Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

07 октября 2025 года г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Хлыстовой Е.В., 

при секретаре судебного заседания Кокориной А.А, 

с участием:

прокурора Коробовой А.С., 

представителя административного истца ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1305/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующим нормативного правового акта в части, 

у с т а н о в и л :

ФИО2 обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08 ноября 2022 года № 2077, в части включения в него под пунктом 12683 Приложения №нежилого помещения с кадастровым номером №.

Требования обоснованы тем, что помещение с кадастровым номером № имеет наименование «данные отсутствуют», назначение – нежилое. Помещение расположено в жилом многоквартирном доме с кадастровым номером №, который расположен на земельном участке с кадастровым номером №, который относится к категории земель – земли населенных пунктов, виды разрешенного использования – жилой дом (многоэтажная застройка).

Помещение расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: жилой дом (многоэтажная застройка). Помещение в здании никак не используется, ввиду длительного ремонта, что не соответствуют критериям объектов недвижимости в целях применения положений ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, поскольку не предусматривает размещение в нем административно-деловых и торговых центров, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Включение помещения в Перечень считает необоснованным, влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физического лица, нарушая права и законные интересы административного истца.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, просил заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, дополнив, что помещение в здании фактически не используются. 

Министерство имущественных отношений Самарской области, заинтересованное лицо Администрация г.о. Самара не направили в суд своих представителей, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Относительно заявленных требований Министерство имущественных отношений представило письменные возражения, в которых сослалось на то, что поскольку объект недвижимого имущества с кадастровым номером № в соответствии с актом осмотра от 22.09.2021 фактически используется под торговый объект «Советская аптека», министерство правомерно включило его в оспариваемый Перечень на основании п.3 ст.378.2 НК РФ.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшей, что требования административного истца подлежат удовлетворению, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ от 08 ноября 2022 года № 2077, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год.

Нежилое помещение с кадастровым номером № включено в Перечень на 2023 год под пунктом 12683 Приложения №.

Приказ министерства от 08 ноября 2022 года № 2077 опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказа, а также по процедуре его принятия и порядку опубликования нормативный правовой акт не оспаривается.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Правовыми актами субъектов федерации, устанавливающими порядок определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, предусматривается установление этого вида на основании:

сведений из ЕГРН;

документов технического учета (инвентаризации);

актов осмотра объектов недвижимого имущества. 

Региональным законодательством определяется порядок проведения обследований объектов и требования к составлению актов осмотра. Нарушение порядка проведения обследований и (или) несоответствие акта осмотра объекта требованиям закона лишает уполномоченный орган возможности включить такой объект в перечень на основании названного акта.В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (часть 6).

Из материалов дела следует, что ФИО2 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 31,2 кв. м, расположенное по адресу: 

<

адрес>, приобретено 23 апреля 2020 года на основании договора купли-продажи.

Согласно выписке из ЕГРН нежилое помещение с кадастровым номером № имеет назначение - нежилое, наименование – данные отсутствуют, номер, тип этажа, на котором расположено помещение, машино-место: этаж № 1.

Указанное нежилое помещение расположено в здании с кадастровым номером № площадью 1 980,8 кв. м, имеющим назначение – многоквартирный дом, наименование – многоквартирный дом.

Вышеуказанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 4079920,14 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: жилой дом (многоэтажная застройка), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Из представленного административным истцом технического паспорта на помещение по адресу: 

<

адрес>, выполненного ППК «Роскадастр» в лице филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области по состоянию на 06 апреля 2010 года, следует, что в жилой квартире на площади 31,2 кв.м. расположены: коридор, кухня, совмещенный санузел.

В порядке электронного взаимодействия ППК «Роскадастр» в лице филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области сообщил о том, что технический паспорт (план) нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, не изготавливался.

Таким образом, исходя из сведений ЕГРН и документов технического учета нежилое помещение с кадастровым номером № не соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, что стороной административного ответчика фактически не оспаривалось. 

Как ранее указывалось, следует из возражений административного ответчика, объект недвижимого имущества с кадастровым номером № в соответствии с актом осмотра от 22.09.2021 фактически используется под торговый объект «Советская аптека», т.е. включен в Перечень, исходя из его фактического использования.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 факт использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № в качестве торгового объекта отрицал, пояснил, что торговый объект «Советская аптека» действительно расположен в жилом доме по адресу: 

<

адрес>, однако расположен в квартире 

<

адрес>, а не в квартире 

<

адрес>. 

Довод стороны административного истца об ошибочности указания в акте осмотра от 22.09.2021 факта использования под торговый объект «Советская аптека» объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № судом проверен, нашел свое подтверждение.

Так, в порядке электронного взаимодействия Территориальный орган Росздравнадзора по Самарской области 22.08.2025 в информации под № 3739-08/2025-и сообщил о том, что в реестре Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения на осуществление фармацевтической деятельности, по состоянию на 25.08.2025, имеются сведения о лицензии ООО «Советская аптека» (ИНН 

<

***>) на осуществление фармацевтической деятельности от 22.06.2021 № О042-01184-63/00264859 адрес местонахождения: 

<

адрес>; адрес осуществления деятельности: 

<

адрес> (Аптечный пункт) (л.д. 192).

Согласно договору № 01-20 аренды нежилого помещения от 13.10.2020 (л.д. 86-91) ООО «Советская аптека» (арендатор) принял от ФИО3 (арендодатель) помещение, расположенное по адресу: 

<

адрес>, общей площадью 43,3 кв.м., из них торговая площадь составляет 26 кв.м. Кадастровый номер помещения №.

Вышеуказанные доказательства, истребованные судом, согласуются с пояснениями представителя административного истца о фактическом нахождении торгового объекта «Советская аптека» не в помещении административного истца с кадастровым номером №, а в соседнем помещении с кадастровым номером №.

Более того, 05.09.2025 Министерством имущественных отношений Самарской области представлены письменные пояснения № МИО-03/12112-исх (л.д. 194, 195), из которых следует, что согласно сведениям ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером № является квартирой. Данный объект со ссылкой на п. 16 постановления Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 (ред. от 29.01.2025), предусматривающий устранение технических ошибок, допущенных при включении в Перечень объектов, исключен из Перечня на 2022, 2024 годы приказами Министерства от 15.05.2025 № 941, от 09.06.2025 № 1110.

При этом дополнительно сообщено, что в четвертом квартале 2025 года министерством будет проведена работа по подготовке проекта приказа об исключении объектов недвижимого имущества из Перечня на 2023 год, относящиеся к критериям технической ошибки, в который будет включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №.

Исходя из пояснений стороны административного истца, представленных фотоматериалов (л.д. 218), объект недвижимого имущества с кадастровым номером № как на дату утверждения Перечня на 2023 год, так и на сегодняшний день, фактически не используется, проводятся ремонтные работы.

Доказательств обратного стороной административного ответчика не представлено. 

Таким образом, доказательства фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № в качестве офисного или торгового объекта, объекта общественного питания или бытового обслуживания суду не представлено.

В этой связи суд приходит к выводу о том, что нежилое помещение не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ, в связи с этим требования административного истца подлежат удовлетворению.

Установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемой нормы, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемой нормы недействующей со дня принятия. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

административные исковые требования ФИО2 о признании недействующим нормативного правового акта в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08 ноября 2022 года № 2077, в части включения в него под пунктом 12683 Приложения № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна», на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) в течение месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 20 октября 2025 года.

Судья (подпись) Е.В. Хлыстова 

Копия верна. Решение не вступило в законную силу.

Судья:

Секретарь: