Дело № 2-25/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 октября 2020 года г.Змеиногорск 

Змеиногорский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Сафронова А.Ю.,

при секретарях: Косинич Т.Ю. и Зиновьевой А.С.,

с участием: представителя истца ФИО1,

ответчика ФИО2,

представителя ответчика – адвоката Косачёва Романа Алексеевича,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Змеиногорского районного потребительского общества (далее - Змеиногорское РайПО) к ФИО2 о возмещении ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей,

УСТАНОВИЛ:

Истец Змеиногорское РайПО обратился в суд с иском к ответчику ФИО2 о возмещении ущерба, причиненного работником, указывая, что при инвентаризации товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) 17.04.2019 в магазине № 43 Змеиногорского РайПО выявлена недостача на сумму 522303,82 руб. Инвентаризация проводилась за период с 28.03.2018 по 16.04.2019. Магазин обслуживала продавец ФИО2 Недостачу объясняет тем, что раздала товар в долг на сумму 124391,20 руб., сумму недостачи в сумме 397912,62 руб., объяснить не может.

11 июня 2019 г. в магазине № Змеиногорского РайПО проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей и выявлена недостача на сумму 31705,07 руб. Инвентаризация проводилась за период с 17.04.2019 по 10.06.2019. Недостачу объяснить не может.

Общая сумма недостач составляет 554008,89 руб.

Согласно карточке счета на 17.04.2019 задолженности по недостачам у ФИО2 не было.

Добровольно до настоящего времени ответчицей ФИО2 возмещен ущерб в размере 15676,90 руб.

Невозмещенный ущерб Змеиногорскому РайПО составляет 538311,99 руб.

Со стороны Змеиногорского РайПО ответчику созданы соответствующие условия для работы магазина. Случаев взлома магазина и хищения товарно-материальных ценностей из магазина не было. 

По мнению истца, ответчик с результатами инвентаризации согласна, претензий к порядку проведения инвентаризации не имеет. Ответчица неоднократно обещала погасить недостачу, однако до настоящего времени оставшуюся сумму долга не погасила, только обещала, что за все долги рассчитается.

Просит взыскать с ответчика в пользу Змеиногорского районного потребительского общества в порядке возмещения материального вреда с ФИО2 538331,99 руб. и расходы по оплате госпошлины.

Представитель истца ФИО1 в судебном заседании настаивала на полном удовлетворении исковых требований, по основаниям, изложенным в исковом заявлении, пояснила, что 27.03.2018 ФИО2 принята продавцом, в магазине проведена инвентаризация и она приняла товар. ФИО2 делала отчеты 3 раза в месяц, то есть, через каждые десять дней, писала остаток на конец и начало отчетного периода. Все сходилось по отчетам, но когда провели плановую ревизию, выяснилось, что у неё недостача на 528331,99 руб., работала ФИО2 одна. Она писала расписку, что вернет деньги в кассу, но ничего не вернула. Какие-либо иные документы, за исключением ранее представленных, в заключительном судебном заседании предоставлять отказалась, пояснила о необходимости рассмотрения дела по ранее представленным документам. На вопрос суда (в заключительном судебном заседании от 15.10.2020) о предоставлении доказательств обстоятельств, изложенных в пункте 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю", а также - иных документов, на необходимость предоставления которых ссылается в своих заключениях эксперт, представитель истца ответила, что никаких документов она больше не представит по причине их отсутствия, так как все документы уже представлены. Просила принять решение только по представленным документам.

В судебном заседании ответчик ФИО2 и её представитель - адвокат КосачевР.А. исковые требования не признали, просили отказать в их удовлетворении. Представитель ответчика пояснил, что деньги Н.Н.ВБ. себе не присваивала, растратить такую сумму не могла, расписку писала под давлением, под угрозой обращения в правоохранительные органы. Кроме того, представитель ответчика указывал на многочисленные нарушения бухгалтерского учёта и отчётности, что также свидетельствует о недоказанности недостачи, причинения ущерба и вины в этом работника – ответчика. Ответчик пояснила также, что никаких денег не брала и недостачи не создавала.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что 28.03.2018 между Змеиногорским РайПО в лице председателя ФИО13 (работодатель) и ФИО2 (работник) заключен трудовой договор, по которому истец принята на работу в Змеиногорское РайПО магазин № на должность продавца на неопределенный срок, с 28.03.2018.

В соответствии с п. 19 трудового договора сторона, причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с действующим законодательством РФ.

Согласно п. 20 трудового договора в случаях и в порядке, установленном действующим законодательством РФ на работника может быть возложена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба.

На основании трудового договора издано распоряжение № от 28.03.2018 о приеме ФИО2 на работу, с испытательным сроком три месяца. 

Также 28.03.2020 ответчиком с истцом заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, согласно п. 1 которого работник принял на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права собственником магазина №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, является Змеиногорское районное потребительское общество. 

10.07.2019 на основании распоряжения №-Л от 10.07.2019 ФИО2 уволена с занимаемой должности на основании п. 7 ст. 81 ТК РФ, в связи с утратой доверия.

В связи с принятием ФИО2 на работу, в соответствии с распоряжением председателя Змеиногорского РайПО № от 28.03.2018 в магазине № назначено проведение инвентаризации, утверждена комиссия в составе бухгалтера-ревизора, материально ответственного лица ФИО26 и ФИО2, принимающей товарно-материальные ценности, и представителя общественности ФИО3

28.03.2018 в магазине № Змеиногорского РайПО проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, составлена опись фактических остатков товаров, сличительная ведомость результатов инвентаризации. 

Согласно сличительной ведомости от 28.03.2018 (момент принятия ФИО2) в магазине недостач не имелось, имелся излишек 19204,30 руб., а ответчиком приняты товароматериальные ценности и денежные средства на сумму 1009416,97 руб. В соответствии с отобранным объяснением от материально-ответственного лица ФИО17, причины излишка пояснить не может. 

В соответствии с распоряжением председателя Змеиногорского РайПО № от 16.04.2019 в магазине № назначено проведение инвентаризации, утверждена комиссия в составе бухгалтера ревизора, бухгалтера, материально ответственного лица и представителя общественности.

17.04.2019 в магазине № Змеиногорского РайПО проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, составлена опись фактических остатков товаров, сличительная ведомость результатов инвентаризации. 

Согласно сличительной ведомости 17.04.2019 в магазине № Змеиногорского РайПО по данным бухгалтерского учета числилось товароматериальных ценностей 1761403,14 руб., при инвентаризации фактические остатки составили: денежные средства - 62596 руб., товары – 1038500,91 руб., дефектный товар 10771,21 руб., долги 124391,20 руб., всего на сумму 1236259,52 руб., недостача товароматериальных ценностей у ФИО2 составила 522303,82 руб. Инвентаризация проводилась за период с 28.03.2018 по 16.04.2019. В объяснении причин недостачи ФИО2 указала, что недостачу в 522303,82 руб. объяснить не может. 

В соответствии с распиской от 22.04.2019 ФИО2 по проведению инвентаризации 17.04.2019 претензий не имеет, с результатом инвентаризации по недостаче в сумме 522303,82 руб. согласна. Недостачу объяснить не может. Указывает, что долг в сумме 124391,20 руб. сдаст в кассу РайПО в течении 10 дней. Недостачу в сумме 300000 руб. в течении 10 дней обязуется внести в кассу.

В соответствии с распоряжением председателя Змеиногорского РайПО № от 11.06.2019 в магазине № назначено проведение инвентаризации, утверждена комиссия в составе бухгалтера ревизора, бухгалтера, материально ответственного лица, сдающего товарно-материальные ценности и лица, принимающего товарно-материальные ценности.

11.06.2019 в магазине № Змеиногорского РайПО проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, составлена опись фактических остатков товаров, сличительная ведомость результатов инвентаризации. 

Согласно сличительной ведомости 11.06.2019 в магазине № Змеиногорского РайПО по данным бухгалтерского учета числилось товароматериальных ценностей 847229,64 руб., при инвентаризации фактические остатки составили: денежные средства – 5622,50 руб., товары – 786003,22 руб., дефектный товар 23898,85 руб., всего на сумму 815524,57 руб., недостача товароматериальных ценностей у ФИО2 составила 31705,07 руб. Инвентаризация проводилась за период с 28.03.2018 по 16.04.2019. В объяснении причин недостачи ФИО2 указала, что недостачу в сумме 31705,07 руб. объяснить не может. 

Общая сумма недостач составила 554008,89 руб.

Согласно карточке счета 73.02. за 01.01.2019 по 11.12.2019 на 17.04.2019 задолженность по недостаче ФИО2 составила 522303,82 руб., 31.05.2019 погашено 2303,82 руб., остаток недостачи составил 520000 руб., по состоянию на 11.06.2019 задолженность по недостачам составила 551705,07 руб., 14.06.2019 погашено 3200 руб., 14.06.2019 – 3800 руб., 10.07.2019 – 6373,08 руб., остаток задолженности по недостачам составил 538331,99 руб. 

В соответствии с приходными кассовыми ордерами от Н.Н.ВВ. поступило в погашение недостачи: 14.06.2019 - 3200 руб. и 3800 руб.; 10.07.2019 – 6373,08 руб.

Невозмещенный ущерб Змеиногорскому РайПО составляет 538331,99 руб.

В подтверждении имущественного положения ответчиком представлена следующие документы.

Согласно выписке из похозяйственной книги о составе семьи администрации 

<

данные изъяты> сельсовета № от 16.01.2020 в состав семьи ФИО2 входят: муж ФИО14, дочь ФИО15

Из копии трудовой книжки ФИО2 следует, что в настоящее время она не работает. 

В соответствии со справкой администрации 

<

данные изъяты> сельсовета № от 16.01.2020 ФИО2 состоит на регистрационном учете по адресу: 

<

адрес>, у неё имеется участок под возделывание продукции растениеводства 9,68 соток, 2 коровы, 2 молодняка КРС, 10 кур-несушек. 

В соответствии с договором потребительского займа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 заключила указанный договор с 

<

данные изъяты> на следующих условиях: сумма займа 

<

данные изъяты>., срок 

<

данные изъяты>, процентная ставка 

<

данные изъяты> % годовых, срок возврата последней части займа и уплаты процентов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с памяткой к указанному договору ежемесячный платеж составляет в настоящее время более 

<

данные изъяты>

В соответствии со срочным трудовым договором № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенным между администрацией 

<

данные изъяты> (работодатель) и ФИО14 (работник), ФИО14 с ДД.ММ.ГГГГ принят на работу истопником, срок действия срочного трудового договора с ДД.ММ.ГГГГ по дату окончания отопительного сезона.

По ходатайству стороны истца, в связи с несогласием с результатами инвентаризации, для установления юридически значимых обстоятельств по настоящему делу определением Змеиногорского городского суда Алтайского края от 17.01.2020 назначена бухгалтерская судебная экспертиза, производство которой поручено ФБУ «Алтайская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России».

Согласно экспертному заключению, подготовленному экспертом ФБУ «Алтайская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России» от 31.03.2020, по вопросу: «Имелась ли недостача товарно-материальных ценностей в магазине № № Змеиногорского районного потребительского общества у продавца ФИО2 по состоянию на 17.04.2019 (за период с 28.03.2018 – дата приёма на работу ФИО2 по 16.04.2019) и 11.06.2019 (за период с 17.04.2019 по 10.06.2019)? Каков её размер?» получены следующие выводы.

Надлежащим образом в категорической форме однозначно определить, имелась ли недостача товарно-материальных ценностей в магазине № Змеиногорского районного потребительского общества у продавца ФИО2 по состоянию на 17.04.2019 (за период с 28.03.2018 – дата приёма на работу ФИО2 по 16.04.2019) и на 11.06.2019 (за период с 17.04.2019 по 10.06.2019, и её размер, не представляется возможным, так как (см. пункты 3.1 и 3.2 исследовательской части настоящего заключения):

- товарно-денежные отчеты и приложенные к ним первичные учетные документы, определяющие обозначенную в материалах по проведению данных инвентаризаций стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета;

- материалы по проведению данных инвентаризаций, определяющие обозначенную в них стоимость фактических остатков товарно-материальных ценностей,

оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию. (т. 1 л.д. 96-106).

Указанные выводы получены при экспертном исследовании представленных документов, согласно которому.

