Дело № 2а-6569/2024

УИД 22RS0066-02-2024-009970-78

РЕШЕНИЕ

 

Именем Российской Федерации

10 декабря 2024 года г. Барнаул

Индустриальный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

Председательствующего судьи Конушкиной А.А., 

При секретаре Урюпиной С.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Индустриальный районный суд г. Барнаула Алтайского края с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 807 руб. 36 коп., за 2021 год в размере 3800 руб. 00 коп. и пени 6218 руб. 33 коп. 

В обоснование иска указано, что ответчик являлся собственником автомобиля Тойота-Гая, г/н ***, 2001 г.в., дата регистрации права 17.12.2014.

Указанное имущество в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом налогообложения. 

Налогоплательщик не произвел уплату транспортного налога за 2019 и 2021 год в установленные законом сроки. 

В адрес налогоплательщика посредством почтовой корреспонденции было направлено налоговое уведомление *** от 03.08.2020 и *** от 05.08.2023 г. о необходимости уплаты транспортного налога с физических лиц. 

В связи с неуплатой указанного налога административным истцом в адрес налогоплательщика посредством почтовой корреспонденции направлены требования *** от 16.02.2021 и *** от 27.07.2023 о необходимости уплаты недоимки по налогу.

Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 включительно, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания. Таким образом, более давний период образования задолженности не означает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Соответственно, ранее направленные требования прекратили свое действие на основании требования от 27.07.2023 ***.

На образованную задолженность в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени. В отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 включена задолженность по пени в размере 4617 руб. 80 руб., из них 4566,39 руб. по транспортному налогу за 2014, 2015, 2017, 2018 и 2019 годы; 45,10 руб. по земельному налогу за 2014 и 2016 годы и 6,31 руб. по имущественному налогу за 2014 год.

С 01.01.2023 по 05.04.2024 начислены пени 1997,96 руб. Обеспечены ранее мерами взыскания 397 руб. 43 коп.

Итого 4617,80+1997,96-397,43=6218,33 руб.

Так как требования налогового органа оставлены без удовлетворения, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №8 Индустриального района г. Барнаула Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа.

12.03.2024 г. мировым судьёй судебного участка №8 Индустриального района г. Барнаула Алтайского края вынесен судебный приказ № 2а-1113/2024 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени. 20.03.2024 в связи с поступившими возражениями от должника судебный приказ отменен.

Согласно ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По настоящее время задолженность ответчиком не погашена в полном объеме. В связи с этим административный истец обратился с исковым заявлением в суд. 

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежаще, просил дело рассмотреть в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил дело рассмотреть в его отсутствие. 

В соответствии с положениями ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом определено о рассмотрении административного дела в отсутствие неявившихся представителя административного истца, административного ответчика, извещенных надлежащим образом о проведении судебного заседания.

Исследовав письменные материалы дела, проанализировав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч.ч. 2, 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно абз. 1, 2 ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. 

При этом, согласно части 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда обязанность по начислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента, налоговый орган обязан направить налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В этих случаях обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ. 

Согласно ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Шестимесячный срок обращения в суд после истечения срока требования (17.11.2023) не пропущен, инспекция обратилась в судебный участок 05.03.2024 года. Аналогично не пропущен и шестимесячный срок после отмены судебного приказа – приказ отменен 20.03.2024, инспекция обратилась с административным иском 19.09.2024.

Вместе с тем в соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российский Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с требованиями ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч.1 ст.69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с ч.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Согласно ч.2 ст.48 (в ред. от 23.11.2020, действовавшей на момент образования обязаности по уплате транспортного налога за2019 год), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, поскольку сумма налога за 2019 год не превысила 10000 рублей, инспекция не имела возможности обратиться в суд за взысканием транспортного налога за 2019 год самостоятельно. Предельный срок обращения по данному периоду – 01.07.2024. Инспекция же обратилась в судебный участок 05.03.2024.

Таким образом, сумма транспортного налога за 2019 год и 2022 год подлежит начислению.

