Председательствующий Ербягина М.С.

УИД 19RS0001-02-2025-005034-83

Дело № 33а-44/2026 (33а-2570/2025)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 года г. Абакан

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия в составе:

председательствующего Берш А.Н.,

судей Паксимади Л.М., Буцких А.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сильвестровой К.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4483/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к ФИО9 о взыскании пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО10 на решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 9 сентября 2025 года.

Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС России по Республике Хакасия) обратилось в суд с административным иском к Тяну В.А. (с учетом уточнения требований) о взыскании пени за период с 18 мая 2024 года по 30 сентября 2024 года в сумме 15 937 руб. 01 коп..

Мотивируя требования, представитель налогового органа указал, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, страховых взносов (ОПС и ОМС), налога на доходы физических лиц. По состоянию на 16 мая 2023 года у административного ответчика сложилось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 524 785 руб. 69 коп., в связи с чем УФНС по Республике Хакасия в его адрес направлено требование № об уплате задолженности сроком до 15 июня 2023 года. В связи с неисполнением требования налоговым органом вынесено решение № о взыскании задолженности в размере 591 376 руб. 71 коп.(на дату принятия решения).

Поскольку после подачи предыдущего заявления о взыскании задолженности, вновь образовавшаяся задолженность, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ образовалась по состоянию на 14 августа 2024 года, срок обращения в суд в отношении указанной задолженности установлен до 1 июля 2025 года. УФНС по Республике Хакасия обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа № 25 ноября 2024 года, то есть в установленный срок (т. 1 л.д. 5-9, 127-128).

В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного истца УФНС по Республике Хакасия Бен К.А. административный иск поддержала с учетом уточнения требований, пояснила, что уточнение административного иска связано с актуализацией задолженности ФИО1, что не свидетельствует об изменении оснований и предмета административного иска.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2 против удовлетворения требований возражали, указали о пропуске административным истцом срока для обращения в суд к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию №, что исключает начисление пени на указанные в требовании суммы платежей, при этом административным истцом не представлены доказательства начисления пени в размере 2 774 руб. 86 коп. Также указали о незаконности начисления пени на задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 43 167 руб., признанную безнадежной ко взысканию решением по делу №, фактическую уплату налога на доходы физических лиц за 2022 год 19 января 2024 года, что исключает возможность начисления пени за указанный в иске период, а также на одновременное изменение административным истцом предмета и основания иска при уточнении требований 12 августа 2025 год (т. 1 л.д. 51-54, 137-138).

Решением Абаканского городского суда от 9 сентября 2025 года, с учетом определения суда об исправлении арифметической ошибки от 22 сентября 2025 года, административное исковое заявление удовлетворено частично, с ФИО1 взыскана задолженность по пени в размере 2 981 руб. 59 коп. В остальной части заявленных требований отказано. С ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 748 руб. (т. 1 л.д. 186-188, 189).

В апелляционной жалобе на решение суда административный ответчик просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и нарушение норм процессуального права в связи с одновременным принятием изменений предмета и оснований иска. Указывает, что административный истец с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной в уточнениях к иску задолженности по пени к мировому судье не обращался. Решение суда не содержит указаний на обстоятельства возникновения задолженности, сведений о виде и сумме налога, на который начислены пени, дате возникновения задолженности (т. 1 л.д. 203-206).

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель административного истца Бен К.А. выражает согласие с решением суда. Дополнительно пояснила, что оплата по основному долгу произведена платежом от 21 марта 2025 года, в связи с чем имеется задолженность по пени за указанный в административном иске период. Ранее с административными исками о взыскании пени на основную задолженность административный истец последовательно обращался за периоды с 24 ноября 2022 года по 16 октября 2023 года, с 17 октября по 7 декабря 2023 года, 8 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года, 6 февраля по 17 мая 2024 года, по которым имеются судебные акты.

В заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2 доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержали, настаивая на необоснованном принятии судом новых требований.

Представитель административного истца УФНС по Республике Хакасия Бен К.А. выразила согласие с решением суда.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на неё, проверив законность и обоснованность решения в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия приходит к следующему.

В статье 57 Конституции Российской Федерации и пункте 1 статьи 3 НК РФ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС), с указанной даты Федеральной налоговой службой России осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 4 указанного Федерального закона определены суммы, не подлежащие включению в суммы неисполненных обязательств.

В силу статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом предусмотренных особенностей, при этом в силу подпункта 1 пункта 9 указанной статьи требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ, действующей на дату возникновения спорных правоотношений, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основанием для обращения в суд явилось наличие у административного ответчика задолженности по пени за период с 18 мая 2024 года по 30 сентября 2024 года, начисленная на задолженность по налогам.

Как верно установлено судом первой инстанции, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, страховых взносов, налога на доходы физических лиц.

