дело №3га-99/2025 (3га-779/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Уфа 13 февраля 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Искандарова А.Ф., 

при секретаре Галимове Л.И., с участием прокурора Гриненко Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ААЮ к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта, 

установил:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года №3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 год).

Нормативно-правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/ до начала наступления налогового периода.

Пунктом 2616 Перечня на 2023 год объектом недвижимого имущества, в отношении которого в 2023 году налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, признано нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес

ААЮ, являющийся собственником помещений с кадастровыми номерами №... и №..., входящих в состав здания с кадастровым номером №..., обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2616 Перечня на 2023 год, указывая, что спорное здание не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, его включение в оспариваемый пункт Перечня на 2023 год нарушает права административного истца, незаконно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. 

В судебном заседании представитель административного истца ВРР поддержал заявленные требования, указал, что спорное здание не отвечает требованиям статьи 378.2 НК РФ, представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ААВ требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, полагал, что спорный объект включен в Перечень правомерно, в связи с осуществлением в нем торговой деятельности. 

Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте судебного заседания, в суд не явились.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. 

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов.

В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года №474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом. 

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется актом, составленным комиссией по обследованию. 

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года №43-з «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений); отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

Судом установлено, что в пункт 2616 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022года №3473, включено нежилое здание с кадастровым номером №... площадью №... кв.м, расположенное по адресу: адрес, административному истцу на праве собственности принадлежат помещения с кадастровыми номерами №... и №..., входящих в состав здания с кадастровым номером №....

Согласно выпискам из ЕГРН нежилое здание с кадастровым номером №... – наименование «литейный корпус», назначение «нежилое» –расположено на земельных участках с кадастровыми номерами №... №... из категории земель «земли населенных пунктов» с видами разрешенного использования соответственно «для обслуживания нежилого помещения – гаража» и «для обслуживания нежилого здания – шиномонтажной мастерской».

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами №..., №... «для обслуживания нежилого помещения – гаража» и «для обслуживания нежилого здания – шиномонтажной мастерской», на которых расположено спорное нежилое здание, не позволяют прийти к выводу о размещении на участке офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов. 

Следовательно, для того чтобы признать спорное нежилое здание предназначенным или фактически используемым в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Исследовав и оценив технический паспорт на нежилые здания и сооружения, расположенные по адресу: адрес, изготовленный ГУП Центр учета, инвентаризации и оценки недвижимости РБ по состоянию на 20 августа 2004 года, суд приходит к выводу об отсутствии в спорном здании помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно экспликации к техническому паспорту спорное здание площадью №... кв.м. состоит из литер А (литейный корпус) площадью №... кв.м. и А1 (проходная) площадью №... кв.м.; в помещениях 1 этажа литеры А расположены: литейный цех, вентиляционная, склад, коридор, санузел, кладовая, бытовка, электрощитовая, рем.группа, мех.цех, лестничная клетка, инструментальная кладовая, комната мастеров, комната КИП, лаборатория, раздевалка, комната отдыха, тамбур, моечная, парная, слесарка, цех точного литья, душевая, газораспределительный пункт, в помещениях 2 этажа литеры А: лестничная клетка, душевая, умывальная, санузел, раздевалка, лаборатория, склад, коридор, в помещениях 3 этажа литеры А: лестничная клетка, актовый зал, кабинет, коридор, приемная, в литере А1: комната охраны, проходная.

Наличие в технических паспортах наименований помещений «кабинет» не свидетельствует об использовании их под офис и сопутствующую офисную инфраструктуру.

Таким образом, из документов технического учета не следует, что более 20 процентов общей площади спорного здания включает в себя помещения, предназначенные для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. 

Из акта обследования фактического использования здания с кадастровым номером №... по состоянию на дата следует, что в здании на площади №... кв.м., или №...% от общей площади здания, размещается магазин «Д» (ООО ПВ-О»), то есть торговый объект.