Вместе с тем, как указано в административном иске, плате в сумме 3800 от 19.11.2023 был распределен на налог на имущество за 2014 год в сумме 9,97 руб., транспортный налог за 2016 год в сумме 1677,35 руб. и за 2017 год в сумме 2112,68 руб.

Согласно ответу МИФНС, налог на имущество за 2014 год, транспортный налог за 2015-2017 годы взыскивался судебным приказом от 30.11.2019 года, который был отмене по заявлению налогоплательщика, далее сформировано административное исковое заявление. Сведениями об обращении в суд с административным иском инспекция не располагает. 

Аналогично, согласно базе данных Индустриального районного суда г. Барнаула, административный иск с данными требованиями не рассматривался.

Постановлениями Правительства РФ от 20.10.2022 №1874 и от 29.03.2023 №500 продлены сроки направления требований на 6 месяцев.

Данное законодательное регулирование имело место быть в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который в своей первоначальной редакции с 14.07.2022 не действовал. Введение в действие данного ФЗ было обусловлено принятием Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", который, по сути, ввел в действие закон от 14.07.2022 года в своей редакции, но уже с 01.01.2023.

Согласно пп.1 п.9 ст.4 ФЗ №263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, несмотря на продление сроков направления требований по вышеуказанным постановлениям правительства, включение задолженности за 2014-2018 год в данное требование явилось незаконным, поскольку редакция ФЗ №263-ФЗ распространяется только на те требования, которые были направлены и по которым не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего ФЗ), то есть в редакции ФЗ от 14.07.2022. Поэтому именно по данным требованиям, направленным, но не обеспеченным мерами взыскания, должно было быть направлено новое требование после 01.01.2023, в связи с введением в действие ФЗ №263-ФЗ в редакции ФЗ от 27.11.2023 №539-ФЗ, но не по задолженности 2014-2018 года.

Данная задолженность сформирована в 2015-2019 году и должна была быть взыскана не позднее 6 месяцев с даты направления требований, которые должны были быть направлены не позднее 01.03.2016 по первому периоду и 01.03.2021 по последнему, но не в 2023 году. Следовательно, зачет поступивших денежных средств в размере 3800 рублей, оплаченных ФИО1, очевидно, в счет транспортного налога за 2022 год, за имущественный налог за 2014 год и транспортный налог за 2015 и 2017 год в данном случае необоснован.

Аналогично сумма транспортного налога за 2019 год должна была быть погашена за счет поступавших в ЕНС платежей 17.05.2024, 23.05.2024, 14.06.2024, которых было достаточно для погашения транспортного налога, при этом зачет указанных платежей в более ранние периоды в данном случае также необоснован. Более того, несмотря на указанные поступившие суммы, согласно КРСБ, транспортный налог за 2019 год был оплачен 12.10.2021 и учтен в задолженность 2020 года, а также 28.11.2021 и учтен в текущий налог за 2020 год, то есть дважды. Оба платежа по 3800 рублей. Первый платеж должен был быть зачтен в 2019 год.

Таким образом, оснований для взыскания транспортного налога с ФИО1 суд не усматривает в связи с его своевременной оплатой.

В соответствии с ч. 2 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствие со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу положений ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании (ст. 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). 

В силу ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Кроме того, из анализа правовых норм, содержащихся в ст. 48 и ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплату пени надо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Пени в размере 4617 руб. 80 коп. являются суммой пени, начисленной по КРСБ до 31.12.2022 в размере 4566,39 руб. по транспортному налогу за 2014, 2015, 2017, 2018 и 2019 годы; 45,10 руб. по земельному налогу за 2014 и 2016 годы и 6,31 руб. по имущественному налогу за 2014 год.

С 01.01.2023 по 05.02.2024 начислены пени 1997,96 руб., из них на имущественный налог за 2014 год, на транспортный налог за 2016-2019 годы, а со 02.12.2023 еще и на транспортный налог за 2022 год.

Поскольку инспекцией утрачено право на взыскание имущественного налога за 2014 год, транспортного налога за 2015-2017 год, пени на данные виды налога начислению не подлежат.

