Дело № 2а-4084/2025

39RS0002-01-2025-003781-41

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 ноября 2025 года г. Калининград 

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В., 

при секретаре Ирхиной М.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к В о взыскании налоговой задолженности, 

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по Калининградской области обратилось в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что В (ИНН №) в период с 23.10.2023 по 28.10.2024 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в период с 24.10.2016 по 16.01.2020 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя и был обязан уплачивать страховые взносы, однако, обязанность по уплате данных видов налогов и взносов не исполнил. 

На основании изложенного, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с В пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 10 482,37 руб. 

Административный истец – УФНС России по Калининградской области, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, при подаче административного искового заявления представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик В, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился, письменных ходатайств не представил. 

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

Как определено ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу ч. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж, а также осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. 

Судом установлено, что по состоянию на 08.07.2023 налоговым органом налогоплательщику В выставлено требование №31863 об уплате в срок до 28.08.2023 задолженности по ЕНВД, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 51 637,32 руб., пени в размере 33 755,95 руб.

Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕДС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем, требование об уплате спорной задолженности налоговым органом не выставлялось. 

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ). 

В связи с неисполнением требования №31863 налоговый орган обратился к мировому судье 2-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа на основании названного требования, мировым судьей вынесен судебный приказ № от 12.01.2024. 

После подачи названного заявления задолженность налогоплательщика по пени превысила 10 000 руб., в связи с чем, налоговый орган 04.02.2025 обратился к мировому судье 2-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени за период с 01.01.2023 по 28.10.2024, то есть в установленный пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срок. 

Мировым судьей 2-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ № от 04.02.2025 о взыскании с В в пользу УФНС России по Калининградской области задолженности по пени в сумме 10482,37 руб., который отменен мировым судьей 26.02.2025, в связи с поступлением возражений налогоплательщика относительного его исполнения. 

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Учитывая, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 ст. 48 НК РФ), административный истец 19.05.2025 обратился с названным административным исковым заявлением в Центральный районный суд г. Калининграда посредством заполнения соответствующей формы интернет-портала ГАС «Правосудие», то есть в пределах установленного срока.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Как следует из расчета налогового органа, сумма пени, заявленная ко взысканию за период с 23.10.2023 по 28.10.2024, начислена на задолженность по ОПС и ОМС за 2019-2020 годы, ЕНВД за 4 квартал 2017 года, 1 и 2 кварталы 2018 года. 

По состоянию на 10.01.2020 налоговым органом выставлено требование №4122 об уплате в срок до 12.02.2020 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 36 238 руб.

В связи с отсутствием исполнения по требования №4122 налоговый орган обратился мировому судье 2-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа, мировым судьей вынесен судебный приказ № от 23.03.2020.

По сведениям налогового органа на основании судебного приказа № от 23.03.2020 возбуждено исполнительное производство №-ИП от 21.08.2020, которое окончено 29.11.2022 на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», т.е. в связи с фактическим исполнением требований.

По состоянию на 12.02.2020 налоговым органом выставлено требование №18244 об уплате в срок до 07.04.2020 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, налогу на имущество за 2020 год в сумме 1758,02 руб.

В связи с отсутствием исполнения по требованию №18244 налоговый орган обратился мировому судье 2-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа, мировым судьей вынесен судебный приказ № от 29.09.2020.

По сведениям налогового органа на основании судебного приказа № от 29.09.2020 возбуждено исполнительное производство №-ИП от 14.12.2020, которое окончено 24.12.2021 на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», т.е. в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа. 

Принимая во внимание, что обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, учитывая, что задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019-2020 годы налогоплательщиком погашена и исполнительные производства окончены фактическим исполнением 29.11.2022 и 29.11.2022 соответственно, правовых оснований для взыскания с налогоплательщика пени, начисленных на названную недоимку за заявленный налоговым органом период, суд не усматривает. 

В отношении задолженности по ЕНВД на 4 квартал 2017 года, 1 и 2 кварталы 2018 года налоговым органом выставлены требования №858529 от 20.02.2018, №862708 от 23.05.2018, №876345 от 20.08.2018, в связи с отсутствием исполнения которых, налоговым органом вынесены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика №39050044764 от 04.06.2018, №39050046322 от 11.07.2018, №39050049481 от 20.09.2018.

Исполнительные производства, возбужденные на основании постановлений налогового органа №39050044764 от 04.06.2018 и №39050046322 от 11.07.2018, окончены 01.11.2019 и 25.09.2020 соответственно. Сведений о предъявлении к исполнению постановления №39050049481 от 20.09.2018 в материалах дела не имеется, суду не представлено.

В силу ч. 6.1 ст. 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения. 

Таким образом, скрои предъявления к исполнению постановлений №39050044764 от 04.06.2018, №39050046322 от 11.07.2018, №39050049481 от 20.09.2018 истекли, при этом сведений о принятии налоговым органом иных мер принудительного взыскания задолженности по ЕНВД за 4 квартал 2017 года, 1 и 2 кварталы 2018 года в материалах дела не имеется, суду не представлено. 

Учитывая, что законодательство о налогах и сборах не предполагает возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, суд приходит к выводу что пени, начисленные на указанную недоимку за спорный период взысканию с налогоплательщика не подлежат.

Сведений о возникновении в период с 23.10.2023 по 28.10.2024 недоимки по иным видам налога, сборов, штрафов, которая повлекла формирование отрицательного сальдо ЕНС, и на которую в соответствии со ст. 75 НК РФ подлежали начислению пени, в материалах дела не имеется, суду не представлено.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что правовых оснований для взыскания с налогоплательщика пени за период с 23.10.2023 по 28.10.2024 и удовлетворения требования налогового органа, не имеется. 

Руководствуясь ст.ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области - отказать. 

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 29 декабря 2025 года. 

Судья М.В. Самойленко