При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 года №1176-О).

ААЮ, оспаривая соответствие здания критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, не отрицал факт арендных отношений с ООО «ПВ-О», которым арендуемые помещения здания использовались в юридически значимый период в целях статьи 378.2 НК РФ, однако исходил из того, что площадь таких помещений составляла менее 20% от общей площади здания, с чем суд не соглашается. 

Основным видом деятельности ООО «ПВ-О» является торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.25.1).

Из представленного в материалы дела договора аренды №70 от 20 декабря 2021 года, заключенного между ООО «С-С», являвшегося собственником помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав спорного здания, до дата, и ООО «ПВ-О», площадь помещений, расположенных в спорном здании и используемых арендатором ООО «ПВ-О» для размещения магазина «Д», составляет №... кв.м. Как указано в договоре, помещение будет использоваться арендатором для размещения в нем магазина «Д», в котором будут находиться торговые, производственные, складские и административные помещения, подлежащие эксплуатации под товарным знаком «Доброцен» в целях оказания услуг и розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукцией, оказания услуг связи и/или организации оказания услуг по приему платежей, услуг, связанных в размещением и использованием торговых автоматов, банкоматов, а равно любых иных услуг и деятельности предприятий торговли, в том числе оказание услуг населению, хранение товара и размещение офиса.

Федеральный закон от 28 декабря 2009 года №381-Ф3 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговый объект определяет как здание или часть здания, строения или часть строения, сооружения или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживанием покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2).

Площадь торгового объекта, как это указано в пункте 7 статьи 2 этого же Федерального закона, - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Согласно позиции 20 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» (действовавшего на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, торговое предприятие (предприятие торговли) составляет имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли.

Из позиции 38 названного национального стандарта следует, что магазин представляет собой один из типов предприятий розничной торговли, стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. 

Следовательно, магазин может включать в себя не только торговые залы, но и подсобные и складские помещения.

Под складским помещением понимается специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 91 названного национального стандарта), а под подсобным помещением - часть помещения торгового предприятия, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса (позиция 97 названного национального стандарта). В состав подсобного помещения входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиции по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли и т. п.

Под торговым залом предприятия розничной торговли понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (позиция 112 названного национального стандарта). Согласно пункту 113 национального стандарта площадь торгового зала включает не только занятую оборудованием, демонстрацией товаров и обслуживанием покупателей, но и площадь проходов для покупателей.

Таким образом, складские помещения, подсобные помещения, коридоры также должны учитываться среди помещений, используемых в торговле и относиться к общей торговой площади.

Аналогичные нормы воспроизведены и в действующем с 1 октября 2023 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения».

Материалами дела не подтверждается, что склады используются в иной деятельности арендатора, так как никакой деятельности кроме торговой, ООО «ПВ-О» в данном здании не осуществляет.

При таких обстоятельствах, с учетом правовой позиции Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции, изложенной в апелляционном определении от дата по делу №..., оценив по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации заключенный договор аренды недвижимого имущества во взаимосвязи с иными представленными в материалы дела доказательствами, подтверждающими фактическое использование здания, включая сведения УФНС по Республике Башкортостан о зарегистрированных по адресу спорного здания организациях и установленной контрольно-кассовой технике, сведения из Единого государственного реестра юридических лиц о видах деятельности арендаторов, суд приходит к выводу о законности включения указанного здания в оспариваемый Перечень по критерию фактического использования здания в целях размещения в нем торговых объектов на не менее чем 20 процентов от общей его площади.

Площадь арендуемого ООО «ПВ-О» помещения №... кв.м.) составляет №... % от общей площади спорного здания (№... кв.м.)

Каждый из приведенных в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения требований ААЮ об исключения нежилого здания с кадастровым номером №... из Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на 2023 год, не имеется. 

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ААЮ к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.

Судья П/П А.Ф. Искандаров

Мотивированное решение составлено дата.