1. В представленных на экспертизу подшивках товарно-денежных отчетов (пункт 3 описи полученных материалов) имеется 45 товарно-денежных отчетов Змеиногорского РАЙПО по магазину № за период с 28.03.2018 по 10.06.2019, рукописно заполненных на двухсторонних бланках формы № 05, утвержденной постановлением Центросоюза № 209 от 29.12.1973, исследованием которых установлено следующее:

1.1. Предусмотренный формой данного отчета (лицевая сторона отчета) реквизит, обозначающий фамилию и инициалы материально-ответственного лица – ФИО2, заполнен только в 3-х отчетах (за период с 28 по 31 марта 2018 года, за период с 11 по 20 апреля 2018 года и за период с 21 по 30 апреля 2018 года), в остальных 42-х отчетах фамилия и инициалы материально-ответственного лица не указаны.

1.2. Во всех отчетах не заполнен предусмотренный формой данного отчета реквизит о количестве приложенных к отчету приходных и расходных документов (обратная сторона отчета), при этом под данным незаполненным реквизитом имеется подпись материально-ответственного лица без её расшифровки, за исключением отчета за период с 11 по 20 марта 2019 года (листы 135-136 тома 4 отчетов), в котором подпись материально-ответственного лица под данным реквизитом отсутствует.

1.3. Во всех отчетах не заполнены предусмотренные формой данного отчета реквизиты (обратная сторона): о дате представления отчета с документами в бухгалтерию; о проверке отчета и документов и обнаруженных ошибках; об исправлении обнаруженных ошибок; об остатках товаров на конец отчетного периода после исправления ошибок; о принятии исправленного отчета с документами, при этом под данными незаполненными реквизитами имеется подпись материально-ответственного лица без её расшифровки, за исключением отчета за период с 11 по 20 марта 2019 года (листы 135-136 тома 4 отчетов), в котором подпись материально-ответственного лица под данными реквизитами отсутствует.

1.4. Во всех отчетах отсутствуют предусмотренные формой отчета подписи руководства, утверждающие отчет.

1.5. В данных отчетах отражены рукописные записи о движении товарно-денежного подотчета: остаток товаров на начало отчетного периода; суммы прихода по документам и итоговые суммы прихода; суммы расхода по документам и итоговые суммы расхода; остаток товаров на конец отчетного периода; разноска приходных и расходных сумм по счетам бухгалтерского учета, при этом во всех отчетах имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода, а именно:

1.5.1. В отчетах за период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: 

- в отчете за период с 28 по 31 марта 2018 года (лист 1 тома 1 отчетов): в общей сумме расхода; в сумме остатка на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 апреля 2018 года (листы 7-8 тома 1 отчетов): в сумме остатка на начало и на конец отчетного периода; в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе (зачеркнут 1 расход) и общей сумме расхода.

- в отчете за период с 11 по 20 апреля 2018 года (листы 33-34 тома 1 отчетов): в сумме остатка на начало и на конец отчетного периода; в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе (зачеркнут 1 расход) и общей сумме расхода.

- в отчете за период с 21 по 30 апреля 2018 года (листы 61-62 тома 1 отчетов): в приходе по 4 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 мая 2018 года (листы 91-92 тома 1 отчетов): в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 мая 2018 года (листы 114-115 тома 1 отчетов): в приходе по 7 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 документу и в общей сумме расхода; в сумме остатка на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 31 мая 2018 года (листы 151-152 тома 1 отчетов): в приходе по 9 приходным документам и общей сумме прихода. - в отчете за период с 01 по 10 июня 2018 года (лист 185 тома 1 отчетов): в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода.

- в отчете за период с 11 по 20 июня 2018 года (листы 204-205 тома 1 отчетов): в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода.

- в отчете за период с 21 по 30 июня 2018 года (листы 240-245 тома 1 отчетов): в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на конец периода.

- в отчете за период с 01 по 11 июля 2018 года (листы 1-2 тома 2 отчетов): в приходе по 7 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода.

- в отчете за период с 11 по 20 июля 2018 года (листы 25-26 тома 2 отчетов): в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода.

- в отчете за период с 21 по 31 июля 2018 года (листы 60-61 тома 2 отчетов): в приходе по 4 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода.

- в отчете за период с 01 по 10 августа 2018 года (листы 88-89 тома 2 отчетов): в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода.

- в отчете за период с 11 по 20 августа 2018 года (листы 117-118 тома 2 отчетов): в приходе по 2 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода.

- в отчете за период с 21 по 31 августа 2018 года (листы 142-143 тома 2 отчетов): в приходе по 8 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода. - в отчете за период с 01 по 10 сентября 2018 года (листы 186-187 тома 2 отчетов): в приходе по 2 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 10 по 21 сентября 2018 года (листы 214-215 тома 2 отчетов): в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 30 сентября 2018 года (листы 243-244 тома 2 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 октября 2018 года (листы 1-2 тома 3 отчетов): в остатке на начало отчетного периода (остаток увеличен на 200,00 руб.); в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода.

- в отчете за период с 11 по 20 октября 2018 года (листы 34-35 тома 3 отчетов): в приходе по 2 приходным документам и общей сумме прихода.

- в отчете за период с 21 по 31 октября 2018 года (листы 62-63 тома 3 отчетов): в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода.

- в отчете за период с 01 по 10 ноября 2018 года (листы 96-97 тома 3 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода; 

- в отчете за период с 11 по 20 ноября 2018 года (листы 127-128 тома 3 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 4 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 30 ноября 2018 года (листы 153-154 тома 3 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 декабря 2018 года (листы 189-187 тома 3 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 декабря 2018 года (листы 208-209 тома 3 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 31 декабря 2018 года (листы 238-239 тома 3 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 января 2019 года (лист 1 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 января 2019 года (лист 10 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 31 января 2019 года (листы 23-24 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 7 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 февраля 2019 года (листы 52 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 февраля 2019 года (листы 69-70 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 28 февраля 2019 года (листы 90-91 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 марта 2019 года (лист 119 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 2 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 марта 2019 года (листы 135-136 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 31 марта 2019 года (листы 161-162 тома 4 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 апреля 2019 года (листы 1-2 тома 5 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 17 апреля 2019 года (лист 31 тома 5 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в остатке на конец отчетного периода.

1.5.2. В отчетах за период с 17 апреля по 10 июня 2019 года:

- в отчете за период с 18 по 30 апреля 2019 года (листы 42-43 тома 5 отчетов): в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 мая 2019 года (лист 79 тома 5 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 10 по 20 мая 2019 года (лист 88 тома 5 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 28 мая 2019 года (лист 108 тома 5 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 29 по 31 мая 2019 года (лист 123 тома 5 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в расходе по 4 расходным документам и общей сумме расхода; в остатке на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 143-144 тома 5 отчетов): в остатке на начало отчетного периода; в приходе по 2 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 2 расходным документам и общей сумме расхода; в остатке на конец отчетного периода.

1.6. В товарно-денежных отчетах за период с 21 мая по 10 июня 2019 года входящие остатки товаров на начало отчетного периода не соответствуют исходящим остаткам на конец предыдущего отчетного периода либо остаткам, определяемым арифметическим подсчетом, а именно: 

- в отчете за период с 21 по 28 мая 2019 года (лист 108 тома 5 отчетов) исходящий остаток на конец отчетного периода после неоговоренного исправления указан в размере 979.335,00 руб., а в следующем отчете за период с 29 по 31 мая 2019 года (лист 123 тома 5 отчетов) входящий остаток на начало периода после исправления обозначен в размере 939.002,76 руб. (на 40.332,24 руб. меньше), при этом обоснование данного изменения остатка товаров отсутствует;

- в отчете за период с 29 по 31 мая 2019 года (лист 123 тома 5 отчетов) исходящий остаток на конец отчетного периода арифметическим подсчетом (входящий остаток на начало периода плюс приход минус расход) определяется в размере 1.017.427,90 руб., а в отчете указан в размере 1.055.996,14 руб. (на 38.568,24 руб. больше).

- в отчете за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 143-144 тома 5 отчетов) исходящий остаток на конец отчетного периода арифметическим подсчетом определяется в размере 825.094,79 руб., а в отчете указан в размере 823.330,79 руб. (на 1.764,00 руб. меньше).

1.7. В части товарно-денежных отчетов на часть отраженных в них записей по приходу либо расходу товаров отсутствуют (не приложены к отчетам) оправдательные документы, а именно:

1.7.1. В отчетах за период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года:

- к отчету за период с 28 по 31 марта 2018 года (лист 1 тома 1 отчетов) не приложены: приходный документ 8107 от 31.03 Карташян на сумму 1.976,00 руб.; расходные документы на сумму 25.500,00 руб. (внесение выручки в кассу организации).

- к отчету за период с 01 по 10 сентября 2018 года (листы 186-187 тома 2 отчетов) не приложен документ, обосновывающий произведенное в отчете сторнирование (уменьшение) на 200,00 руб. выручки, полученной по терминалу на расчетный счет.

1.7.2. В отчетах за период с 17 апреля по 10 июня 2019 г.:

- к отчету за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 143-144 тома 5 отчетов) не приложены расходные документы на сумму 110.414,37 руб. (внесение выручки в кассу организации).

1.8. По части отчетов проверить правильность отражения в них в составе расхода суммы выручки, полученной по терминалу на расчетный счет, не представляется возможным в связи с тем, что в приложенных к данным отчетам распечатках документов по данным операциям сведения о размере выручки обозначены в плохо читаемом и даже нечитаемом виде. Не представляется возможным подтвердить следующие отраженные в отчетах суммы выручки, полученной по терминалу на расчетный счет:

1.8.1. В отчетах за период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: 35.227,90 руб. – по отчету за период с 21 по 31 мая 2018 года (листы 151-152, 184 тома 1 отчетов); 67.720,80 руб. – по отчету за период с 01 по 10 июня 2018 года (листы 185, 203 тома 1 отчетов); 61.533,00 руб. – по отчету за период с 11 по 20 июня 2018 года (листы 204-205, 239 тома 1 отчетов); 19.996,00 руб. – по отчету за период с 21 по 30 июня 2018 года (листы 240-241, 263 тома 1 отчетов); 55.334,55 руб. – по отчету за период с 01 по 11 июля 2018 года (листы 1-2, 24 тома 2 отчетов); 53.563,70 руб. – по отчету за период с 11 по 20 июля 2018 года (листы 25-26, 59 тома 2 отчетов); 33.113,90 руб. – по отчету за период с 21 по 31 июля 2018 года (листы 60-61, 87 тома 2 отчетов); 24.770,50 руб. – по отчету за период с 01 по 10 августа 2018 года (листы 88-89, 116 тома 2 отчетов); 86.775,60 руб. – по отчету за период с 11 по 20 августа 2018 года (листы 117-118, 141 тома 2 отчетов); 27.034,90 руб. – по отчету за период с 21 по 31 августа 2018 года (листы 142-143, 185 тома 2 отчетов); 15.312,80 руб. – по отчету за период с 01 по 10 сентября 2018 года (листы 186-187, 213 тома 2 отчетов); 113.890,10 руб. – по отчету за период с 11 по 20 сентября 2018 года (листы 214-215, 242 тома 2 отчетов); 47.401,70 руб. – по отчету за период с 11 по 20 февраля 2019 года (листы 69-70, 89 тома 4 отчетов).

1.8.2. В отчетах за период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: 44.885,00 руб. – по отчету за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 143-144, 158 тома 5 отчетов).

1.9. Часть приходных документов на товар в отчетах обозначена в качестве прихода со склада (либо от кондитерского цеха) и представлена в виде накладных (либо фактур) Змеиногорское Райпо на внутреннее перемещение в адрес магазина №, которыми предусмотрены реквизиты «Отпустил» и «Получил», при этом:

1.9.1. Практически во всех накладных не заполнен реквизит «Отпустил» - отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего товар, а по реквизиту «Получил» имеется подпись без её расшифровки – для примера см. документы:

1.9.1.1. За период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: на листах 2, 198 тома 1 отчетов; на листах 103, 115 тома 2 отчетов; на листах 141, 174 тома 3 отчетов; на листах 44, 107 тома 4 отчетов.

1.9.1.2. За период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: на листах 46, 51, 65, 106, 149 тома 5 отчетов. 

1.9.2. В значительной части накладных имеются неоговоренные исправления в количестве, ассортименте, и, соответственно, стоимости полученного товара – для примера см. документы:

1.9.2.1. За период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: на листах 53, 67, 73, 84-85, 98, 104, 155, 189, 201, 206, 214, 219, 232 тома 1 отчетов; на листах 17, 40, 50, 57, 99, 140, 150, 156, 183, 231 тома 2 отчетов; на листах 59, 145, 148, 171, 254 тома 3 отчетов; на листах 44, 107, 117, 120, 122, 139, 158, 176 тома 4 отчетов.

1.9.2.2. За период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: на листах 53, 86, 91, 106, 110, 151 тома 5 отчетов.

1.10. На часть прихода товаров к отчетам приложены документы поставщиков - сторонних организаций (счета-фактуры, универсальные передаточные документы (УПД)), выписанные в адрес покупателя «Змеиногорское РайПО» (с указанием получателем магазина №, либо без указания), в которых имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, но не содержащие сведения о лице, произведшем записи о наценке товара и его подпись, при этом:

1.10.1. В части данных приходных документов, представленных в виде универсальных передаточных документов, имеется предусмотренная формой документа подпись лица, получившего товар, но без её расшифровки, при этом сведений о том, по какой стоимости получены товары (по цене поставщиков, либо с учетом наценки товара) данные документы не отражают – для примера см. документы:

1.10.1.1. За период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: на листах 15, 163 тома 1 отчетов; на листах 55, 147 тома 2 отчетов; на листах 71, 129 тома 3 отчетов; на листах 26, 32 тома 4 отчетов.

1.10.1.2. За период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: на листах 95, 116 тома 5 отчетов.

1.10.2. В части данных приходных документов, представленных в виде счетов-фактур, формой которых не предусмотрено отражение сведений о движении (приеме-передаче) товара, имеются подписи без расшифровок и отражения сведений о том, что данные подписи означают – для примера см. документы:

1.10.2.1. За период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: на листах 16, 18, 29, 40, 52, 63, 77, 81, 111, 165, 197 тома 1 отчетов; на листах 10, 12 тома 2 отчетов; на листах 216, 223 тома 3 отчетов; на листах 8, 28 тома 4 отчетов.

1.10.2.2. За период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: на листах 102, 133 тома 5 отчетов.

1.10.3. В части данных приходных документов сторонних поставщиков товара имеются неоговоренные исправления в не предусмотренных формой документов рукописных записях об увеличении стоимости товаров на сумму наценки, то есть невозможно однозначно определить сумму наценки – для примера см. документы:

1.10.3.1. За период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: на листах 9, 16, 24, 50-51, 68, 77, 124, 126-128, 138-139, 143-144, 153, 160-161, 173-174, 181, 182, 192, 197, 207, 235-236, 237 тома 1 отчетов; на листах 7, 15, 20, 28-30, 46, 49, 51, 55, 72, 86, 97, 102, 122, 139, 149, 159, 161-163, 165, 173, 209-210, 238, 251, 254, 260 тома 2 отчетов; на листах 20, 36-38, 42, 49, 55, 58, 83-84, 87, 98-99, 111, 112, 119, 122, 134, 142-143, 144, 157, 179, 192 тома 3 отчетов; на листах 15, 92, 104-105, 131, 149, 155, 178, 186 тома 4 отчетов.

1.10.3.2. За период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: на листах 55, 130, 147, 150, тома 5 отчетов.

1.10.4. В части данных приходных документов сторонних поставщиков товара имеются неоговоренные исправления в количестве и, соответственно, стоимости товара – для примера см. документы:

1.10.4.1. За период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: на листах 24, 45, 111 тома 1 отчетов; на листе 20 тома 2 отчетов; на листах 49, 67-68, 91 тома 3 отчетов.

1.10.4.2. За период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: на листе 48 тома 5 отчетов.

1.10.5. В части данных приходных документов сторонних поставщиков товара отсутствует подпись лица, получившего товар, а именно:

1.10.5.1. За период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: в документе на приход 26.07.2018 года товара на сумму 6.560, 00 руб. (лист 75 тома 2 отчетов); в документе на приход 19.09.2018 года товара на сумму 15.548,00 руб. (лист 246 тома 2 отчетов); в документе на приход 19.02.2019 года товара на сумму 12.700,00 руб. (лист 92 тома 4 отчетов); в документе на приход 06.03.2019 года товара на сумму 1.428,00 руб. (лист 137 тома 4 отчетов); в документе на приход 11.03.2019 года товара на сумму 2.156,00 руб. (лист 138 тома 4 отчетов); в документе на приход 13.03.2019 года товара на сумму 6.480,00 руб. (лист 144 тома 4 отчетов); в документе на приход 18.03.2019 года товара на сумму 4.281,00 руб. (лист 149 тома 4 отчетов); в документе на приход 19.03.2019 года товара на сумму 5.336,10 руб. (лист 150 тома 4 отчетов); в документе на приход 19.03.2019 года товара на сумму 4.983,60 руб. (листы 151-152 тома 4 отчетов); в документе на приход 19.03.2019 года товара на сумму 11.147,50 руб. (лист155 тома 4 отчетов); в документе на приход 20.03.2019 года товара на сумму 3.216,00 руб. (лист 159 тома 4 отчетов).

1.10.5.2. За период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: в документе на приход 17.04.2019 года товара на сумму 4.320,00 руб. (лист 44 тома 5 отчетов); в документе на приход 13.05.2019 года товара на сумму 6.290,00 руб. (лист 90 тома 5 отчетов); в документе на приход 24.05.2019 года товара на сумму 11.830,00 руб. (лист 123 тома 5 отчетов); в документе на приход 06.06.2019 года товара на сумму 1.446,00 руб. (лист 154 тома 5 отчетов).

1.11. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствует подпись лица, получившего товар от магазина №, а именно: 1.11.1. За период с 28 марта 2018 года по 16 апреля 2019 года: в документе на расход 03.04.2019 года товара на сумму 13.265,00 руб. (лист 29 тома 5 отчетов).

1.11.2. За период с 17 апреля по 10 июня 2019 года: в документе на расход 06.06.2019 г. товара на сумму 26.145,50 руб. (лист 167-170 тома 5 отчетов); в документе без даты на расход товара на сумму 23.898,85 руб. (лист 173-174 тома 5 отчетов).

1.12. Содержащиеся в товарно-денежных отчетах записи (после исправлений) отражают следующие арифметические данные о движении товарно-денежного подотчета в магазине № Змеиногорского РайПО:

1.12.1. В период с 28 марта 2018 года по 17 апреля 2019 года: 1.009.416,97 руб. – входящий остаток товаров на 28.03.2018 года; 5.540.303,39 руб. – приход товаров; 4.788.317,22 руб. – сдача выручки и прочий расход товаров; 1.761.403,14 руб. – исходящий остаток товаров на 17.04.2019 года.

1.12.2. В период с 18 апреля по 10 июня 2019 года: 1.225.488,11 руб. – входящий остаток товаров на 18.04.2019 года; 522.114,43 руб. – приход товаров; 922.507,75 руб. – сдача выручки и прочий расход товаров; 825.094,79 руб. – исходящий остаток товаров на 10.06.2019 года, при этом в товарно-денежном отчете данный остаток отражен в размере 823.330,79 руб.

Подробные сведения о движении в период с 28 марта 2018 года по 10 июня 2019 года товарно-денежного подотчета в магазине № Змеиногорского РайПО (в разрезе отдельных товарно-денежных отчетов с разноской приходных и расходных сумм по счетам бухгалтерского учета) приведены в приложениях № 1 и № 2 к настоящему заключению эксперта. 

2. В представленных на экспертизу материалах имеются документы по проведению инвентаризаций по магазину № № Змеиногорского РАЙПО:

2.1. Инвентаризация 28 марта 2018 года

По данной инвентаризации в дополнительно полученной подшивке материалов имеются следующие документы:

2.1.1. Распоряжение Змеиногорского РайПО № 5 от 28 марта 2018 года (лист 2 подшивки) на проведение внезапно 28 марта 2018 года инвентаризационной комиссией в составе 5-ти человек: председатель – ФИО16 – бух-ревизор; члены комиссии: - ФИО17 – сдает, ФИО2 – принимает; ФИО18 – представитель общ-ти, инвентаризации всех товарно-материальных ценностей в магазине №.

2.1.2. Акт без даты (лист 3 подшивки), согласно которому комиссией в составе: ФИО16 – бух-ревизор; ФИО17 – продавец; ФИО18 – представитель общ-сти; ФИО2 - принимает, при снятии денежных средств в кассе магазина № в наличии оказалось 4.403 руб.

2.1.3. Опись фактических остатков (листы 4-49 подшивки), оказавшихся в магазине № Змеиногорского РайПО 28 марта 2018 года при снятии остатков при личном участии ФИО17. инвентаризационной комиссией в составе: ФИО16 – бух-ревизор; ФИО18

2.1.3.1. На лицевой стороне первого листа данной описи: имеется расписка материально-ответственного лица с подписью без расшифровки в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы включены в товарно-денежные отчеты, которые сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны в расход, никаких документов и наличных денег на руках не осталось, а остатки на момент инвентаризации по её записям составляют 990.212,67 руб.; имеется запись, что при проверке фактического наличия оказалось денег 4.403,00 руб. и товаров 1.005.013,97 руб., при этом под данными записями отсутствует предусмотренная формой описи подпись лица по реквизиту «Цены проверил».

2.1.3.2. На страницах 1-88 данной описи описаны, содержащих 4 подписи членов комиссии (без расшифровки), указаны порядковые номера страниц, постраничное количество товарных единиц ценностей и сумм, начальные и конечные порядковые номера наименований ценностей, и описаны материальные ценности с указанием их порядковых номеров, наименований, единиц измерения, количества, цены и суммы, при этом в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются не оговоренные исправления, а именно: исправления с проставленной рядом подписью без её расшифровки – в ценностях с порядковыми номерами 1075, 1260, 1683, 1773, 1824, 1965, 2007, 2088; исправления без каких-либо подписей – в ценностях с порядковыми номерами 83, 91, 294, 345, 388, 414, 445, 525, 1048, 1311, 1312, 1475, 1753, 2017, 2135, 2193, 2256.

2.1.3.3. На обратной стороне последнего листа данной описи, содержащем 4 подписи членов комиссии (без расшифровки), указано итоговая стоимость товарно-материальных ценностей по описи с № 1 по №2342 (1.005.013,97 руб.) и имеется подписка материально-ответственного лица (без расшифровки) от 28 марта 2018 года в том: что все ценности, поименованные в настоящей описи, как в количестве, так и в цене, комиссией проверены в её личном присутствии и внесены в опись правильно, пропуска ценностей нет, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имеет; что перечисленные в описи ценности на общую сумму 1.009.416,97 руб. находятся на её ответственном хранении.

2.1.4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств торговли в магазине № Змеиногорского РайПО на 28 марта 2018 года (лист 1 подшивки, копия – лист 49 дела), составленная на бланке типовой междувед. формы № 1 на 21, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 № 453.

В данной сличительной ведомости указано, что на основании приказа (распоряжения) № 5 от 28 марта 2018 года снятием остатков, произведенным 28 марта 2019 года, при инвентаризации установлено следующее: 

Наименование ценностей

Числится по 

данным бухгалтерского учета

Фактические остатки

Естественная убыль и нормир. потери

Результат 

инвентаризации

излишек

недостача

Денежные средства

4.403,00

Товары

990.212,67

1.005.013,97

19.204,30

Итого

990.212,67

1.009.416,97

19.204,30

Данная сличительная ведомость с указанием излишка в размере 19.204,30 руб. подписана бухгалтером-ревизором ФИО16, бухгалтером ФИО20, а также материально-ответственным лицом ФИО17 с записью о том, что излишек объяснить не может.

2.2. Инвентаризация 16 апреля 2019 года

По данной инвентаризации в подшивке материалов (пункт 2 описи представленных материалов) имеются следующие документы:

2.2.1. Распоряжение Змеиногорского РайПО № от 16 апреля 2019 года (лист 2 подшивки) на проведение внезапно 16 апреля 2019 года инвентаризационной комиссией в составе 5-ти человек: председатель – ФИО16 – бух-ревизор. Члены комиссии: ФИО19 – инспектор ОК; ФИО20 – бухгалтер; м/о лицо продавец ФИО2; ФИО18 – представитель общ-ти, инвентаризации всех товарно-материальных ценностей в магазине №.

2.2.2. Акт без даты (лист 3 подшивки), согласно которого комиссией в составе: ФИО16 – ревизор; ФИО19 – инспектор ОК;- ФИО20 – бухгалтер; ФИО18; м/о продавец ФИО2, при снятии денежных средств в кассе магазина № в наличии оказалось 62.596 руб.

2.2.3. Опись фактических остатков (листы 5-51 подшивки), оказавшихся в магазине № Змеиногорского РайПО 16 апреля 2019 года при снятии остатков при личном участии ФИО2 инвентаризационной комиссией в составе: ФИО16 – бух-ревизор; ФИО19 – инспектор ОК; ФИО20 – бухгалтер; М.А.АБ.

2.2.3.1. На лицевой стороне первого листа данной описи: имеется расписка материально-ответственного лица с подписью без расшифровки в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы включены в товарно-денежные отчеты, которые сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны в расход, никаких документов и наличных денег на руках не осталось, а остатки на момент инвентаризации по её записям составляют 1.761.403,14 руб.; имеется запись, что при проверке фактического наличия оказалось денег 62.596,00 руб. и товаров 1.038.500,91 руб., при этом под данными записями отсутствует предусмотренная формой описи подпись лица по реквизиту «Цены проверил».

2.2.3.2. На страницах 1-91 данной описи описаны, содержащих 5 подписей членов комиссии (без расшифровки), указаны порядковые номера страниц, постраничное количество товарных единиц ценностей и сумм, начальные и конечные порядковые номера наименований ценностей, и описаны материальные ценности с указанием их порядковых номеров, наименований, единиц измерения, количества, цены и суммы, при этом в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются не оговоренные исправления, а именно: исправления с проставленной рядом подписью без её расшифровки, предположительно ФИО2 – в ценностях с порядковыми номерами 38, 325, 765, 1440, 1730, 2053; исправления с проставленной рядом подписью без её расшифровки, не похожей на подпись ФИО2 – в ценностях с порядковыми номерами 1635, 2081; исправления без каких либо подписей – в ценностях с порядковыми номерами 62, 87, 88, 93, 135, 150, 249, 683, 722, 1027, 1144, 1211, 1267, 1320, 1384, 1410, 1469, 1471, 1473, 1492, 1502, 1769, 1772, 1783, 1809, 2084, 2354. 

2.2.3.3. На обратной стороне последнего листа данной описи, содержащем 5 подписей членов комиссии (без расшифровки), указано итоговая стоимость товарно-материальных ценностей по описи с № 1 по № 2441 (1.038.500,91 руб.) и имеется подписка материально-ответственного лица (без расшифровки) от 17 апреля 2019 года в том: что все ценности, поименованные в настоящей описи, как в количестве, так и в цене, комиссией проверены в её личном присутствии и внесены в опись правильно, пропуска ценностей нет, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имеет; что перечисленные в описи ценности на общую сумму 1.225.488,11 руб. находятся на её ответственном хранении.

2.2.4. Дефектная ведомость без даты (лист 52 подшивки), содержащая 5 подписей членов комиссии (без расшифровки), на 2-х страницах которой описаны ценности с указанием их порядковых номеров (с № 1 по № 53), наименований, единиц измерения, количества, цены, стоимости и итоговых сумм, всего на сумму 10.771,21 руб. (4.260,00 руб. – на первой странице и 6.511,21 руб. – на второй странице), и имеется запись «Списать 17.04.19» с подписью без расшифровки.

2.2.5. Расчет естественной убыли товаров по магазину № за время с 28.03.2018 по 17.04.2019 (лист 4 подшивки), пописанный руководителем ФИО21 и бухгалтером ФИО16, в котором естественная убыль товаров определена в размере 2.840 руб. по расчету: т/оборот 4.733.282,82 х 0,06%.

2.2.6. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговли в магазине № Змеиногорского РайПО на 17 апреля 2019 года (лист 1 подшивки), составленная на бланке типовой междувед. Формы № 1 на 21, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 № 453.

В данной сличительной ведомости указано, что на основании приказа (распоряжения) № 13 от 17 апреля 2019 года снятием остатков, произведенным 17 апреля 2019 года, при инвентаризации установлено следующее:

Наименование ценностей

Числится по 

данным бухгалтерского учета

Фактические остатки

Естественная убыль и нормир. потери

Результат 

инвентаризации

излишек

недостача

Денежные средства

62.596,00

Товары

1.761.403,14

1.038.500,91

2.840,00

522.303,82

Деф вед

10.771,21

долги

124.391,20

Итого

1.761.403,14

1.236.259,32

2.840,00

522.303,82

Данная сличительная ведомость с указанием недостачи в размере 522.303,82 руб. подписана бухгалтером-ревизором ФИО16, бухгалтером ФИО20, а также материально-ответственным лицом ФИО2 с записью о том, что недостачу объяснить не может.

2.2.7. Расписка ФИО2 20 22.04.2019 года в адрес руководства Змеиногорского РайПО (копия – лист 39 дела), в которой указано следующее: по поводу инвентаризации ДД.ММ.ГГГГ претензий не имею; с установленной инвентаризацией недостачей в сумме 522.303,82 руб. согласна; долги в сумме 124.391,20 руб. сдам в кассу РайПО в течении 10 дней; недостачу в сумме 300 тысяч в течении 10 дней обязуюсь внести в кассу.

2.3. Инвентаризация 11 июня 2019 года

По данной инвентаризации в подшивке материалов (пункт 1 описи представленных материалов) имеются следующие документы:

2.3.1. Распоряжение Змеиногорского РайПО № от 11 июня 2019 года (лист 2 подшивки) на проведение внезапно 11 июня 2019 года инвентаризационной комиссией в составе 4-х человек: председатель – ФИО16 – бух ревизор. Члены комиссии: ФИО22 – зам. гл. бухгалтера; ФИО2 – продавец сдает; ФИО23 – принимает, инвентаризации всех товарно-материальных ценностей в магазине №.

2.3.2. Акт без даты (лист 3 подшивки), согласно которому комиссией в составе: ФИО16 бух-ревизор; ФИО22 – зам. гл. бух; ФИО2 – продавец; ФИО23, при снятии денежных средств в кассе магазина № в наличии оказалось 5.622,50 руб.

2.3.3. Опись фактических остатков (листы 4-45 подшивки), оказавшихся в магазине № Змеиногорского РайПО 11 июня 2019 года при снятии остатков при личном участии ФИО2 инвентаризационной комиссией в составе: ФИО16 бух-ревизор; ФИО22 – зам. гл. бухгалтера.

2.3.3.1. На лицевой стороне первого листа данной описи: имеется расписка материально-ответственного лица с подписью без расшифровки в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы включены в товарно-денежные отчеты, которые сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны в расход, никаких документов и наличных денег на руках не осталось, а остатки на момент инвентаризации по её записям составляют 847.229,64 руб.; имеется запись, что при проверке фактического наличия оказалось денег 5.622,50 руб. и товаров 786.003,22 руб., при этом под данными записями отсутствует предусмотренная формой описи подпись лица по реквизиту «Цены проверил».

2.3.3.2. На страницах 1-80 данной описи описаны, содержащих 4 подписи членов комиссии (без расшифровки), указаны порядковые номера страниц, постраничное количество товарных единиц ценностей и сумм, начальные и конечные порядковые номера наименований ценностей, и описаны материальные ценности с указанием их порядковых номеров, наименований, единиц измерения, количества, цены и суммы, при этом в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются не оговоренные исправления, а именно: исправления с проставленной рядом подписью без её расшифровки – в ценностях с порядковыми номерами 1352, 1786; исправления без каких либо подписей – в ценностях с порядковыми номерами 37, 38, 39, 112, 122, 141, 241, 284, 308, 333, 441, 511, 512, 558, 556, 602, 713, 731, 762, 818, 909, 927, 957, 996, 1145, 1319, 1335, 1351, 1521, 1566, 1731, 1799, 1806, 2008, 2031, 2088, 2106, 2145, 2148. 

2.3.3.3. На обратной стороне последнего листа данной описи, содержащем 4 подписи членов комиссии (без расшифровки), указано итоговая стоимость товарно-материальных ценностей по описи с № 1 по №2160 (786.003,22 руб.) и имеется подписка материально-ответственного лица (без расшифровки) от 11 июня 2019 года в том: что все ценности, поименованные в настоящей описи, как в количестве, так и в цене, комиссией проверены в её личном присутствии и внесены в опись правильно, пропуска ценностей нет, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имеет; что перечисленные в описи ценности на общую сумму 791.625,72 руб. находятся на её ответственном хранении.

2.3.4. Ведомость с название «Д» (предположительно – дефектная) без даты (листы 46-49 подшивки), содержащая 4 подписи членов комиссии (без расшифровки), на 7-х страницах которой описаны ценности с указанием их порядковых номеров (с № 1 по № 175), наименований, единиц измерения, количества, цены, стоимости и итоговых сумм, всего на сумму 23.898,85 руб., в том числе: 3.672,25 руб. на странице 1; 4.603,55 руб. на странице 2; 4.575,68 руб. на странице 3; 2.465,08 руб. на странице 4; 3.741,00 руб. на странице 5; 2.734,00 руб. на странице 6; 2.107,29 руб. на странице 7.

2.3.5. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговли в магазине № Змеиногорского РайПО на 11 июня 2019 года (лист 1 подшивки), составленная на бланке типовой междувед. Формы № 1 на 21, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 № 453.

В данной сличительной ведомости указано, что на основании приказа (распоряжения) № от 11 июня 2019 года снятием остатков, произведенным 11 июня 2019 года, при инвентаризации установлено следующее:

Наименование ценностей

Числится по 

данным бухгалтерского учета

Фактические остатки

Естественная убыль и нормир. потери

Результат 

инвентаризации

излишек

недостача

Денежные средства

5.622,50

Товары

847.229,64

786.003,22

31.705,07

деф вед

23.898,85

Итого

847.229,64

815.524,57

31.705,07

Данная сличительная ведомость с указанием недостачи в размере 31.705,07 руб. подписана бухгалтером-ревизором ФИО16, бухгалтером ФИО20, а также материально-ответственным лицом ФИО2 с записью о том, что недостачу объяснить не может.

3. На основании вышеописанного в пунктах 1 и 2 настоящего исследования экспертом определено следующее:

3.1. В отношении недостачи по состоянию на 17.04.2019 (за период с 28.03.2018 по 16.04.201).

Согласно представленным на экспертизу материалам по проведению данной инвентаризации (описаны в пункте 2.2 настоящего исследования) недостача определена в размере 522.303,82 руб. по следующему расчету (см. пункт 2.2.6 настоящего исследования):

Расчет: 1.761.403,14 руб. минус 1.236.259,32 руб. минус 2.840,00 руб., где: 1.761.403,14 руб. – стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета; 1.236.259,32 руб. – фактические остатки товарно-материальных ценностей, в том числе 62.596,00 руб. денежные средства, 1.038.500,91 руб. товары, 10.771,21 руб. деф. вед, 124.391,20 руб. долги, 2.840,00 руб. естественная убыль, однако надлежащим образом в категорической форме подтвердить данный размер недостачи либо экспертным путем определить недостачу и ее размер не представляется возможным по следующим основаниям:

3.1.1. Товарно-денежные отчеты, определяющие обозначенную в материалах по проведению данной инвентаризации стоимость товарно-материальных ценностей в размере 1.761.403,14 руб. по данным бухгалтерского учета и приложенные к ним первичные учетные документы (описаны в пунктах 1.1 – 1.12 настоящего исследования) оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию:

3.1.1.1. Практически во всех отчетах не заполнена часть предусмотренных примененной формой отчета реквизитов (см. пункты 1.1-1.4 настоящего исследования).

3.1.1.2. Пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что регистры бухгалтерского учета должны иметь обязательный реквизит – подписи лиц, ответственных за ведение учетного регистра, и расшифровки их подписей (наименование должности, фамилия и инициалы, либо иные реквизиты, необходимых для идентификации этих лиц).

При этом практически во всех отчетах отсутствуют расшифровки имеющихся в них подписей, а один из отчетов (за период с 11 по 20 марта 2019 года - листы 135-136 тома 4 отчетов) не содержит подписи материально-ответственного лица.

3.1.1.3. Пунктом 8 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно быть оговорено – должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вместе с тем, во всех товарно-денежных отчетах имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода (см. подпункт 1.5.1 в пункте 1.5 настоящего исследования).

3.1.1.4. В части отчетов на часть отраженных в них записей по приходу либо расходу товаров отсутствуют (не приложены к отчетам) оправдательные документы (см. подпункт 1.7.1 в пункте 1.7 настоящего исследования).

3.1.1.5. По части отчетов проверить правильность отражения в них в составе расхода суммы выручки, полученной по терминалу на расчетный счет, не представляется возможным в связи с тем, что в приложенных к данным отчетам распечатках документов по данным операциям сведения о размере выручки обозначены в плохо читаемом и даже нечитаемом виде (см. подпункт 1.8.1 в пункте 1.8 настоящего исследования).

3.1.1.6. Пунктами 2, 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что:

- первичные учетные документы должны иметь обязательный реквизит – подписи лиц, ответственных за оформление первичного учетного документа по совершенной операции, и расшифровки их подписей (наименование должности, фамилия и инициалы, либо иные реквизиты, необходимых для идентификации этих лиц);

- в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц, при этом:

3.1.1.6.1. Практически во всех приходных документах по внутреннему перемещению товара отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего товар, а по реквизиту «Получил» имеется подпись без её расшифровки (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.9.1.1 пункта 1.9.1 настоящего исследования).