По состоянию на 16 мая 2023 года у административного ответчика сложилось отрицательное сальдо в сумме 524 785 руб. 69 коп., в связи с чем УФНС по Республике Хакасия в адрес налогоплательщика направлено требование № об уплате задолженности в размере 439 581 руб. 19 коп., пени 85 204 руб. 50 коп. сроком до 15 июня 2023 года (т. 1 л.д. 34).

В связи с неисполнением требования налоговым органом вынесено решение № от 13 октября 2023 года о взыскании задолженности на сумму 591 376 руб. 71 коп., сложившуюся на дату принятия решения (т. 1 л.д. 21).

В соответствии с положениями главы 11.1, части 2 статьи 286 КАС РФ шестимесячный срок для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 15 декабря 2023 года (пятница).

К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился 19 декабря 2023 года (вторник), то есть с пропуском шестимесячного срока.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 6 г. Абакана Республики Хакасия от 25 декабря 2023 года с ФИО1 в пользу УФНС по Республике Хакасия взыскана задолженность за период с 2016 года по 2023 год, в том числе пени за 2022, 2023 годы в сумме 51 434 руб. 55 коп., приказ отменен 26 марта 2024 года.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия от 17 декабря 2025 года по административному делу № по административному иску УФНС к Тяну В.А. о взыскании пени с 1 января по 16 октября 2023 года установлено, что решения о взыскании задолженности ранее приняты Абаканским городским судом по делам №, также пени начислены на задолженность по НДФЛ за 2018-2019, 2022 годы, оплаченную в добровольном порядке по истечении срока оплаты, а также задолженность по страховым взносам (ОПС и ОМС) за 2022 год, налогу на имущество физических лиц за 2021 год, земельному налогу, которые включены в административное исковое заявление одновременно с требованиями о взыскании пени. Из указанной суммы пени в размере 23 017 руб. 23 коп. за период с 2 декабря 2016 по 16 октября 2023 года начислены на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания (т. 1 л.д. 5-8, 21, 36-38).

Апелляционное определение содержит выводы судебной коллегии о наличии оснований для признании уважительными причин пропуска процессуального срока и его восстановления налоговому органу на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании основного долга и пени по заявленному в деле № периоду.

В силу части 2 статьи 64 КАС РФ указанные обстоятельства в части наличия оснований для восстановления процессуального срока для взыскания основного долга, на который начислены пени по настоящему делу, доказыванию не подлежат.

Учитывая, что после обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности за иные периоды, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ задолженность в сумме, превышающей 10 тыс. руб. образовалась на 14 августа 2024 года, срок обращения в суд в отношении настоящей задолженности установлен до 1 июля 2025 года. УФНС по Республике Хакасия обратилось 25 ноября 2024 года в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа № от 30 сентября 2024 года за взысканием настоящей задолженности (пени), то есть в установленный срок.

2 декабря 2024 года мировым судьей судебного участка № 6 г. Абакана Республики Хакасия по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Республике Хакасия задолженности за 2023 год в размере 26 404 руб. 01 коп., в том числе по налогам 10 467 руб., пени за период с 12 сентября 2022 года по 30 сентября 2024 года в сумме 15 937 руб. 01 коп.

27 декабря 2024 года определением мирового судьи судебного участка № 6 г. Абакана Республики Хакасия судебный приказ №, вынесенный 2 декабря 2024 года, отменен.

Таким образом, с административным иском о взыскании спорной пени УФНС по Республике Хакасия могло обратиться не позднее 27 июня 2025 года.

Административный иск о взыскании пени в сумме 15 937 руб. 01 коп. за период с 18 мая 2024 года по 30 сентября 2024 года поступил в Абаканский городской суд 17 июня 2025 года, то есть в установленный законом срок.

Как следует из материалов дела, сумма пени в размере 15 937 руб. 01 коп. начислены на сумму задолженности 61 982 руб. 28 коп., которая сложилась из:

- 8 766 руб. страховые взносы на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года;

- 5 064 руб. 73 коп. – страховые взносы на ОПС за расчётные периоды, истекшие до 1 января 2023 года;

- 1 239 руб. 55 коп. – страховые взносы на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в отношении указанных сумм приняты меры взыскания, что следует из определения Абаканского городского суда Республики Хакасия от 11 апреля 2025 года по административному делу № 2а-302/2025 о прекращении производства по делу в связи с добровольной оплатой административным ответчиком данной задолженности;

- 3 229 руб. – земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов;

- 516 руб. – налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (определением Абаканского городского суда Республики Хакасия от 10 июля 2025 года по делу № 2а-226/2025 прекращено производство по делу в указанной части в связи оплатой указанных сумм административным ответчиком в ходе рассмотрения дела) (т. 1 л.д. 124а);

- 43 167 руб., в отношении которой апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия от 7 августа 2025 года решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 29 апреля 2025 года отменено, признана безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 43 167 руб. и пени за период с 18 июля 2023 года по 19 января 2024 года, начисленные на задолженность по налогу на доходы физического лица за 2022 год в размере 3 523 руб. 87 коп. (т. 1 л.д. 163-167).

