Дело № 2а-490/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 мая 2024 года Северский городской суд Томской области в составе:

председательствующего судьи Ребус А.В.,

при секретаре Бресской Д.Н.,

помощник судьи Аникина О.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика УФНС России по Томской области ФИО2, действующей на основании доверенности от 09.01.2024, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Северске Томской области административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании незаконным решения налогового органа, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 23.01.2023 № 1545 (с учетом решения от 29.03.2023 № ** о внесении изменений), обязать административного ответчика устранить допущенные нарушения.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что решением Управления ФНС России по Томской области № 1545 от 23.01.2023 (с учетом решения от 29.03.2023 № ** о внесении изменений) ФИО3 доначислен налог на доходы физического лица в размере 334 570 рублей, а также ФИО3 привлечен к ответственности в виде штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 12 546 рублей 36 копеек, а также по п.1 ст.122 НК РФ в размере 8 364 рубля 24 копейки. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу № ** от 30.03.2024 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. Оспариваемое решение налогового органа является незаконным, нарушающим права заявителя и подлежащим отмене. При расчете налоговых обязательств следовало исходить из рыночной стоимости отчуждаемого имущества, и как следствие, из реального дохода заявителя от совершения сделки. Из договоров купли – продажи спорных объектов недвижимости от 06.07.2018, от 11.11.2018 видно, что рыночная стоимость всех объектов существенно ниже кадастровой. Распиской от 11.11.2021 подтверждается передача денежных средств в предусмотренном договором размере. Он приобрел спорное имущество в 2018 году по цене 211 000 рублей и продал его в 2021 по цене 215 000 рублей, получив прибыль 4 000 рублей, при этом долг перед налоговым органом составил 350 000 рублей. Кроме этого, согласно ответов ОГБУ «Томский областной центр инвентаризации и кадастра» от 17.03.2023, кадастровая стоимость объектов недвижимости с кадастровыми номерами: **, **, ** была изначально указана ошибочно, поэтому пересчитана с уменьшением: с 2 909 113 рублей 37 копеек до 1 913 399 рублей 96 копеек, с 757 607 рублей 44 копеек до 451 940 рублей 61 копейки, с 436 645 рублей 01 копейки до 71 837 рублей 22 копеек. С учетом указанного, расчет налоговый базы не верен. 

В судебном заседании административный истец ФИО3 поддержал свои требования в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении и письменных пояснениях, настаивал на их удовлетворении. Дополнительно пояснил, что налоговый орган при принятии решения должен был принять во внимание состав его семьи, относящейся к категории «многодетная», у него на иждивении находятся трое несовершеннолетних детей. Расчет НДФЛ выполнен налоговым органом без учета корректировки кадастровой стоимости объектов недвижимости. Просил рассмотреть вопрос об освобождении его от уплаты НДФЛ при наличии условий, установленных п.2.1 ст.217.1 НК РФ. При рассмотрении судом вопроса о пропуске срока обращения в суд, просил его восстановить в случае нарушения, поскольку он добросовестно заблуждался, руководствуясь разъяснениями налогового органа о годовом сроке для обжалования решения. 