3.1.1.6.2. В значительной части приходных документов по внутреннему перемещению товара имеются неоговоренные исправления в количестве, ассортименте, и, соответственно, стоимости полученного товара (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.9.2.1 пункта 1.9.2 настоящего исследования).

3.1.1.6.3. Практически во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций, имеющих подпись лица, получившего товар, отсутствует расшифровка подписи данного лица.

3.1.1.6.4. В части приходных документов сторонних поставщиков товара имеются неоговоренные исправления в количестве и, соответственно, стоимости товара (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.4.1 пункта 1.10.4 настоящего исследования).

3.1.1.6.5. В части приходных документов сторонних поставщиков товара отсутствует подпись лица, получившего товар, а именно в документах, описанных в подпункте 1.10.5.1 пункта 1.10.5 настоящего исследования.

3.1.1.6.6. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствует подпись лица, получившего товар от магазина №, а именно в документах, описанных в подпункте 1.11.1 пункта 1.11 настоящего исследования.

3.1.1.7. Во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, но не содержащие сведения о лице, произведшем записи о наценке товара и его подпись, при этом:

3.1.1.7.1. Сведений о том, по какой стоимости получены товары (по цене поставщиков, либо с учетом торговой наценки) данные документы не отражают (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.1.1 пункта 1.10.1 настоящего исследования).

3.1.1.7.2. В части данных приходных документов сторонних поставщиков имеются неоговоренные исправления в не предусмотренных формой документов рукописных записях об увеличении стоимости товаров на сумму наценки, то есть невозможно однозначно определить сумму наценки (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.3.1 пункта 1.10.3 настоящего исследования).

3.1.1.8. В части приходных документов сторонних поставщиков, представленных в виде счетов-фактур, формой которых не предусмотрено отражение сведений о движении (приеме-передаче) товара, имеются подписи без расшифровок и отражения сведений о том, что данные подписи означают (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.2.1 пункта 1.10.2 настоящего исследования).

3.1.2. Материалы по проведению данной инвентаризации, определяющие обозначенную в них стоимость фактических остатков товарно-материальных ценностей в размере 1.236.259,32 руб. (описаны в пункте 2.2 настоящего исследования) оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию:

3.1.2.1. В соответствии с пунктом 2.9 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49:

- исправление ошибок в инвентаризационных описях производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей, при этом исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;

- на последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку,

однако в описи фактических остатков на сумму 1.038.500,91 руб. (см. пункт 2.2.3 настоящего исследования):

- в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются неоговоренные исправления, описанные в пункте 2.2.3.2 настоящего исследования;

- отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

3.1.2.2. В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дата составления документа является обязательным реквизитом документа, однако часть документов по проведению данной инвентаризации:

- акт снятия денежных средств на сумму 62.596 руб. (пункт 2.2.2 настоящего исследования);

- дефектная ведомость на сумму 10.771,21 руб. (пункт 2.2.4 настоящего исследования),

не содержат сведений о дате их составления.

3.1.3. В первом товарно-денежном отчете инвентаризационного периода с 28.03.2018 по 16.04.2019, входящие остатки товарно-материальных ценностей в размере 1.009.416,97 руб. (см. приложение № 1 к настоящему заключению) взяты по фактическим остаткам из материалов по проведению 28 марта 2018 года инвентаризации у предыдущего материально-ответственного лица (ФИО17), однако документы по данной предыдущей инвентаризации (описаны в пункте 2.1 настоящего исследования) также оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию, так как:

3.1.3.1. В описи фактических остатков на сумму 1.005.013,97 руб. (см. пункт 2.1.3 настоящего исследования):

- в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются неоговоренные исправления, описанные в пункте 2.1.3.2 настоящего исследования;

- отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

3.1.3.2. Часть документов по проведению данной инвентаризации (акт снятия денежных средств на сумму 4.403 руб. - пункт 2.1.2 настоящего исследования) не содержит сведений о дате его составления.

3.2. В отношении недостачи по состоянию на 11.06.2019 (за период с 18.04.2019 по 10.06.2019).

Согласно представленным на экспертизу материалам по проведению данной инвентаризации (описаны в пункте 2.3 настоящего исследования) недостача определена в размере 31.705,07 руб. по следующему расчету (см. пункт 2.3.5 настоящего исследования): Расчет: 847.229,64 руб. минус 815.524,57 руб., где: 847.229,64 руб. стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, 815.524,57 руб. фактические остатки товарно-материальных ценностей, в том числе 5.622,050 руб. денежные средства, 786.003,22 руб. товары, 23.898,85 руб. деф. вед.

однако надлежащим образом в категорической форме подтвердить данный размер недостачи либо экспертным путем определить недостачу и ее размер не представляется возможным по следующим основаниям:

3.2.1. Товарно-денежные отчеты, определяющие обозначенную в материалах по проведению данной инвентаризации стоимость товарно-материальных ценностей в размере 847.229,64 руб. по данным бухгалтерского учета и приложенные к ним первичные учетные документы (описаны в пунктах 1.1 – 1.12 настоящего исследования) оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию:

3.2.1.1. Практически во всех отчетах не заполнена часть предусмотренных примененной формой отчета реквизитов (см. пункты 1.1-1.4 настоящего исследования).

3.2.1.2. Пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что регистры бухгалтерского учета должны иметь обязательный реквизит – подписи лиц, ответственных за ведение учетного регистра, и расшифровки их подписей (наименование должности, фамилия и инициалы, либо иные реквизиты, необходимых для идентификации этих лиц), при этом практически во всех отчетах отсутствуют расшифровки имеющихся в них подписей.

3.2.1.3. Пунктом 8 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно быть оговорено – должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вместе с тем, во всех товарно-денежных отчетах имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода (см. подпункт 1.5.2 в пункте 1.5 настоящего исследования).

3.2.1.4. В части отчетов на часть отраженных в них записей по приходу либо расходу товаров отсутствуют (не приложены к отчетам) оправдательные документы (см. подпункт 1.7.2 в пункте 1.7 настоящего исследования).

3.2.1.5. По части отчетов проверить правильность отражения в них в составе расхода суммы выручки, полученной по терминалу на расчетный счет, не представляется возможным в связи с тем, что в приложенных к данным отчетам распечатках документов по данным операциям сведения о размере выручки обозначены в плохо читаемом и даже нечитаемом виде (см. подпункт 1.8.2 в пункте 1.8 настоящего исследования).

3.2.1.6. Пунктами 2, 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что:

- первичные учетные документы должны иметь обязательный реквизит – подписи лиц, ответственных за оформление первичного учетного документа по совершенной операции, и расшифровки их подписей (наименование должности, фамилия и инициалы, либо иные реквизиты, необходимых для идентификации этих лиц);

- в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц,

при этом:

3.2.1.6.1. Практически во всех приходных документах по внутреннему перемещению товара отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего товар, а по реквизиту «Получил» имеется подпись без её расшифровки (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.9.1.2 пункта 1.9.1 настоящего исследования).

3.2.1.6.2. В значительной части приходных документов по внутреннему перемещению товара имеются неоговоренные исправления в количестве, ассортименте, и, соответственно, стоимости полученного товара (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.9.2.2 пункта 1.9.2 настоящего исследования).

3.2.1.6.3. Практически во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций, имеющих подпись лица, получившего товар, отсутствует расшифровка подписи данного лица.

3.2.1.6.4. В части приходных документов сторонних поставщиков товара имеются неоговоренные исправления в количестве и, соответственно, стоимости товара (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.4.2 пункта 1.10.4 настоящего исследования).

3.2.1.6.5. В части приходных документов сторонних поставщиков товара отсутствует подпись лица, получившего товар, а именно в документах, описанных в подпункте 1.10.5.2 пункта 1.10.5 настоящего исследования.

3.2.1.6.6. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствует подпись лица, получившего товар от магазина №, а именно в документах, описанных в подпункте 1.11.2 пункта 1.11 настоящего исследования.

3.2.1.7. Во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, но не содержащие сведения о лице, произведшем записи о наценке товара и его подпись, при этом:

3.2.1.7.1. Сведений о том, по какой стоимости получены товары (по цене поставщиков, либо с учетом торговой наценки) данные документы не отражают (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.1.2 пункта 1.10.1 настоящего исследования).

3.2.1.7.2. В части данных приходных документов сторонних поставщиков имеются неоговоренные исправления в не предусмотренных формой документов рукописных записях об увеличении стоимости товаров на сумму наценки, то есть невозможно однозначно определить сумму наценки (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.3.2 пункта 1.10.3 настоящего исследования).

3.2.1.8. В части приходных документов сторонних поставщиков, представленных в виде счетов-фактур, формой которых не предусмотрено отражение сведений о движении (приеме-передаче) товара, имеются подписи без расшифровок и отражения сведений о том, что данные подписи означают (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.2.2 пункта 1.10.2 настоящего исследования).

3.2.1.9. В товарно-денежных отчетах за период с 21 мая по 10 июня 2019 года входящие остатки товаров на начало отчетного периода не соответствуют исходящим остаткам на конец предыдущего отчетного периода либо остаткам, определяемым арифметическим подсчетом (см. пункт 1.6 настоящего исследования и приложение № 2 к заключению эксперта).

3.2.2. Материалы по проведению данной инвентаризации, определяющие обозначенную в них стоимость фактических остатков товарно-материальных ценностей в размере 815.524,57 руб. (описаны в пункте 2.3 настоящего исследования) оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию:

3.2.2.1. В соответствии с пунктом 2.9 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49:

- исправление ошибок в инвентаризационных описях производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей, при этом исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;

- на последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку,

однако в описи фактических остатков на сумму 786.003,22 руб. (см. пункт 2.3.3 настоящего исследования):

- в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются неоговоренные исправления, описанные в пункте 2.3.3.2 настоящего исследования;

- отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

3.2.2.2. В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дата составления документа является обязательным реквизитом документа, однако часть документов по проведению данной инвентаризации:

- акт снятия денежных средств на сумму 5.622,50 руб. (пункт 2.3.2 настоящего исследования);

- дефектная ведомость на сумму 23.898,85 руб. (пункт 2.3.4 настоящего исследования),

не содержат сведений о дате их составления.

3.2.3. В первом товарно-денежном отчете инвентаризационного периода с 18 апреля по 10 июня 2019 года входящие остатки товарно-материальных ценностей в размере 1.225.488,11 руб. (см. приложение № 2 к настоящему заключению) взяты по фактическим остаткам из материалов по проведению 17 апреля 2019 года предыдущей инвентаризации, однако документы по данной предыдущей инвентаризации (описаны в пункте 2.2 настоящего исследования) также оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию, по основаниям, описанным в пункте 3.1 настоящего исследования).

Определением суда от 22.04.2020 по делу назначена дополнительная бухгалтерская судебная экспертиза, для установления достоверности результатов инвентаризации и недостачи, установления наличия либо отсутствия нарушений бухгалтерского учета и отчётности, а также в связи с недостаточной ясностью и полнотой имеющегося заключения, производство которой поручено ФБУ «Алтайская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России», на разрешение экспертизы поставлены вопросы относительно деятельности Змеиногорского РайПО по состоянию на 17.04.2019 (за период с 28.03.2018 – дата приема на работу ФИО2 по 16.04.2019) и 11.06.2019 (за период с 17.04.2019 по 10.06.2019). 

Согласно экспертному заключению, подготовленному экспертом ФБУ «Алтайская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России» № от ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д. 193-201), получены следующие выводы.

По вопросу 1.3 «Обоснованно ли применены нормы естественной убыли (при наличии)? Обоснована ли переоценка товара (при наличии)?»

Из представленных на экспертизу материалов следует, что в период работы ФИО2 в магазине № Змеиногорского РайПО (с 28.03.2018 по 11.06.2019) имели место случаи применения норм естественной убыли и переоценки товаров (описаны в исследовательской части по вопросу № 1.3).

Из исследовательской части заключения по вопросу 1.3 следует, что Исследованием представленных на экспертизу материалов установлена следующая информация в отношении применения норм естественной убыли и переоценок товара в период работы ФИО2 в магазине № Змеиногорского РайПО (с 28.03.2018 по 11.06.2019):

1. В отношении применения норм естественной убыли

1.1. На листе 4 подшивки материалов по проведению инвентаризации в магазине № Змеиногорского РайПО в апреле 2019 года имеется подписанный руководителем ФИО21 и бухгалтером ФИО16 расчет естественной убыли товаров по магазину № за время с 28.03.2018 по 17.04.2019, в котором естественная убыль товаров определена в размере 2.840 руб. по расчету: т/оборот 4.733.282,82 х 0,06%.