С учетом уточнения требований, представитель административного истца указала, что размер пени, с учетом поступивших оплат от административного ответчика 19 января 2024 года, 21 января 2024 года, 24 ноября 2023 года, с назначением платежа «оплата задолженности по решению суда от 30 марта 2023 года по делу №, от 21 апреля 2023 года по делу № и по задолженности за НДФЛ за 2021 год по апелляционному определению от 12 октября 2023 года по делу №, и с учетом оплаты 21 марта 2025 года Единого налогового платежа в сумме 143 250 руб. 39 коп., распределённой на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ, составляет 6 318 руб. 44 коп., в отношении суммы пени 9 618 руб. 57 коп. заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока (т.1л.д. 127).

Разрешая требования в данной части, суд первой инстанции, принимая во внимание указанные обстоятельства дела, представленные сторонами доказательства, оценив их в совокупности в соответствии со статьей 84 КАС РФ, руководствуясь положениями статей 48, 70, 75 НК РФ, исключил из расчета пени в размере 3 336 руб. 81 коп., начисленную на задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 43 1678 руб., признанную безнадежной ко взысканию, пришел к правомерному выводу о взыскании с административного ответчика пени в сумме 2 981 руб. 59 коп. за период с 18 мая 2024 года по 30 сентября 2024 года.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, в силу которых административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов, земельного налога и налога на имущество физических лиц, за неуплату которых ему были начислены пени, в установленные законом сроки административным ответчиком обязанность по уплате вышеуказанных налогов исполнена не была, доказательств обратного ФИО1 не представлено, административным истцом соблюден порядок применения принудительной меры исполнения обязанности по уплате налогов и пени, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для частичного удовлетворения заявленных административным истцом требований в сумме 2 981 руб. 59 коп., и отказе в удовлетворении требований о восстановлении пропущенного процессуального срока для взыскания пени в размере 9 618 руб. 57 коп. и отказе в пени на сумму 3 336 руб. 81 коп.

Кроме того, из представленных в ходе рассмотрения дела судебной коллегией судебных актов, свидетельствующих об обращении налогового органа в суд с требованиями о взыскании пени на основную задолженность за иные периоды (с 24 ноября 2022 года по 17 мая 2024 года), сведений распределении поступившего от налогоплательщика платежа 21 марта 2025 года в порядке части 8 статьи 45 НК РФ, следует, что налоговым органом принимаются последовательно меры не только по взысканию основной пенеобразующей задолженности, но и ко взысканию пени, образовавшейся в связи с ее несвоевременной уплатой, при этом своевременно производится корректировки суммы задолженности при поступлении платежей от налогоплательщика.

Доводы апелляционной жалобы о допущенных судом первой инстанции нарушениях, выразившихся в одновременном принятии изменений предмета и оснований административного иска в ходе рассмотрения дела не нашли своего подтверждения.

В силу части 1 статьи 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции, изменить основание или предмет административного иска. Одновременное изменение основания и предмета иска не допускается.

Как следует из материалов дела, административный истец обратился в суд с административными требованиями о взыскании задолженности по пени в сумме 15 937 руб. 01 коп., указав, что актуальный размер пени составит 2 774 руб. 86 коп. за период с 18 мая 2024 года по 30 сентября 2024 года, основанной на требовании по состоянию на 16 мая 2023 года.

Таким образом, предметом первоначальных требований явилось взыскание задолженности по пени по заявленным при уточнении пенеобразующим суммам, что следует из административного искового заявления и представленных в ходе рассмотрения дела расчетов и пояснений.

Уточнение административного иска принято определением суда, занесенным в протокол судебного заседания от 3 сентября 2025 года, что соответствует процессуальным нормам (т. 1 л.д. 182 оборот).

Каких-либо иных доводов, которые бы на стадии апелляционного рассмотрения поставили под сомнение законность и обоснованность состоявшегося по делу судебного постановления и повлечь его отмену, в апелляционной жалобе не приведено.

При рассмотрении дела судом нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, не допущено.

Вместе с тем, на основании части 1 статьи 114 КАС РФ и статьи 333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей, в связи с чем в указанной части решение суда подлежит изменению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307–309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А :

Решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 9 сентября 2025 года по настоящему делу изменить в части размера взысканной судом суммы государственной пошлины.

Взыскать с ФИО11 (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 (четыре тысячи) рублей.

В оставшейся части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО12 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Н. Берш

Судьи Л.М. Паксимади

А.О. Буцких

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 23 января 2026 года.