Поскольку транспортный налог за 2019 год оплачен 12.10.2021, право на взыскание пени на него инспекцией утрачено, поскольку при проверке соблюдения налоговым органом срока направления требования об уплате пени надлежит учитывать, положения п.5 ст.75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного периода), направляется органом на основании п.1 ст.70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

Таким образом, поскольку транспортный налог за 2019 год оплачен в 2021 году, с момента оплаты последней суммы долга инспекция была обязана выставить требование об уплате недоимки по пени на транспортный налог за 2019 год не позднее 3 месяцев со дня уплаты недоимки.

Следовательно, в настоящее время срок взыскания данной недоимки по пени пропущен, оснований к его восстановлению суд не усматривает.

Транспортный налог за 2022 год оплачен ФИО1 вовремя 18.11.2023, следовательно, оснований для начисления пени на данный вид налога не имеется.

Только транспортный налог за 2018 год был взыскан решением Индустриального районного суда г. Барнаула от 14.10.2021 №2а-4597/2021, по результатам которого выдан исполнительный лист ФС №037468789 от 16.12.2021, исполнительное производство по которому окончено фактическим исполнением 17.06.2024 года. Данный период является единственным обоснованным периодом транспортного налога, который мог быть включен в отрицательное сальдо ЕНС и на который могли быть начислены пени.

Вместе с тем согласно иску, весь транспортный налог за 2018 год в размере 3800 руб. был включен в ЕНС, что необоснованно, поскольку согласно КРСБ, он частично был оплачен 12.10.2021 в размере 783 руб. и далее расчет пени идет на сумму 3017 руб. Данная сумма перешла в ЕНС. Следовательно, обоснован расчет пени на транспортный налог за 2018 год до 31.12.2022 в размере 754,92 руб. С 23.05.2024 года, согласно ходатайству МИФНС, ФИО1 был оплачен налог в размере 2650,14 руб. за 2018 год (всего 3405,06 руб., остаток 394,94 руб.). Данный остаток был погашен платежом от 04.06.2024, ранее, чем перечислено в порядке исполнительного производства. По ИП поступили деньги на транспортный налог за 2018 год 13.06.2024 в размере 61,69 руб. и 14.06.2024 в размере 1134,49 руб. Вместе с тем поскольку никаких иных периодов налога, которые могли бы быть взысканы инспекцией своевременно, в ЕНС не входило, суммами, которые были зачтены в имущественный налог за 2014 год, транспортный за 2016 и 2017 год, а именно – 9,97 руб., 1677,35 руб. и 212,68 руб. мог быть и должен быть зачтен транспортный налог за 2018 год без его последующего взыскания в порядке исполнительного производства. Данных платежей, а также платежа, который был непосредственно зачтен в транспортный налог за 2018 год, а именно – 2650 руб. 14 коп. от 23.05.2024, достаточно было для погашения как задолженности по транспортному налогу за 2018 год, так и пени по нему, в том числе начисленную в КРСБ 754,92 руб. Вместе с тем исходя из необоснованного зачета инспекцией поступающих денежных средств административный ответчик не должен нести последствия данного зачета, в связи с чем требования не подлежат удовлетворению.

Согласно ходатайству об устранении недостатков, по состоянию на 16.10.2024 года за ФИО1 уже числились суммы задолженности лишь за 2022 год по транспортному налогу в размере 807,36 руб. и пени 6218,33 руб., однако требования в данной части инспекцией не уточнялись, в связи с чем суд рассматривает дело в рамках заявленных исковых требований, которые в данном случае удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу и пени, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда путем подачи апелляционной жалобы через Индустриальный районный суд г. Барнаула Алтайского края.

Судья А.А. Конушкина 

Верно, судья: А.А. Конушкина

Секретарь: С.А. Урюпина

Подлинник решения находится в Индустриальном районном суде г. Барнаула в материалах административного дела № 2а-6569/2024.

По состоянию на 10.12.2024 решение в законную силу не вступило.

Секретарь С.А. Урюпина