Данная естественная убыль в размере 2.840 руб. обозначена в представленной на листе 1 указанной подшивки материалов сличительной ведомости и учтена при определении результатов проведенной в апреле 2019 года инвентаризации (бухгалтерской проводкой Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отнесена на расходы организации).

Определить обоснованность применения данной нормы естественной убыли не представляется возможным, так как в представленных на экспертизу материалах отсутствуют и по ходатайству эксперта не представлены документы Змеиногорского РАЙПО, обосновывающие применение данной нормы естественной убыли.

1.2. Представленные на экспертизу материалы (подшивки товарно-денежных отчетов и материалов по проведению инвентаризаций в магазине № Змеиногорского РайПО в марте 2018 года и в июне 2019 года) сведений о других случаях применения норм естественной убыли не содержат.

2. В отношении переоценки товаров

2.1. В представленных на экспертизу материалах имеются следующие документы по переоценке товаров в магазине № Змеиногорского РайПО:

2.1.1. Утвержденный председателем совета Змеиногорского РайПО акт (без даты) о переоценки товаров (листы 264-266 тома 1 товарно-денежных отчетов), согласно которому произведена уценка товаров на сумму 20.570 рублей, бухгалтерской проводкой Дебет счета 42 «Торговая наценка» – Кредит счета 41 «Товары» отраженная в составе расходных операций в товарно-денежном отчете за период с 21 по 30 июня 2018 года (листы 240-241 тома 1 отчетов).

2.1.2. Утвержденный председателем совета Змеиногорского РайПО акт от 31.05.2019 о переоценки товаров (лист 140 тома 5 товарно-денежных отчетов), согласно которому произведена уценка товаров на сумму 550 рублей, бухгалтерской проводкой Дебет счета 42 «Торговая наценка» – Кредит счета 41 «Товары» отраженная в составе расходных операций в товарно-денежном отчете за период с 29 по 31 мая 2019 года (лист 123 тома 5 отчетов).

2.1.3. Утвержденные председателем совета Змеиногорского РайПО акты о переоценки товаров, согласно которым произведена уценка товаров на общую сумму 21.399,53 руб., в том числе: на сумму 17.785,00 руб. – по акту без даты (листы 159-161 тома 5 отчетов); на сумму 3.614,53 руб. – по акту от 10.06.2019 года (лист 175 тома 5 отчетов), бухгалтерскими проводками Дебет счета 42 «Торговая наценка» – кредит счета 41 «Товары» отраженная в составе расходных операций в товарно-денежном отчете за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 143-144 тома 5 отчетов).

По вопросу 1.5. «Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания сырья и (или) товаров?»

Исследованием представленных на экспертизу материалов установлено, что факты поступления и списания товаров по магазину № Змеиногорского РайПО в период с 28.03.2018 по 10.06.2019 в бухгалтерских документах организации (товарно-денежных отчеты и приложенные к ним приходно-расходные документы) надлежащего отражения не нашли по основаниям, изложенным в исследовательской части по вопросу № 1.5.

Согласно исследовательской части заключения по вопросу 1.5 следует, что при проведении предшествующей (первичной) экспертизы (заключение эксперта № 794/6-2 – листы 96-109 дела тома №1) экспертом было проведено описанное в пунктах 1.1 – 1.12 первичного заключения эксперта исследование представленных на экспертизу товарно-денежных отчетов Змеиногорского РАЙПО по магазину № и приложенных к ним приходно-расходных документов за период с 28.03.2018 по 10.06.2019.

По результатам данного исследования экспертом сделан вывод о том, что факты поступления и списания товаров по магазину № надлежащего отражения в бухгалтерских документах Змеиногорского РАЙПО не нашли, так как товарно-денежные отчеты и приложенные к ним первичные учетные документы оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию:

1. Практически во всех отчетах не заполнена часть предусмотренных примененной формой отчета реквизитов (см. пункты 1.1-1.4 первичной экспертизы).

2. Пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что регистры бухгалтерского учета должны иметь обязательный реквизит – подписи лиц, ответственных за ведение учетного регистра, и расшифровки их подписей (наименование должности, фамилия и инициалы, либо иные реквизиты, необходимых для идентификации этих лиц).

При этом практически во всех отчетах отсутствуют расшифровки имеющихся в них подписей, а один из отчетов (за период с 11 по 20 марта 2019 года - листы 135-136 тома 4 отчетов) не содержит подписи материально-ответственного лица.

3. Пунктом 8 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно быть оговорено – должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вместе с тем, во всех товарно-денежных отчетах имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода (см. пункт 1.5 первичной экспертизы).

4. В товарно-денежных отчетах за период с 21 мая по 10 июня 2019 года входящие остатки товаров на начало отчетного периода не соответствуют исходящим остаткам на конец предыдущего отчетного периода либо остаткам, определяемым арифметическим подсчетом (см. пункт 1.6 первичной экспертизы).

5. В части отчетов на часть отраженных в них записей по приходу либо расходу товаров отсутствуют (не приложены к отчетам) оправдательные документы (см. пункт 1.7 первичной экспертизы).

6. По части отчетов проверить правильность отражения в них в составе расхода суммы выручки, полученной по терминалу на расчетный счет, не представляется возможным в связи с тем, что в приложенных к данным отчетам распечатках документов по данным операциям сведения о размере выручки обозначены в плохо читаемом и даже нечитаемом виде (см. пункт 1.8 первичной экспертизы).

7. Пунктами 2, 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что:

- первичные учетные документы должны иметь обязательный реквизит – подписи лиц, ответственных за оформление первичного учетного документа по совершенной операции, и расшифровки их подписей (наименование должности, фамилия и инициалы, либо иные реквизиты, необходимых для идентификации этих лиц);

- в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц, при этом:

7.1. Практически во всех приходных документах по внутреннему перемещению товара отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего товар, а по реквизиту «Получил» имеется подпись без её расшифровки (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.9.1 пункта 1.9 первичной экспертизы).

7.2. В значительной части приходных документов по внутреннему перемещению товара имеются неоговоренные исправления в количестве, ассортименте, и, соответственно, стоимости полученного товара (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.9.2 пункта 1.9 первичной экспертизы).

7.3. Практически во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций, имеющих подпись лица, получившего товар, отсутствует расшифровка подписи данного лица.

7.4. В части приходных документов сторонних поставщиков товара имеются неоговоренные исправления в количестве и, соответственно, стоимости товара (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.4 пункта 1.10 первичной экспертизы).

7.5. В части приходных документов сторонних поставщиков товара отсутствует подпись лица, получившего товар, а именно в документах, описанных в подпункте 1.10.5 пункта 1.10 первичной экспертизы.

7.6. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствует подпись лица, получившего товар от магазина №, а именно в документах, описанных в пункте 1.11 первичной экспертизы.

8. Во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, но не содержащие сведения о лице, произведшем записи о наценке товара и его подпись, при этом:

8.1. Сведений о том, по какой стоимости получены товары (по цене поставщиков, либо с учетом торговой наценки) данные документы не отражают (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.1 пункта 1.10 первичной экспертизы).

8.2. В части данных приходных документов сторонних поставщиков имеются неоговоренные исправления в не предусмотренных формой документов рукописных записях об увеличении стоимости товаров на сумму наценки, то есть невозможно однозначно определить сумму наценки (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.3 пункта 1.10 первичной экспертизы).

8.3. В части приходных документов сторонних поставщиков, представленных в виде счетов-фактур, формой которых не предусмотрено отражение сведений о движении (приеме-передаче) товара, имеются подписи без расшифровок и отражения сведений о том, что данные подписи означают (для примера см. документы, описанные в подпункте 1.10.2 пункта 1.10 первичной экспертизы).

По вопросу 1.6. «Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами?»

В представленных на экспертизу «счетных регистрах» (товарно-денежные отчеты Змеиногорского РАЙПО по магазину № за период с 28.03.2018 по 10.06.2019) не подтверждаются первичными документами следующие записи (по данным записям к отчетам не приложены первичные документы):

- в отчете за период с 28 по 31 марта 2018 года (лист 1 тома 1 отчетов):

- на приход по документу 8107 от 31.03 Карташян на сумму 1.976,00 руб.;

- на расход по документам на сумму 25.500,00 руб. (внесение выручки в кассу организации).

- в отчете за период с 01 по 10 сентября 2018 года (листы 186-187 тома 2 отчетов) - на сторнирование (уменьшение) на 200,00 руб. выручки, полученной по терминалу на расчетный счет;

- в отчете за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 143-144 тома 5 отчетов) – на расход на сумму 110.414,37 руб. (внесение выручки в кассу организации).

По вопросу 1.9. «Когда и на какую сумму списаны ценности по неверно составленным документам или вовсе без документов?»

Исследованием представленных на экспертизу материалов установлено следующее:

На отраженную в товарно-денежном отчете за период с 28 по 31 марта 2018 года (лист 1 тома 1 отчетов) запись о приходе в магазин товара на сумму 1.976,00 руб. в представленных материалах отсутствует (не приложен к отчету) обозначенный от отчете документ «8107 от 31.03 Карташян».

В представленных материалах отсутствует (не приложены к отчетам) следующие отраженные в отчетах по магазину записи по расходу товарно-материальных ценностей на общую сумму 135.714,37 руб.:

- в отчете за период с 28 по 31 марта 2018 года (лист 1 тома 1 отчетов) – на расход по документам на сумму 25.500,00 руб. (внесение выручки в кассу организации);

- в отчете за период с 01 по 10 сентября 2018 года (листы 186-187 тома 2 отчетов) - на сторнирование (уменьшение расхода) на 200,00 руб. выручки, полученной по терминалу на расчетный счет;

- в отчете за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 143-144 тома 5 отчетов) – на расход на сумму 110.414,37 руб. (внесение выручки в кассу организации).

Оформление практически всех представленных на экспертизу документов по магазину № в той или иной степени по различным основаниям не соответствует установленным законодательством РФ требованиям, при этом однозначно определить сумму прихода либо расхода товарно-материальных ценностей по документам, оформление которых не соответствует установленным требованиям, не представляется возможным в связи с тем, что в значительной части данных документов (в основном приходных) имеются неоговоренные записи и исправления в стоимости, количестве и ассортименте товара.

По вопросу 1.12. «Оформлены ли отчетные документы по хозяйственным операциям с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актам они противоречат?»

Исследованием представленных на экспертизу материалов установлено, что отчетные документы по хозяйственным операциям в магазине № оформлены без соблюдения всех установленных законодательством РФ правил ведения бухгалтерского учета (оформление документов не соответствуют требованиям, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

По вопросу 1.13. «Правильно ли составлялись проводки и другие бухгалтерские записи?»

Исследованием бухгалтерских проводок по движению товарно-материальных ценностей по магазину № Змеиногорского РайПО, отраженных в представленных на экспертизу товарно-денежных отчетах, приложенных к ним приходно-расходных документов, а также в материалах по проведению инвентаризаций, экспертом установлено что данные проводки составлялись в соответствии с порядком, установленным «Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94.

По вопросу 1.14. «Какие требования правил учета не были выполнены при приёме-сдаче товарно-материальных ценностей, выдачи, реализации товаров?»

При приёме-сдаче товарно-материальных ценностей по магазину № Змеиногорского РайПО были не соблюдены требования учета, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

По вопросу 1.16. «Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в хозяйственных операциях?»

Надлежащая методика ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по магазину № не соблюдалась, так как при ведении бухгалтерского учета не соблюдались требования, установленные статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

По вопросу 1.17. «Соответствует ли постановка учета и отчетности Змеиногорского РайПО требованиям правил? Обеспечивает ли она точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Какие отступления от правил затрудняли выявление данных о недостаче или излишках товарно-материальных ценностей?»

Постановка учета и отчетности Змеиногорского РайПО не соответствует требованиям, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не обеспечивает точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств.

По вопросу 2.1. «Оформлялись ли отчетные документы по приему и списанию ТМЦ в магазине № с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актам они противоречат?»

Исследованием представленных на экспертизу материалов установлено, что отчетные документы по приему и списанию ТМЦ в магазине № оформлялись без соблюдения всех установленных законодательством РФ правил ведения бухгалтерского учета (оформление документов не соответствуют требованиям, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

По вопросу 2.2. «Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие записи?»

