дело № 2а-1495/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

«09» сентября 2019 года г.Ижевск

Устиновский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе: председательствующего судьи Чегодаевой О.П., 

при секретаре судебного заседания Камалетдиновой Г.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики об оспаривании отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к Управлению Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики, которым просит признать незаконными действия (отказ) административного истца по возврату излишне уплаченных страховых взносов; обязать административного ответчика произвести возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ в размере 92 445 руб.90 коп., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 657 руб., всего на сумму 109 102 руб.90 коп.; а также взыскать с ответчика в свою пользу расходы по оплате государственной пошлины. 

Требования мотивированы тем, что в силу п.п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд социального страхования РФ» (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), административный истец является плательщиком страховых взносов. Индивидуальные предприниматели с 01.01.2014г. уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., то помимо фиксированного размера страховых взносов, предприниматель уплачивает 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. В связи с этим, ФИО1, являющейся индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», были уплачены страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб. за ДД.ММ.ГГГГ без учета расходов в следующем размере: за ДД.ММ.ГГГГ – 98 129 руб. (п/п № от ДД.ММ.ГГГГ., п/п № от ДД.ММ.ГГГГ.), за ДД.ММ.ГГГГ – 16 657 руб. (чек-ордер от ДД.ММ.ГГГГ.). Ссылаясь на ст.14 Закона №212-ФЗ, ст.346.14, ст.346.15, ст.346.16 НК РФ административный истец указывает, что предпринимателем сумма страховых взносов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ уплачена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных ст.346.16 НК РФ, излишняя уплата страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ составила 109 102 руб.90 коп. При обращении к административному ответчику с заявлением о перерасчете и возврате уплаченных страховых взносах, административный ответчик ответил отказом, поскольку суммы страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ уплаченные административным истцом, учтены на ее индивидуальном лицевом счете, поэтому возврат сумм страховых взносов противоречит п.22 ст.27 ФЗ №212. Вместе с тем, с учетом положений ст.1, 14, 16 Федерального закона от 01.04.1996г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» индивидуальный предприниматель имеет право на возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов в связи с завышением базы для их исчисления. Кроме того, у истца не имеется задолженности, препятствующей осуществлению излишне уплаченных взносов. 

Впоследствии, административным истцом неоднократно уточнялись административные исковые требования, окончательно истец просит признать незаконными действия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Ижевске (межрайонное) УР, выразившееся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ обязать административного ответчика произвести возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ в размере 92445,90 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 16657 руб., всего на сумму 109102,90 руб.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ. от административного истца принято заявление об отказе от административных исковых требований в части возложения на Управление Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики обязанности принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов и по взысканию с административного ответчика расходов по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ уточнен субъектный состав участников процесса, в качестве заинтересованного лица привлечено Отделение Пенсионного фонда по Удмуртской Республике (л.д.69-70).

Надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания административный истец ФИО1, представители заинтересованных лиц МИФНС №8 по УР, Отделения Пенсионного фонда по УР не явились, сведений об уважительности причин неявки суду не представили. От МИФНС №8 по УР представлен письменный отзыв на административное исковое заявление (л.д.63-64). От Отделения Пенсионного фонда по УР также представлен письменный отзыв на административное исковое заявление (л.д.80).

Руководствуясь ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных участников процесса.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, исковые требования полагала подлежащими удовлетворению в полном объеме, ранее данные объяснения подтвердила. Суду пояснила, что сторона административного истца оспаривает само письмо административного ответчика об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, то есть решение административного ответчика.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО3, действующий на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ исковые требования не признал, поддержал представленные письменные возражения (л.д.54-55). Суду пояснил, что причиной отказа в возврате страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ являются те обстоятельства, что уплаченные суммы разнесены по индивидуальным лицевым счетам административного истца, что подтверждено соответствующими документами. На основании действующего законодательства, в данном случае возврат не производится. По сумме страховых взносов возражений не имеется, с расчетом административного истца согласен, полагает требования административного истца не подлежащими удовлетворению, в том числе в связи с пропуском срока на подачу заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Оценив доводы представителя административного истца, представителя административного ответчика, представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу о наличии предусмотренных п.1 ч.2 ст.227 КАС РФ оснований для признания незаконным оспариваемого решения Управления Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 218 ч.1 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч.9 ст. 226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно п.1 ч.2 ст.227 КАС РФ, основанием для удовлетворения требований административного истца, оспаривающего решения, действия (бездействие) органа, должностного лица является совокупность следующих обстоятельств: 1) несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам; 2) нарушение оспариваемыми решениями, действиями (бездействием) прав, свобод и законных интересов административного истца.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (выписка из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ.) и являлась плательщиком страховых взносов. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения (выписка из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ., уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Страховые взносы за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 уплачены в размере 114 786 руб., что подтверждено чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 16 657 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 48 129 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 50 000 руб., выписками из лицевого счета ОАО «Россельхозбанк» за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась с заявлениями к Управлению Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики о перерасчете и возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов с учетом доходов-расходов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ

Оспариваемым сообщением (отказом) от ДД.ММ.ГГГГ Управление Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики ссылается на ст.20 ФЗ №250-ФЗ от 03.07.2016г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», ч.1 ст.14 Закона №212-ФЗ и указывает, что в отношении ИП ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ начислены страховые взносы в следующем размере: страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 12370,61 руб. (из них уплачено по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ 12370,61 руб.), страховые взносы на ОПС с дохода свыше 30 000 руб. (1%) в размере 98130,59 руб. (из них уплачено по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ 98130,59 руб.), страховые взносы на ОМС в фиксированном размере (ФФОМС) в размере 2426,54 руб. (из них уплачено 2426,54 руб.); страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 12407,20 руб. (из них уплачено по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ 12407,20 руб.), страховые взносы на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. (1%) в размере 16657,45 руб. (из них уплачено по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ 16657,45 руб.), страховые взносы на ОМС в фиксированном размере (ФФОМС) 2433,72 руб. (из них уплачено по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ 2433,72 руб.). Указанные суммы страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ разнесены на лицевые счета страхователя. В соответствии с ч.22 ст.26 Закона №212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда РФ сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом РФ на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. Согласно ст.21 ФЗ №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года принимают территориальные органы ПФР. В случае наличия факта излишней уплаты (взыскания) плательщик страховых взносов представляет в территориальный орган ПФР по месту своего учета заявление о возврате излишне уплаченных сумм с приложенными документами. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017г. На основании изложенного, перерасчет и возврат страховых взносов, исчисленных из расчета 1% с суммы дохода свыше 300 000 руб., за ДД.ММ.ГГГГ, невозможен.

Сообщением от ДД.ММ.ГГГГ. Управление Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики указывает на то, что обращение ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без исполнения на основании ч.5 ст.11 ФЗ от 02.05.2006г. №59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации».

Согласно справкам №№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ., № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 задолженности по уплате страховых взносов не имеет.

В соответствии со справкой от ДД.ММ.ГГГГ., суммы начисленных ФИО1 страховых взносов на ДД.ММ.ГГГГ разнесены на лицевые счета и учтены на лицевом счете: ФП за ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ., ДД.ММ.ГГГГ.) – начислено: СЧ 17328,48 руб., НЧ 0,00 руб., уплачено: СЧ 17328,48 руб., НЧ 0,00 руб.; 1% от превышения дохода 300 000 руб. за ДД.ММ.ГГГГ. (ДД.ММ.ГГГГ.) – начислено: СЧ 93172,72 руб., НЧ 0,00 руб., уплачено: СЧ 93172,72 руб., НЧ 0,00 руб.; ФП за ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ.) – начислено: СЧ 18610,80 руб., НЧ 0,00 руб., уплачено: СЧ 18610,80 руб., НЧ 0,00 руб.; 1% от превышения дохода 300 000 руб. за ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ., ДД.ММ.ГГГГ – начислено: СЧ 10453,85 руб., НЧ 0,00 руб., уплачено: СЧ 10453,95 руб., НЧ 0,00 руб., итого начислено и уплачено СЧ 139565,85 руб.

На основании установленных по делу обстоятельств суд приходит к следующим выводам.

В силу ст.57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

С 01.01.2017г. вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ).

Согласно частям 1, 2 статьи 19 Закона N 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 

Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст.20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч.1 ст.21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В обоснование требований административный истец указала, что отказ Управления Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики о перерасчете и возврате ей сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов с учетом доходов-расходов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ послужил поводом для обращения в суд с настоящим административным иском.