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Томской области ФИО2, полагала, что отсутствуют основания для признания незаконным оспариваемого решения. Подержала доводы, изложенные в письменных отзывах, где указала, что Управлением в период с 18.07.2022 по 18.10.2022 проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о доходе, полученном от продажи ФИО1 недвижимого имущества в 2021 году, по результатам которого составлен акт налоговой проверки от 31.10.2022 № 679 и вынесено решение (с учетом решения от 29.03.2023 № ** о внесении изменений), которым доначислен налог на доходы физического лица в размере 334 570 рублей, а также налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 12 546 рублей 36 копеек, по п.1 ст.122 НК РФ в размере 8 364 рублей 24 копейки. В соответствии с пп.пп. 1, 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налогов: декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Пунктом 1.2 ст. 88 Налогового кодекса установлено, что в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, в соответствии с пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налоговым кодексом, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации), а также о налогоплательщике и об указанных доходах. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса, к источникам в Российской Федерации в целях налогообложения НДФЛ относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса. Согласно п. 2 ст. 21.4.10 Налогового кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. Как следует из абз. 3 п. 3 ст. 214.10 Налогового кодекса для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса, или на сумму фактически произведенных документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных пп.2. п.2 ст.220 НКРФ. Подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено гл.23 Налогового кодекса. В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 228 Налогового кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Налогового кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 Налогового кодекса. В силу п. 4 ст. 228 Налогового кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 Налогового кодекса, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному Налоговым кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующим за истекшим налоговым периодом. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 229 Налогового кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Налогового кодекса. Пунктом 1 ст. 119 Налогового кодекса предусмотрено, что непредставление установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5,0% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но более 30,0% указанной суммы и не менее 1000,0 рублей. В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3, 129.5 Налогового кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20,0% неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Как следует из представленных материалов, ФИО1 (Продавец) и Щ. (Покупатель) заключен договор купли-продажи от 11.11.2023 согласно которому реализованы нежилые здания с кадастровыми номерами: **, **, **, **, **, **, **, **, сумма дохода, исходя из цены сделки, составила 215 000,0 руб., о чем в Единый государственный реестр недвижимости 22.11.2021 внесена запись. По результатам камеральной налоговой проверки Управлением сделан вывод о занижении налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2021 год на сумму 3 520 612 рублей 95 копеек, в связи с реализацией ФИО1 объектов недвижимости, находящихся в собственности менее минимального срока владения (пять лет) и не исполнения обязанности по представлению налогоплательщиком в установленный Налоговым кодексом срок (30.04.2022) налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год. В связи с поступлением 10.03.2023 от регистрирующего органа сведений в порядке ст. 85 Налогового кодекса, согласно которым кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером ** на 01.01.20 составила 1913399 рублей 96 копеек, налоговым органом в решение от 29.03.2023 ** внесены изменения в Решение от 23.01.2023 № 1545, налогооблагаемая база по НДФЛ за 2021 год составила 257613 рублей 60 копеек. (2823613,6-250000,0), сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2021 год - 334570 рублей (257613,6х13,0%), размер штрафа п. 1 ст. 119 Налогового кодекса – 12546 рублей 36 копеек (334570,0х30,0%х6 месяцев)/8), п. 1 ст. 122 Налогового кодекса – 8364 рубля 24 копейки (334570,0х20,0%)18). Поскольку кадастровая стоимость Объектов недвижимости составляла 4033733 рубля 65 копеек (по состоянию на 01.01.202), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 выше суммы сделки по Договору, доход от продажи Объектов недвижимости определен в размере 2 823 613 рубля 60 копеек, (4033733,65х0,7). При определении размера налоговой базы по НДФЛ Управлением в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 250000,0 рублей. Доводы истца о необходимости расчета налоговый базы по НДФЛ исходя из установленной договором цены подлежит отклонению, поскольку согласно выпискам из ЕГРН, кадастровая стоимость Объектов недвижимости на 01.01.2021 установлена в размере 4033733 рубля 65 копеек. Согласно части 1 статьи 219 КАС РФ, если данным Кодексом установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. По настоящему делу истец обратился в суд 25.01.2024, то есть с пропуском установленного ст. 219 КАС РФ срока. Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворен административного иска (часть 8 статьи 214 КАС РФ).

Заинтересованное лицо ОГБУ «Томский областной центр инвентаризации и кадастра», привлеченное к участию в деле протокольным определением, в судебное заседание своего представителя не направило, о месте и времени рассмотрения дела извещалось надлежащим образом. Представителем ФИО4, действующим на основании доверенности № 22 от 23.12.2023, представлен письменный отзыв, из которого следует, что 14.03.2023 ФИО3 обратился в ОГБУ «ТОЦИК» с заявлением о перерасчете кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами **, **, ** по результатам рассмотрения которых, приняты решения об их удовлетворении и необходимости перерасчета кадастровой стоимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости указанных объектов недвижимости. По итогам рассмотрения заявления ФИО3 ОГБУ «ТОЦИК» установлена кадастровая стоимость: по объекту ** – 1 913 399 рублей 96 копеек; по объекту ** – 451 940 рублей 61 копейка; по объекту ** – 71 837 рублей 22 копейки. Указанные решения направлены ФИО3 ОГБУ «ТОЦИК» расчет налога на доходы физического лица не производит, а кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества при рассмотрении настоящего спора не оспаривается.

Руководствуясь ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие представителя заинтересованного лица.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (часть 2 статьи 138 НК РФ). 

Порядок обжалования решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих определен главой 22 КАС РФ. 

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности. 

В соответствии с ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действий (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме. 

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 

2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: 

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия); 

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами, регулирующими спорные отношения; 

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения. 

Согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие). 

Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ. 

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Объектом налогообложения НДФЛ в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ, за исключением видов доходов, перечисленных в ст. 217 Налогового кодекса РФ, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). 

Согласно п. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. 

Согласно п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества - в оспариваемый период минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. 

Согласно п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

На основании ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. 

В соответствии с п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. 

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ. 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем. 

Подпунктом 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. 

В соответствии с п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе, в том числе, проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом. 

Согласно п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ, налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора. 

Согласно п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ, в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с данной статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах, в случае выявления нарушения исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком. 

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

На основании ст. 100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. 

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма. 

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса. 

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. 

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. 

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. 

Копии решений налогового органа, указанных в настоящем пункте, в течение пяти дней со дня вынесения соответствующего решения передаются (направляются) налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его представителю). 

Согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). 

Как установлено судом и следует из материалов дела, на основании сведений, представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области, налоговым органом установлен факт реализации ФИО1 22.11.2021 объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: **, расположенное по [адрес]; **, расположенное по [адрес]; **, расположенное по [адрес]; **, расположенное по [адрес]; **, расположенное по [адрес]; **, расположенное по [адрес]; **, расположенное по [адрес]; **, расположенное по [адрес].

Регистрация права собственности произведена 22.11.2021 на основании договора купли – продажи от 11.11.2021, ранее право собственности ФИО1 на указанные объекты недвижимости возникло на основании договора купли – продажи от 04.09.2018.

В связи с продажей вышеперечисленных объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности менее пяти лет, и в силу пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ административный истец обязан был представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год. 

Несмотря на требование налогового органа № 7770 от 28.09.2022 о необходимости представить налоговую декларацию, свою обязанности ФИО3 не исполнил, декларацию по НДФЛ за 2021 год не представил, налог не исчислил и не уплатил. 

В соответствии с положениями п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ, налоговым органом в период с 18.07.2022 по 18.10.2022 в отношении ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка сведений, поступивших из Росреестра по Томской области в отношении дохода, полученного ФИО1 в 2021 году от продажи недвижимого имущества. 

23.01.2023 по результатам проверки Управлением ФНС России по Томской области вынесено решение № 1545, которым исчислен НДФЛ за 2021год, подлежащий взысканию с ФИО1 в размере 425 179 рублей 68 копеек, исходя из налоговой базы равной кадастровой стоимости проданного им имущества в 2021 году с учетом понижающего коэффициента 0,7 (3 520 612 рублей 95 копеек) и имущественного налогового вычета 250 000 рублей (3 520 612,95 – 250 000 = 3 270 612 рублей 95 копеек *13%). ФИО3 предложено с учетом смягчающих обстоятельств уплатить штраф в размере 15 944 рублей 24 копейки в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ - за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ - за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, с учетом положений статей 112 и 114 НК РФ в общем размере 10 629 рублей 49 копеек.

Не согласившись с решением налогового органа № 1545 от 23.01.2023, ФИО3 обратился с жалобой в вышестоящую инстанцию – Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, указав, что Управлением неверно определена налоговая база и исчислена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, поскольку при продаже объектов недвижимого имущества налогоплательщиком не получен доход в сумме 3 520 612 рублей 95 копеек, что подтверждается договором купли – продажи от 11.11.2021. Налоговая база не может быть определена исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, поскольку определена регистрирующим органом без учета износа зданий. Просил снизить размер штрафных санкций.

Решением УФНС России по Томской области от 29.03.2023 № 17-38/13119 с учетом внесения 10.03.2023 изменений в картотеку государственной недвижимости о снижении кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером **, которая с учетом понижающего коэффициента составила 1 339 379 рублей 97 копеек, было изменено решение № 1545 от 23.01.2023, сумма НДФЛ, подлежащая уплате ФИО1 при понижении налоговой базы до 2 573 613 рублей 56 копеек составила 334 570 рублей, сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ – 12 546 рублей 36 копеек, сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ - 8 364 рубля 24 копейки. 

По результатам рассмотрения жалобы ФИО3 и представленных им документов, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу принято решение от 30.03.2023 об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы ФИО1 на решение УФНС России по Томской области № 1545 от 23.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Принимая оспариваемое решение, с учетом его изменения от 29.03.2023, административный ответчик исходил из оценки условий договора купли-продажи зданий и помещений от 06.07.2018, в котором сумма сделки за все 9 объектов составила 211 000 рублей, а также условий договора купли – продажи зданий от 11.11.2021, где сумма продажи 8 объектов указана 215 000 рублей. Документы о стоимости каждого из объектов ФИО1 не представлено. Вместе с тем, кадастровая стоимость зданий и помещений, проданных ФИО1, по данным ЕГРН по состоянию на 01.01.2021 с учетом понижающего коэффициента составляет 2 573 613 рублей 56 копеек.

