму 30122,54 рубля, штрафов на сумму 3948,80 рублей, со сроком уплаты доДД.ММ.ГГГГ (л.д.10-11).

После истечения установленных сроков и неисполнения требования, налоговый орган в соответствии с п.1 ст.46 НК РФ выставил налогоплательщику решение № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 177852,23 рубля (л.д.13).

В установленный срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности. 

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области в суд с настоящим заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 ст. 48 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент выставления требования, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Определением мирового судьи судебного участка № 

<

адрес> и 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ Управлению Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам в связи с пропуском срока, предусмотренного пунктом 1 части 3 статьи 48 НК РФ, при этом в заявлении содержится ходатайство о восстановлении процессуального срока для подачи заявления о вынесении судебного приказа, которое не подлежит рассмотрению в рамках приказного производства (л.д.29).

С настоящим административным исковым заявлением Управление Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> обратилось ДД.ММ.ГГГГ (л.д.2)

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока на предъявление иска о взыскании задолженности по налогам, мотивированное тем, что обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Оценивая доводы административного истца о причинах пропуска срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности по налогу, суд не находит оснований для признания причины пропуска срока уважительными, поскольку у налоговой инспекции не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд в установленный срок. 

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Из системного толкования положений частей 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что заявление о восстановлении срока подлежит обязательному рассмотрению судом, что, однако, не предполагает его обязательное удовлетворение.

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности и об отказе в его восстановлении, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам, и высказывает свое суждение о том, являются ли приведенные заявителем причины пропуска срока уважительными.

Поскольку требование об уплате задолженности было выставлено должнику ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты задолженности установлен для должника до ДД.ММ.ГГГГ, взыскиваемая сумма задолженности превысила 10 000 рублей, следовательно, согласно подпункта 1 пункта3 ст.48 Налогового Кодекса Российской Федерации, шестимесячный срок для подачи заявления о взыскании задолженности в суд налоговым органом начинает исчисляться с ДД.ММ.ГГГГ, данный срок истек ДД.ММ.ГГГГ и был пропущен налоговым органом на момент обращения в суд как с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с настоящим административным исковым заявлением.

Указанные налоговым органом причины пропуска срока не могут быть признаны уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с административным иском, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Орловского областного суда в месячный срок со дня его принятия. 

Судья