В спорный период, отношения в сфере исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ). Закон N 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно п.2 ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ, действующего на момент возникновения спорных правоотношений, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, индивидуальные предприниматели.

ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ., являлась плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, с ДД.ММ.ГГГГ прекратила деятельность индивидуального предпринимателя, снята с учета в налоговом органе.

Рассматриваемый спор связан с порядком определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, указанных п.2 ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ.

Размер страховых взносов, уплачиваемых данной категорией страхователей, был определен в статье 14 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которой плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в том числе, индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу ч.1.1 ст.14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно ч.8 ст.14 Закона №212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей доход учитывался следующим образом: 1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации; 3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации; 4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации; 5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации; 6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, т.е. без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016г. №27-П, взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

На необходимость учета произведенных предпринимателем расходов, связанных с извлечением доходов при определении пенсионным фондом расчетной базы для исчисления страховых взносов исходя из полученных предпринимателем доходов за спорный период, указал Верховный Суд РФ в Определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016.

В соответствии со ст.346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения – доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения установлен в статье 346.16 НК РФ, также данные положения содержат перечень расходов, на которые могут быть уменьшены полученные налогоплательщиком доходы при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величины расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016г. №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017г. №303-КГ-17-8359).

В этой связи, в отношении индивидуального предпринимателя, применяющего в качестве налогового режима упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении пенсионным органом размера страховых взносов доходы налогоплательщика подлежали уменьшению на величину фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов.

С учетом вышеуказанных разъяснений, суд приходит к выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате административным истцом страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ подлежала учету информация о доходах индивидуального предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (207), а также в иных многочисленных судебных актах Верховного Суда Российской Федерации.

В силу п.3 ч.1 ст.28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право, в том числе, на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с ч.11 ст.26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (ч.12 ст.26 Закона №212-ФЗ).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ч.13 ст.26 Закона №212-ФЗ). Аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017г. установлен п.7 ст.78 НК РФ.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, в настоящем случае страховые взносы за период ДД.ММ.ГГГГ были исчислены пенсионным органом с дохода административного истца без учета понесенных расходов, что противоречит указанной выше позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 30.11.2016г. №27-П, и как следствие, за ДД.ММ.ГГГГ административным истцом излишне уплачена сумма в размере 92 455, 90 руб., за ДД.ММ.ГГГГ излишне уплачена сумма в размере 16 657 руб.

Оплата суммы страховых взносов подтверждена административным истцом чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 16 657 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 48 129 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 50 000 руб., выписками из лицевого счета ОАО «Россельхозбанк» за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и стороной административного ответчика не оспаривалась.

Расчет, составленный стороной истца в части излишне уплаченных страховых взносов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ судом проверен и признан соответствующим требованиям законодательства, регулирующего порядок исчисления суммы страховых взносов, является арифметически верным. С расчетом административного истца представитель Управления Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики согласился, по определенным истцом суммам излишне уплаченных страховых взносов возражений не имеется.

На основании изложенного, административный истец вправе требовать с ответчика возврата излишне уплаченных страховых взносов за расчетный период за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ с учетом расходов, произведенных в эти периоды, а соответственно, отказ пенсионного органа в возврате ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов является необоснованным.

Суд не может согласиться с доводами административного ответчика относительно невозможности произвести перерасчет и возврат уплаченных страховых взносов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ в связи с тем, что уплаченные суммы разнесены на индивидуальный лицевой счет застрахованного лица.

Так, в соответствии с п.6.1 ст.78 НК РФ, действующего с 01.01.2017г., возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. 

Аналогичная норма действовала и до 01.01.2017г. и имелась в Законе №212-ФЗ.

Согласно ч.22 ст.26 Закона №212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон №27 ФЗ), в соответствии со статьей 1 которого индивидуальный (персонифицированный) учет - организация и ведение учета сведений о каждом зарегистрированном лице для обеспечения реализации его прав в системе обязательного пенсионного страхования, предоставления государственных и муниципальных услуг и (или) исполнения государственных и муниципальных функций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе с использованием страхового номера индивидуального лицевого счета в качестве идентификатора сведений о физическом лице; физические лица самостоятельно уплачивающие страховые взносы, - застрахованные лица: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с положениями ст.14 Закона №27 ФЗ, застрахованное лицо имеет право, в частности, в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, обратиться с заявлением об исправлении указанных сведений в органы Пенсионного фонда РФ или налоговые органы в соответствии с их компетенцией, либо в суд.