Исследованием бухгалтерских проводок по движению товарно-материальных ценностей по магазину № Змеиногорского РайПО, отраженных в представленных на экспертизу товарно-денежных отчетах, приложенных к ним приходно-расходных документов, а также в материалах по проведению инвентаризаций, экспертом установлено что данные проводки составлялись в соответствии с порядком, установленным «Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94.

По вопросу 2.3. «Соответствует ли постановка учета и отчетности Змеиногорского РайПО требованиям правил? Обеспечивает ли она точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Какие отступления от правил затрудняли выявление данных о недостаче или излишках товарно-материальных ценностей в магазине №?»

Постановка учета и отчетности Змеиногорского РайПО не соответствует требованиям, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не обеспечивает точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств.

По вопросу 2.4. «Какие записи движения товарно-материальных ценностей в счетных регистрах (карточках счета, сличительных ведомостях, кассовых книгах и т.д.) не подтверждаются первичными документами в отношении магазина № Змеиногорского РайПО?».

Исследованием представленных на экспертизу материалов установлено, что не подтверждаются первичными документами следующие записи в товарно-денежных отчетах по магазину № Змеиногорского РайПО:

В товарно-денежном отчете за период с 28 по 31 марта 2018 года (лист 1 тома 1 отчетов):

- запись о приходе в магазин товара на сумму 1.976,00 руб. –в представленных материалах отсутствует (не приложен к отчету) обозначенный в отчете документ «8107 от 31.03 Карташян».

- запись о расходе по документам на сумму 25.500,00 руб. (внесение выручки в кассу организации).

В товарно-денежном отчете за период с 01 по 10 сентября 2018 года (листы 186-187 тома 2 отчетов) – запись на сторнирование (уменьшение расхода) на 200,00 руб. выручки, полученной по терминалу на расчетный счет.

В товарно-денежном отчете за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 143-144 тома 5 отчетов) – запись о расходе на сумму 110.414,37 руб. (внесение выручки в кассу организации).

По вопросу 2.5. «На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально неоправданное оприходование, списание ТМЦ в магазине № Змеиногорского РайПО?»

Оформление документов практически по всем приходно-расходным операциям с ТМЦ по магазину № Змеиногорского РайПО в той или иной степени по различным основаниям не соответствует установленным законодательством РФ требованиям, при этом однозначно определить сумму приходных либо расходных операций по документам, оформление которых не соответствует установленным требованиям, не представляется возможным в связи с тем, что в значительной части данных документов (в основном приходных) имеются неоговоренные записи и исправления в стоимости, количестве и ассортименте товара.

По вопросу 2.6. «Какова сумма недостачи в магазине № Змеиногорского РайПО по ценам приобретения согласно данным первичных учетных (платежных) документов за период с 28 марта 2018 года (день приема на работу продавца) по 10 июня 2019 года (день увольнения)?»

Определить, какова сумма недостачи в магазине № Змеиногорского РайПО по ценам приобретения согласно данным первичных учетных (платежных) документов за период с 28 марта 2018 года (день приема на работу продавца) по 10 июня 2019 года (день увольнения), не представляется возможным по следующим основаниям, изложенным в исследовательской части настоящего заключения по вопросу № 2.6.

Из исследовательской части заключения по вопросу 2.6 следует, что При проведении предшествующей (первичной) экспертизы (заключение эксперта № 794/6-2 – листы 96-109 дела тома №1) по вопросу:

Имелась ли недостача товарно-материальных ценностей в магазине № Змеиногорского районного потребительского общества у продавца ФИО2 по состоянию на 17.04.2019 (за период с 28.03.2018 – дата приёма на работу ФИО2 по 16.04.2019) и 11.06.2019 (за период с 17.04.2019 по 10.06.2019)? Каков её размер?

экспертом со ссылкой на пункты 3.1 и 3.2 исследовательской части ранее проведенной экспертизы сделан вывод о том, что надлежащим образом в категорической форме однозначно определить, имелась ли указанная недостача и её размер, не представляется возможным по следующим основаниям:

- товарно-денежные отчеты и приложенные к ним первичные учетные документы, определяющие обозначенную в материалах по проведению данных инвентаризаций стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета;

- материалы по проведению данных инвентаризаций, определяющие обозначенную в них стоимость фактических остатков товарно-материальных ценностей,

оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию.

В вопросе, поставленном на разрешение настоящей дополнительной экспертизы, имеется дополнительное условие определения недостачи – по ценам приобретения согласно данным первичных учетных (платежных) документов, однако и с учетом данного дополнительного условия определить недостачу также не представляется возможным по тем же вышеуказанным основаниям.

Кроме этого, в представленных на экспертизу материалах не по всему поступившему в магазин № товару имеются сведения о цене его приобретения (в части приходных документов, описанных в пункте 1.9 ранее проведенной экспертизы, данные сведения отсутствуют).

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

В случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

В соответствии со ст. 381 ТК РФ индивидуальный трудовой спор - неурегулированные разногласия между работодателем и работником по вопросам применения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, коллективного договора, соглашения, локального нормативного акта, трудового договора (в том числе об установлении или изменении индивидуальных условий труда), о которых заявлено в орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Индивидуальным трудовым спором признается спор между работодателем и лицом, ранее состоявшим в трудовых отношениях с этим работодателем, а также лицом, изъявившим желание заключить трудовой договор с работодателем, в случае отказа работодателя от заключения такого договора.

В соответствии со ст. 232 ТК РФ сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Согласно ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ).

В силу ст. 242 ТК РФ, полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Статьей 243 ТК РФ установлены случаи возложения на работника материальной ответственности в полном размере причиненного ущерба в следующих случаях:

1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного правонарушения, если таковое установлено соответствующим государственным органом; 

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (пункт 2 части первой статьи 243 настоящего Кодекса), то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст.244 ТК РФ).

В перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утверждённого Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85, включена должность продавца (раздел I).

В силу ст. 233 ТК РФ, материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в п.4. Постановления от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю", к обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного разрешения дела о возмещении ущерба работником, обязанность доказать которые возлагается на работодателя, в частности, относятся: отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника; противоправность поведения (действия или бездействие) причинителя вреда; вина работника в причинении ущерба; причинная связь между поведением работника и наступившим ущербом; наличие прямого действительного ущерба; размер причиненного ущерба; соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности.

При недоказанности работодателем хотя бы одного из перечисленных обстоятельств материальная ответственность работника исключается.

Если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности и наличие у этого работника недостачи, последний обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба.

При отсутствии таких доказательств работник несет материальную ответственность в полном размере причиненного ущерба.

В соответствии со ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Инвентаризация – это проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому положению дел.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон о бухгалтерском учете, Федеральный закон) целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона действие настоящего Федерального закона распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты): коммерческие и некоммерческие организации.

В соответствии со ст. 3 указанного Федерального закона для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия: бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов (ст. 4 Федерального закона о бухгалтерском учете).

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона о бухгалтерском учете экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 7 Федерального закона).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций бюджетной сферы устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В соответствии с п. 1, 4, 8 ст. 10 Федерального закона данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно ст. 11 Федерального закона активы и обязательства подлежат инвентаризации.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Согласно ст. 13 указанного Федерального закона, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Основным нормативным документом, который регулирует порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее по тексту - Методические указания).

В соответствии с п. 1.1 Методических указаний, указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Согласно п. 1.4 Методических указаний основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Согласно п. 1.5 Методических указаний, в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно: при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 2.2. Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств (п. 2.4. Методических указаний).

Согласно п. 2.5 Методических указаний, все сведения об имуществе заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Назначенная приказом руководителя инвентаризационная комиссия производит непосредственную проверку фактического наличия имущества путем подсчета, взвешивания, обмера. При этом должно быть обеспечено обязательное участие материально ответственного лица (п. п. 2.7, 2.8 Методических указаний).

В соответствии с п. 2.6 Методических рекомендаций инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 методических рекомендаций).

Согласно п. 2.8. Методических рекомендаций проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

В соответствии с п. 2.9. Методических рекомендаций, инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В соответствии с п. 2.10 Методических указаний описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям 6 - 18 к настоящим Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами (п. 2.14 методических указаний).

В соответствии с п. 4.1. Методических указаний сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Согласно п. 5.1 Методических указаний выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения.

Учитывая всю совокупность приведённых выше нарушений (в том числе бухгалтерского учёта и отчётности на которые ссылается эксперт в свих заключениях), суд признаёт результаты инвентаризаций, на которые ссылается истец недопустимыми доказательствами, оценивая их критически.

В силу требований ч.2 ст.195 ГПК РФ суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

В соответствии со ст.56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст.55 ГПК РФ, доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела. Эти сведения могут быть получены из объяснений сторон и третьих лиц, показаний свидетелей, письменных и вещественных доказательств, аудио- и видеозаписей, заключений экспертов.

В соответствии со ст. 55 ГПК РФ, заключение эксперта наряду с другими доказательствами является доказательством по гражданскому делу, оценка указанного доказательства происходит в совокупности с иными доказательствами в ходе рассмотрения дела.

В соответствии со ст. 67 ГПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Заключения экспертов в полной мере соответствуют требованиям ст. 86 ГПК РФ, подготовлены компетентным экспертом в соответствующей области знаний, которому были разъяснены права и обязанности, предусмотренные ст. 85 ГПК РФ, и который был в установленном порядке предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Заключения содержат в себе все необходимые выводы, проведенный экспертный анализ основан на основе законодательства РФ, устанавливающих требования к ведению бухгалтерского учета, неясностей (с учетом проведенного дополнительного исследования) и разночтений не содержит. Составлены они с изучением материалов дела.

Указанные выводы эксперта, изложенные в экспертных заключениях, принимаются судом в качестве достоверных и обоснованных, поскольку данные заключения последовательны, непротиворечивы, в достаточной степени мотивированы, сомневаться в достоверности указанных выводов эксперта оснований не имеется. Выводы, содержащиеся в заключениях, подтверждаются другими исследованными в ходе рассмотрения дела доказательствами. Экспертом изучены соответствующие первичные бухгалтерские документы, документы по проведенным инвентаризациям.

В соответствии с частью 2 статьи 12 ГПК РФ суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, осуществляет руководство процессом и создает условия для установления фактических обстоятельств при рассмотрении и разрешении гражданских дел, а в случае возникновения в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных знаний в областях науки, техники, искусства, ремесла, - назначает экспертизу (часть 1 статьи 79 ГПК РФ), что является необходимым для достижения задачи гражданского судопроизводства по правильному разрешению гражданских дел.

При этом результаты экспертизы не имеют для суда заранее установленной силы и оцениваются им по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании всех имеющихся в деле доказательств; результаты такой оценки суд обязан отразить в решении, в котором приводятся мотивы, по которым одни доказательства приняты в качестве средств обоснования выводов суда, другие доказательства отвергнуты судом, а также основания, по которым одним доказательствам отдано предпочтение перед другими (статья 67 ГПК РФ).

Гарантиями прав участвующих в деле лиц при назначении судом по делу экспертизы выступают установленная уголовным законодательством ответственность за дачу заведомо ложного экспертного заключения (часть 2 статьи 80 ГПК РФ, статья 307 УК РФ), предусмотренная частью 2 статьи 87 ГПК РФ возможность ходатайствовать перед судом - в случае возникновения сомнений в правильности или обоснованности заключения эксперта - о назначении повторной экспертизы, проведение которой поручается другому эксперту.

Каждая из сторон и другие лица, участвующие в деле, вправе представить суду вопросы, подлежащие разрешению при проведении экспертизы, и просить суд назначить ее проведение в конкретном судебно-экспертном учреждении или у конкретного эксперта. Вместе с тем, окончательный круг вопросов, по которым требуется заключение эксперта, а также конкретное судебно-экспертное учреждение или конкретный эксперт, определяется судом (ч. 2 ст. 79 ГПК РФ).

В данном деле окончательный круг вопросов, а также выбор экспертного учреждения определены судом, оснований сомневаться в компетенции экспертного учреждения либо эксперта, проводившего экспертизы, у суда не имеется.

Вышеуказанные положения закона не препятствуют сторонам в представлении суду доказательств с целью опровержения выводов эксперта.

Заключение экспертизы и дополнительной экспертизы оценивается судом во взаимосвязи, как дополняющие друг друга. В заключениях раскрыты содержание и результаты исследований с указанием примененных методов исследования, в связи с чем суд при вынесении решения принимает указанные заключения во внимание.

Исследовав представленные сторонами доказательства, в том числе документы по инвентаризациям, товарно-денежные отчеты, суд приходит к следующему. 

Из исследованных доказательств следует, что работодателем нарушен порядок проведения инвентаризации, предусмотренный Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», кроме того, оформление материалов инвентаризации не соответствует положениям, установленным пунктами 2.6, 2.9, 2.10 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49.

