36RS0001-01-2023-004304-23 

Дело № 2а-750/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

12 апреля 2024 года г. Воронеж

Железнодорожный районный суд города Воронежа в составе:

председательствующего судьи Толубаева Д.Н.,

при секретаре Омаровой М.М.,

с участием представителя административного истца по ордеру Касымова И.В.,

представителя административного ответчика МИФНС № 15 по ВО по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика МИФНС №17 по ВО по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, МИФНС №17 по Воронежской области, УФНС по Воронежской области о признании решения налогового органа незаконным,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО3 обратилась с иском в суд к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области о признании незаконным решения налогового органа № ..... от 14.09.2023 года, возложении обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов административного истца, путем возврата излишне взысканных сумм налога.

В административном исковом заявлении административный истец указала, что Межрайонная ИФНС России №15 по Воронежской области в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес ФИО3 направлено требование об уплате налогов № ..... от 16.05.2023 на сумму 203081.35 руб., в том числе задолженность по налогу на имущество физического лица в сумме 105369 руб.

В связи с неисполнением требования в срок до 15.06.2023, налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 14.09.2023 № ......

Административный истец считает, что налоговым органом незаконно производится начисления налога на следующие объекты недвижимости: строение по адресу: 

<

адрес>, строение по адресу: 

<

адрес>, в связи с тем, право собственности на указанные объекты недвижимости было признано за административным истцом на основании решений Левобережного районного суда г. Воронежа от 20.12.2007 года. Однако, указанные решения были отменены апелляционными определениями Воронежского областного суда от 18.07.2017года, 19.09.2017 года. Объекты признаны самовольными постройками, в связи с чем у административного истца право на указанные объекты считается не возникшим.

Не согласившись с решением о взыскании ФИО3 просит признать решение МИФНС № 15 по ВО № ..... от 14.09.2023 незаконным и отменить его, возложив обязанность на устранения допущенных нарушений прав и законных интересов административного истца, путем возврата излишне взысканных сумм налога.

Определениями суда к участия в деле в качестве административных ответчиков привлечены: УФНС по ВО, МИФНС №17 по Воронежской области, в качестве заинтересованного лица - Управление Росреестра по Воронежской области. 

Административный истец – ФИО3. в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела, извещена надлежащим образом, о причинах не явки суду не сообщила. 

Представитель административного истца – адвокат Касымов И.В. исковые требования поддержал, пояснив, что взыскиваемая налоговым органом сумма задолженности начислена на объекты недвижимости – здания, расположенные по адресу: 

<

адрес> и 

<

адрес>. Право собственности на данное имущество было оформлено ФИО3 на основании решений Левобережного районного суда г. Воронежа, вынесенных в 2007 году по иску ФИО3 к ГУГИ Воронежской области о признании права собственности на самовольные постройки. Однако, в 2017 году решения Левобережного районного суда г. Воронежа, в апелляционном порядке были отменены, соответственно, данные строения являются самовольными, и они не должны учитываться как объекты налогообложение при исчислении налога на имущество физических лиц.

Представитель административного ответчика МИФНС № 15 по ВО по доверенности ФИО1 против удовлетворения исковых требований возражала, полагала, что решение налогового органа является законным и обоснованным.

Представитель административного ответчика МИФНС № 17 по ВО по доверенности ФИО2 – полагалась на усмотрение суда.

Изучив материалы дела, оценив все доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5).

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 ч. 1 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (ч. 1 ст. 402 НК РФ).

В силу п.п.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно ч. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. 

В соответствии с ч. 1 ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Абзац 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ устанавливает, что плательщики указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают: 

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке (если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ):

а) в случае, если величина дохода налогоплательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017 год (26545 рублей за расчетный период 2018 год, 29354 рубля за расчетный период 2019 год),

б) в случае, если величина дохода налогоплательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей + 1% с суммы доходов плательщика, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период 2017 год (26545 рублей за расчетный период 2018 год, 29354 рубля за расчетный период 2019 год).

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590 рублей за расчетный период 2017 год (5840 рублей за расчетный период 2018 год, 6884 рубля за расчетный период 2019 год).

В соответствии с пп. 2 ч. 2 ст. 432 НК РФ, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из ч. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Судом установлено, и подтверждается материалами дела, что ФИО3 с 18.11.2009 года зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, а собственником следующих объектов недвижимости: 

- квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № .....

- иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № .....;

- иные строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № .....;

- иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № .....;

- квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>; кадастровый номер № .....;

- квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № ......

На основании поступивших сведений, налоговым органом было сформировано и направлено ФИО3 налоговое уведомление № ..... от 01.09.2021об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 60 005 руб. в срок до 01.12.2021 года, № ..... от 01.09.2022 в сумме 53 046 руб. по шести вышеуказанным объектам недвижимости).