Абзац 3 части 1 статьи 16 Закона №27 ФЗ устанавливает, что в необходимых случаях по результатам проверки полноты и достоверности сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, а также по заявлению застрахованного лица осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения (дополнения) в индивидуальный лицевой счет в порядке, утверждаемом Пенсионным фондом Российской Федерации, сообщив об этом застрахованному лицу.

Таким образом, Законом №27-ФЗ не установлен запрет на корректировку застрахованным лицом сведений, содержащихся в его индивидуальном счете, в связи с чем доводы административного ответчика об обратном основаны на неверном толковании норм права. Из установленных судом обстоятельств следует, что переплата возникла в связи с уплатой ФИО1 страховых взносов в большем размере, без учета понесенных расходов, в связи с чем ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренные указанными административным ответчиком частью 22 статьи 26 ФЗ №212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2017г. и пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, действующим с 01.01.2017г., на нее не распространяются.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что у ФИО1 в период предпринимательской деятельности образовалась переплата страховых взносов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ которые были исчислены пенсионным органом с дохода административного истца без учета понесенных расходов, а именно: за ДД.ММ.ГГГГ излишне уплачена сумма в размере 92 455, 90 руб., за ДД.ММ.ГГГГ излишне уплачена сумма в размере 16 657 руб.

Указанные обстоятельства административным ответчиком не опровергнуты, доказательств обратного суду не представлено. Спор по размеру страховых взносов, излишне взысканных с административного истца, между сторонами отсутствует.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что отказ Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики в возврате ФИО1 сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ содержащийся в письме от ДД.ММ.ГГГГ №, нарушает права и законные интересы административного истца и подлежит признанию незаконным. Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату административному истцу, поскольку у административного ответчика не имелось правовых оснований для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Применительно к заявленным требованиям, административным ответчиком указано о пропуске срока на подачу заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 98 129 руб. за ДД.ММ.ГГГГ

Как следует из ч.13 ст.26 Закона №212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Согласно ч.6 ст.27 Закона №212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Законом предусмотрен заявительный порядок возврата сумм излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, который предполагает обращение страхователя с заявлением в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ о возврате указанных сумм и принятие данным органом решения по этому заявлению.

Как следует из административного искового заявления, о нарушении своих прав ФИО1 узнала в связи с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 30.11.2016г. №27-П. 

В Управление Пенсионного фонда РФ по УР с заявлением, содержащим, в том числе, материальное требование о возврате излишне уплаченных страховых взносов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ путем принятия решения о возврате данных сумм, ФИО1 обратилась ДД.ММ.ГГГГ, то есть трехлетний срок давности ей не пропущен.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии предусмотренной п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ совокупности обстоятельств, необходимой для удовлетворения требований административного истца. Изложенные обстоятельства в совокупности с вышеприведенными обстоятельствами и нормами права, дает суду основание прийти к выводу, что Управление Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики неправомерно отказало ФИО1 в возврате излишне уплаченных страховых взносов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ 

При этом суд полагает, что восстановление нарушенного права ФИО1 может состоять в виде возложения на Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики обязанности возвратить ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 92 445 руб. 90 коп., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 657 руб.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление (по данной категории дел) может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В суд с административным иском ФИО1 обратилась ДД.ММ.ГГГГ (подано в отделение почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ.). Отказ Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики в возврате излишне уплаченных страховых взносов за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ датирован ДД.ММ.ГГГГ Из изложенного следует, что ФИО1 обратилась в суд с соблюдением установленного законом 3-х месячного срока 

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180,227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Пенсионного фонда РФ (Государственное учреждение) в городе Ижевске (Межрайонное) Удмуртской Республики об оспаривании отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов удовлетворить.

Признать незаконным отказ Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ содержащийся в письме от ДД.ММ.ГГГГ №

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики возвратить ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 92 445руб. 90 коп., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 657 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы через Устиновский районный суд г. Ижевска УР в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда принято «02» октября 2019 года.

Судья О.П. Чегодаева