В соответствии с правилами ст. 214.10 Налогового кодекса РФ, в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Учитывая, что доход ФИО1 от продажи объектов недвижимости по договору купли – продажи от 11.11.2021 в размере 215 000 рублей меньше, чем их кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2021, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в размере 2 573 613 рублей 56 копеек, налоговым органом обоснованно, в соответствии с ч. 3 ст. 214.10 Налогового кодекса, исчислена и вменена ФИО3 сумма НДФЛ, исходя из налогооблагаемой базы, определенной как кадастровая стоимость объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2021 (кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером ** по состоянию на 10.03.2023 согласно сведений ЕГРН), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, и процентной доли налоговой базы по соответствующей ставке, установленной ст. 224 Налогового кодекса РФ, в данном случае в размере 13%.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение налоговых органов по своему содержанию и порядку принятия соответствуют положениям действующего налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы административного истца. Каких – либо нарушений при проведении проверки, которые могли бы послужить основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном заседании не установлено. 

Доводы административного истца о том, что с учетом правил п.2.1 ст.217.1 НК РФ налог на доходы физического лица (НДФЛ) не подлежал начислению, суд отклоняет, как основанные на неправильном толковании положений налогового законодательства. К спорным правоотношениям не применима данная норма, поскольку освобождает от налогообложения доход, полученный от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома, жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, проданные ФИО1 объекты недвижимого имущества имеют иную категорию.

Суд также не может согласиться с доводами административного истца о необходимости перерасчета налоговой базы с учетом уточнения ОГБУ «Томский областной центр инвентаризации и кадастра» от 17.03.2023 кадастровой стоимости некоторых объектов, поскольку налоговый орган при расчете налоговой базы руководствуется сведениями о кадастровой стоимости из ЕГРН. На момент принятия налоговым органом обжалуемого решения изменение кадастровой стоимости объектов в ЕГРН внесено не было. 

Согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Установленная решением УФНС России по Томской области от 23.01.2023 № 1545 (с учетом изменения от 29.03.2023 № 17-38/13119) налоговая санкция в виде назначенного ФИО3 штрафа по ч. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ в общем размере 20 910 рублей 60 копеек (12 546,36 + 8 364,24) является мерой ответственности за совершение налогоплательщиком данных налоговых правонарушений.

Оснований для снижения размера штрафных санкций у суда не имеется, налоговым органом учтено наличие на иждивении у ФИО1 троих несовершеннолетних детей, с учетом данного обстоятельства снижена сумма штрафа в 8 раз. Основания для освобождения от ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ также отсутствуют.

Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, суд не находит оснований для его удовлетворения ввиду отсутствия уважительных причин его пропуска.

В силу ч. 1 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд. 

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса (ч. 3 ст. 138 НК РФ). 

Из материалов дела следует, что ФИО3 о принятии налоговым органом оспариваемого решения УФНС России по Томской области от 23.01.2023 № 1545 (являющемся предметом спора по рассматриваемому делу) было известно при обращении 22.02.2023 в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу с апелляционной жалобой на решение Управления.

Решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу от 30.03.2023 № **, принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1, было направлено заявителю 31.03.2023 и получено им 08.04.2023, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 32 от 31.03.2023, почтовой квитанцией от 31.03.2023, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором **.

Административный иск об оспаривании решения Управления ФНС России по Томской области от 23.01.2023 № 1545 направлен ФИО1 в суд 22.01.2024 со значительным пропуском предусмотренного частью 1 ст. 219 КАС РФ процессуального срока, при этом уважительных причин, которые бы объективно препятствовали административному истцу в реализации права на своевременное обжалование решения налогового органа в судебном порядке, не установлено. 

При таких обстоятельствах оснований для восстановления административному истцу предусмотренного ч. 1 ст. 219 КАС РФ процессуального срока не имеется. 

В силу части 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. 

Руководствуясь ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании незаконным решения налогового органа от 23 января 2023 № 1545 (с учетом решения от 29 марта 2023 № ** о внесении изменений) оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Томский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Северский городской суд Томской области. 

Председательствующий А.В. Ребус

УИД 70RS0009-01-2024-000212-80