Указанные нарушения выразились в следующем.

Товарно-денежные отчеты, определяющие обозначенную в материалах по проведению данных инвентаризаций стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета и приложенные к ним первичные учетные документы оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию. Практически во всех отчетах не заполнена часть предусмотренных примененной формой отчета реквизитов, отсутствуют расшифровки имеющихся в них подписей, а один из отчетов не содержит подписи материально-ответственного лица, имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода. В части отчетов на часть отраженных в них записей по приходу либо расходу товаров отсутствуют (не приложены к отчетам) оправдательные документы. В части отчетов проверить правильность отражения в них в составе расхода суммы выручки, полученной по терминалу на расчетный счет, не представляется возможным в связи с тем, что в приложенных к данным отчетам распечатках документов по данным операциям сведения о размере выручки обозначены в плохо читаемом и даже нечитаемом виде. Практически во всех приходных документах по внутреннему перемещению товара отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего товар, а по реквизиту «получил» имеется подпись без её расшифровки. В значительной части приходных документов по внутреннему перемещению товара имеются неоговоренные исправления в количестве, ассортименте, и, соответственно, стоимости полученного товара. Практически во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций, имеющих подпись лица, получившего товар, отсутствует расшифровка подписи данного лица. В части приходных документов сторонних поставщиков товара имеются неоговоренные исправления в количестве и, соответственно, стоимости товара. В части приходных документов сторонних поставщиков товара отсутствует подпись лица, получившего товар. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствует подпись лица, получившего товар от магазина №. Во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, но не содержащие сведения о лице, произведшем записи о наценке товара и его подпись, при этом сведений о том, по какой стоимости получены товары (по цене поставщиков, либо с учетом торговой наценки) данные документы не отражают. В части данных приходных документов сторонних поставщиков имеются неоговоренные исправления в не предусмотренных формой документов рукописных записях об увеличении стоимости товаров на сумму наценки, то есть, невозможно однозначно определить сумму наценки. В части приходных документов сторонних поставщиков, представленных в виде счетов-фактур, формой которых не предусмотрено отражение сведений о движении (приеме-передаче) товара, имеются подписи без расшифровок и отражения сведений о том, что данные подписи означают. В описи фактических остатков в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются неоговоренные исправления, отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В некоторых актах снятия денежных средств и дефектных ведомостях не содержится сведений о дате их составления. Входящие остатки товарно-материальных ценностей взяты по фактическим остаткам предыдущих инвентаризаций, однако документы по данным предыдущим инвентаризациям также оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию, так в описи фактических остатков в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются неоговоренные исправления, отсутствуют отметки о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эти проверки. Часть документов по проведению данной инвентаризации (акт снятия денежных средств) не содержит сведений о дате его составления.

Кроме того, товарно-денежные отчеты по магазину за период с 28.03.2018 по 10.06.2019 не подтверждаются первичными документами: приход по документу 8107 от 31.03 Карташян на сумму 1.976,00 руб., расход по документам на сумму 25.500,00 руб. (внесение выручки в кассу организации), сторнирование (уменьшение) на 200,00 руб. выручки, полученной по терминалу на расчетный счет, расход на сумму 110.414,37 руб. (внесение выручки в кассу организации).

Определить обоснованность применения норм естественной убыли и переоценки товаров, по каким хозяйственным операциям данные аналитического учете не соответствуют данным синтетического учета и отчетности, не представилось возможным, в связи с отсутствием документов Змеиногорского РайПО, обосновывающих применение норм естественной убыли и переоценки товара. 

Надлежащая методика ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по магазину № не соблюдалась, так как при ведении бухгалтерского учета не соблюдались требования, установленные ст. ст. 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 

Постановка учета и отчетности Змеиногорского РайПО не соответствует указанным требованиям и не обеспечивает точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств.

Оформление документов практически по всем приходно-расходным операциям с ТМЦ по магазину № Змеиногорского РайПО в той или иной степени по различным основаниям не соответствует установленным законодательством РФ требованиям, при этом однозначно определить сумму приходных либо расходных операций по документам, оформление которых не соответствует установленным требованиям, не представляется возможным в связи с тем, что в значительной части данных документов (в основном приходных) имеются неоговоренные записи и исправления в стоимости, количестве и ассортименте товара.

При указанных обстоятельствах документы, составленные в результате инвентаризации, не могут служить достоверным доказательством самого факта недостачи и его размера.

При этом в описях фактических остатков товаров имеются не заверенные в соответствии с требованиями п. 2.9 Методических рекомендаций исправления, что вызывает сомнения в достоверности содержащихся в данных описях информации и не позволяет определить действительный размер недостачи у работника, сдавшего товар, а соответственно и объем и стоимость принятого ФИО2 товара, действительный размер выявленного в последующем ущерба, причиненного работником.

Поскольку истцом не представлено доказательств с достоверностью подтверждающих факт причинения ответчиком прямого действительного ущерба, суд приходит к выводу о необоснованности предъявленных истцом исковых требований к ответчику. Сумма недостачи также не определена, что не позволяет сделать вывод о её размере по вине ФИО2 

Привлечение работника к материальной ответственности в случае нарушения работодателем порядка проведения инвентаризации неправомерно.

Установленные судом и указанные в экспертном заключении нарушения, допущенные работодателем при проведении инвентаризации, являются существенными, влекущими недостоверность результатов инвентаризации, невозможность определить размер ответственности материально-ответственного лица. Поскольку истцом не доказан размер причиненного ущерба, так как не были предоставлены допустимые доказательства в подтверждение размера ущерба, что в свою очередь исключает материальную ответственность работника, и конкретной вины ответчика, а также причинно-следственной связи между поведением ответчика и наступившим вредом, основания для удовлетворения исковых требований отсутствуют. 

Кроме того, истцом суду не представлено каких-либо документов, подтверждающих проведение работодателем проверки (служебного расследования) для установления размера причиненного ущерба, заявленного ко взысканию, и причин его возникновения. Ответчик отрицала факт допущения ею недостач в указанных истцом размерах.

Определением суда от 18.12.2019 о подготовке дела к судебному разбирательству истцу предлагалось представить суду доказательства, подтверждающие размер недостачи, допущенной ответчиком, однако из представленных истцом документов с достоверностью определить имелись ли недостачи в магазине № не представилось возможным, по причине ненадлежащего оформления документов, нарушений, допущенных при проведении инвентаризаций, а также по причине недостаточности представленных материалов.

Имеющаяся в материалах дела расписка от 22.04.2019 о том, что ответчик ФИО2 обязуется погасить недостачу не может свидетельствовать о признании долга ответчиком, поскольку доказательств возникновения обязательства у ответчика по погашению указанной суммы недостачи материалы дела не содержат. Кроме того, сторона ответчика в судебном заседании пояснила, что данная расписка была написана под угрозой обращения работодателя в правоохранительные органы, у которого она на тот момент еще находилась в служебной зависимости и не могла поступить в противоречии с распоряжением руководителя. Данные доводы стороной истца не опровергнуты. 

Сам по себе факт того, что ФИО2 вносила денежные суммы в возмещение ущерба, не может являться доказательством вины Н.Н.ВВ. и признания ею долга, при установленных в судебном заседании обстоятельствах.

Таким образом, истцом не представлено достаточных доказательств, свидетельствующих об отсутствии обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника; противоправности поведения (действия или бездействие) причинителя вреда; вины работника в причинении ущерба; причинной связи между поведением работника и наступившим ущербом; наличия прямого действительного ущерба; размера причиненного ущерба; соблюдения правил заключения договора о полной материальной ответственности. 

Доказать данные обстоятельства, в соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 (ред. от 28.09.2010) "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю", возлагается на работодателя, то есть на истца, чего последним сделано не было.

Также на это обращено внимание судом апелляционной инстанции в определении по частной жалобе от 06.07.2020 (т. 1 л.д. 156-160).

Истец не доказал обстоятельств на которые ссылается, не содержат таковых и материалы дела, а также представленные бухгалтерские документы. 

Несмотря на то, что в дополнительном экспертном заключении не дано ответов на ряд вопросов, по ключевым вопросам (в частности об отсутствии недостачи) экспертом даны ответы, что позволяет сделать вывод о необходимости полного отказа в заявленных исковых требованиях.

Несмотря на предложение суда, сделанное в заключительном судебном заседании от 15.10.2020, адресованное представителю о необходимости предоставления иных доказательств и документов (в том числе истребованных экспертом) в обоснование своих требований и в подтверждение обстоятельств, на которые он (представитель истца) ссылается (указанных в вышеприведённом пункте 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 – в том числе), последний таковых не представил, пояснив, что иных документов нет, все документы уже представлены и необходимо принимать решение по представленным документам. В этой связи суд, в целях соблюдение принципов объективности, беспристрастности и состязательности сторон оценивает только представленные сторонами доказательства и материалы дела, а также те бухгалтерские документы, которые представил сам истец. Оценка данных документов не позволяет суду принять решение в пользу истца.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

В соответствии со ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся: суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам; расходы на оплату услуг представителей; другие признанные судом необходимыми расходы.

Согласно ч. 1 ст. 98 ГПК РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано. 

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», к судебным издержкам относятся расходы, которые понесены лицами, участвующими в деле, включая третьих лиц, заинтересованных лиц в административном деле (статья 94 ГПК РФ, статья 106 АПК РФ, статья 106 КАС РФ).

Согласно заявлению ФБУ Алтайская лаборатория судебной экспертизы стоимость проведения судебной бухгалтерской экспертизы составила 83360 руб., указанная стоимость экспертного исследования сложилась из расчета стоимости эксперт-часа, установленного в размере 1042 руб. 

Экспертным учреждением представлен расчет (калькуляция) стоимости проведения судебной экспертизы, составившей 83360 рублей, с учетом НДС, из расчета стоимости одного часа работы эксперта 1042 руб. и временных затрат на производство экспертизы 80 часов. (т. 1 л.д. 93).

Согласно заявлению ФБУ Алтайская лаборатория судебной экспертизы стоимость проведения дополнительной судебной бухгалтерской экспертизы составила 41680 руб. (т. 1 л.д. 190), указанная стоимость экспертного исследования сложилась из расчета стоимости эксперт-часа 1042 руб. Экспертным учреждением представлен расчет (калькуляция) стоимости проведения дополнительной судебной экспертизы, составившей 41680 рублей, с учетом НДС, из расчета стоимости одного часа работы эксперта 1042 руб. и временных затрат на производство экспертизы 40 часов.

Судебная бухгалтерская экспертиза назначена по инициативе ответчика, дополнительная судебная бухгалтерская экспертиза назначена по инициативе суда.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», к обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного разрешения дела о возмещении ущерба работником, обязанность доказать которые возлагается на работодателя, в частности, относятся: отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника; противоправность поведения (действия или бездействие) причинителя вреда; вина работника в причинении ущерба; причинная связь между поведением работника и наступившим ущербом; наличие прямого действительного ущерба; размер причиненного ущерба; соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности. Если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности и наличие у этого работника недостачи, последний обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба.

Исходя из характера поставленных на дополнительную экспертизу вопросов, они направлены на установление самого факта недостачи, обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника, противоправность поведения (действия или бездействие) причинителя вреда, причинной связи между поведением работника и наступившим ущербом, прямого действительного ущерба и его размера.

Таким образом, исходя из бремени доказывания по делам данной категории, эти обстоятельства должен доказать истец (ст. 56 ГПК РФ), на которого должны быть возложены расходы по оплате производства дополнительной судебной экспертизы.

Оплата за проведение экспертизы сторонами не произведена, поскольку истцу отказано в удовлетворении исковых требований, а также исходя из распределения бремени доказывания, судебные расходы по оплате производства бухгалтерской экспертизы и дополнительной бухгалтерской экспертизы в размере 125040 руб. (83360 руб. + 41680 руб.) подлежат взысканию с истца Змеиногорское РайПО пользу ФБУ Алтайская лаборатория судебной экспертизы.

Руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований Змеиногорского районного потребительского общества к ФИО2 о возмещении ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, отказать в полном объёме.

Взыскать со Змеиногорского районного потребительского общества в пользу ФБУ Алтайская лаборатория судебной экспертизы Минюста России судебные расходы по проведению судебной экспертизы и дополнительной судебной экспертизы в размере 125040 руб.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Змеиногорский городской суд в течение одного месяца со дня вынесения в окончательной форме.

Судья А.Ю. Сафронов

Мотивированное решение изготовлено 15.10.2020.

Судья А.Ю. Сафронов