В связи с неуплатой ФИО3 исчисленных налогов, Межрайонная ИФНС России №15 по Воронежской области в порядке ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ выставила и направила требование от 16.03.2023 № ....., в котором налогоплательщику предлагалось погасить в срок до 15.06.2023:

задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме 105369 руб. за 2020 и 2021 годы;

налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в сумме 38 537,00 руб. за 2022 год;

Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 2000 руб. за 2020 и 2021 годы;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 34 418,20 руб. за 2022 год;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 8 766,00 руб. за 2022 год;

пени в размере 13 991,15 руб. 

Данное требование ФИО3 в установленный срок не исполнила, в связи с чем налоговым органом, в порядке ст.46 НК РФ, вынесено решение о взыскании задолженности № ..... от 14.09.2023 на сумму 209 673,19 руб.

Как усматривается из материалов дела, что, согласно решений Левобережного районного суда г. Воронежа от 20.12.2007 года, было признано право собственности на следующие объекты недвижимости: иные строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № .....; иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № ...... 

Однако, апелляционными определениями Воронежского областного суда от 19.09.2017 года указанные выше судебные решения были отменены и данные объекты признаны самовольными постройками.

Налог установлен главой 32 НК РФ в отношении зданий, строений, сооружений, помещений, принадлежащим физическим лицам на праве собственности (ст. 400, 401 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 222 ГК РФ лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности.

В случаях, предусмотренных ст. 222 ГК РФ право собственности на самовольную постройку может признано в установленном законом порядке за определённым лицом. 

Таким образом, самовольная постройка может рассматриваться объектом налогообложения, если сведения о праве собственности физического лица на такое строение представлены в налоговый орган в соответствии со ст. 85 НК РФ. 

Определением Верховного суда РФ №305-ЭС21-6579 от 23.08.2021 года в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей положениями статей 46 и 47 Налогового кодекса установлен принудительный (внесудебный) порядок взыскания задолженности - на основании решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и ряда иных объектов имущества; на основании решения (постановления) налогового органа, имеющего силу исполнительного документа, направляемого судебному приставу-исполнителю.

При пропуске сроков применения мер принудительного взыскания оно осуществляется в судебном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В отношении налоговой задолженности физических лиц статья 48 Налогового кодекса закрепляет исключительно судебный порядок ее взыскания - путем обращения налогового органа с соответствующим требованием в суд. Осуществление налоговым органом мер взыскания задолженности в бесспорном порядке с физических лиц законом не допускается.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что следующие объекты недвижимости: иные строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № .....; иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № ..... не могут являться объектами налогообложения, в связи с признанием их самовольными постройками, а обращение взыскания на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании не возможно.

Рассматривая вопрос о взыскании с ФИО3 задолженности по страховым взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 34 418,20 руб. за 2022 год; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 8 766,00 руб. за 2022 год суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с п.1 ст. 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщика, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС. 

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, в том числе, и в случае формирования положительного или отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика бюджетную систему Российской Федерации прекращает свое действие с момента формирования положительного, либо нулевого сальдо ЕНС. 

В ходе судебного разбирательства представитель административного истца представил платежное поручения № ..... от 05.03.2022 года, подтверждающее оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 27250 руб. из 34 418,20 рублей начисленных. Отсутствует подтверждение оплаты непогашенного остатка в размере 7 168,20 руб.

Также представлено платежное поручение № ..... от 05.03.2023 года, подтверждающее оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 6350 рублей из 8766 рублей. Отсутствует подтверждение оплаты непогашенного остатка в размере 2416 рублей.

Однако, административным истцом не было представлено подтверждение оплаты налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в сумме 38 537,00 руб. за 2022 год; штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 2000 руб. за 2020 и 2021 годы. Общая сумма неоплаченных налогов, вошедших в оспариваемое решение, составила 50 121,20 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

На дату вынесения решения о взыскании задолженности от 14.09.2023 № ..... сумма пеней составила 20582,99 (за период с 31.12.2020 по 21.12.2022- 11 187,65 руб.; за период с 01.01.2023 по 14.09.2023 – 9 359,34 руб.)

На основании вышеизложенного, с учетом пропорционально удовлетворённых сумм следует признать неправомерным начисление пени в размере 15 068,86 руб.

При таких обстоятельствах исковые требования ФИО3 подлежат удовлетворению в части.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области № ..... от 14.09.2023 в части взыскания задолженности за счет денежных средств в сумме 154 037 рублей 86 копеек, из которых налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме 105369 рублей за 2020 и 2021 годы (52323 рублей – 2020 год; 53 046 рублей – 2021 год); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 27250 рублей за 2022 год; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 6 350 рублей за 2022 год; пени в сумме 15068 рублей 86 копеек (за период с 31.12.2020 по 21.12.2022 – 11187 рублей 65 копеек; за период с 01.01.2023 по 14.09.2023 – 9 359 рублей 34 копеек).

Обязать Межрайонную ИФНС России №15 по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем признания безнадежной к взысканию суммы задолженности в размере 154037 рублей 86 копеек и возвратить ФИО3. 

Отказать в остальной части заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Д.Н. Толубаев

Решение суда в окончательной форме изготовлено 26.04.2024.