№2а-1240/2025 УИД 77RS0023-02-2025-005291-91

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 сентября 2025 года г. Москва

Савеловский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Арсеньевой М.Н., при секретаре Бузиашвили Э.Ш., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1240/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 ... к ИФНС России №14 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании незаконными и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение по апелляционной жалобе,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО2 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России №14 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании незаконными и отмене решения №... от 20.08.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения по апелляционной жалобе от 23.10.2024, в обоснование своих исковых требований указал, что ИФНС России №14 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО2 (ИНН ...), по результатам которой вынесено решение от 20.08.2024 №... о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения. 26.09.2024 налогоплательщик, руководствуясь п. 9 ст. 101, 101(2), п. 3 ст. 139 НК РФ направил в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по г. Москве апелляционную жалобу на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 23.10.2024 УФНС России по г. Москве, рассмотрев апелляционную жалобу ФИО2 на решение ИФНС России №14 по г. Москве от 20.08.2024 №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесло решение об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения. Налогоплательщик не согласен с решением налогового органа и решением вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе, считает их не основанными на нормах права, вынесенными с нарушением прав налогоплательщика и норм действующего законодательства.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещалась надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в судебное заседание явилась, доводы административного искового заявления поддержала в полном объеме.

Представители административного ответчика ИФНС России №14 по г. Москве по доверенности ФИО4, ФИО5 в судебное заседание явились, с административными исковыми требованиями не согласились по доводам изложенных в письменных возражениях.

Представитель административного ответчика УФНС России по г. Москве по доверенности ФИО6 в судебное заседание явился, с административными исковыми требованиями не согласился по доводам изложенных в письменных возражениях.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса, извещенных о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, дав оценку собранным по делу доказательствам, суд приходит к следующим выводам

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В судебном заседании установлено, что решение ИФНС России №14 по г. Москве вынесено по результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении ФИО2 по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2020. На основании обжалуемого решения ФИО2 доначислен к уплате налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в размере сумма, а также начислен предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ штраф в размере сумма

Не согласившись с решением ИФНС России №14 по г. Москве, ФИО2 обратилась с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 23.10.2024 №..., согласно которому жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Доводы о том, что обжалуемое решение было вынесено ИФНС России №14 по г. Москве с нарушением предусмотренных Кодексом процессуальных норм, несостоятельны по следующим основаниям.

Согласно п. 14 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 Кодекса, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи.

Пунктом 6 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Из материалов дела следует, что по результатам проведенной в отношении ФИО2 выездной налоговой проверки должностными лицами ИФНС России №14 по г. Москве был составлен соответствующий акт налоговой проверки от 30.10.2023 № ..., который вручен 07.11.2023 уполномоченному представителю ФИО2

По данному акту ФИО2 в лице ее уполномоченного представителя 07.12.2023 были представлены предусмотренные п. 6 ст. 100 НК РФ возражения.

14.12.2023 материалы выездной налоговой проверки и возражения на акт налоговой проверки были рассмотрены заместителем начальника ИФНС России №14 по г. Москве в присутствии уполномоченного представителя ФИО2, что подтверждается соответствующим протоколом рассмотрения от 14.12.2023 №....

На основании решения ИФНС России №14 по г. Москве от 21.12.2023 № ... рассмотрение материалов выездной налоговой проверки было продлено.

19.01.2024 материалы выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика были вновь рассмотрены заместителем начальника ИФНС России №14 по г. Москве в присутствии уполномоченного представителя ФИО2, что подтверждается протоколом рассмотрения от 19.01.2024 № .../1. По итогам данного рассмотрения заместителем начальника ИФНС России №14 по г. Москве принято решение от 19.01.2024 № 1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий одного месяца.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании ст. 93 НК РФ ИФНС России №14 по г. Москве направила ФИО2 требование о представлении документов (информации) от 22.01.2024 № ..., а также в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направила следующие поручения об истребовании документов (информации) у третьих лиц: от 26.01.2024 № ... (в отношении ООО «...»), от 26.01.2024 № ... (в отношении ООО «...»), от 26.01.2024 № ... (в отношении ООО «...»), от 26.01.2024 № ... (в отношении ООО «...») и от 26.01.2024 № ... (в отношении АО «...»).

По результатам указанных дополнительных мероприятий налогового контроля ИФНС России №14 по г. Москве было составлено дополнение к акту налоговой проверки от 13.03.2024 № 8, которое вручено 20.03.2024 уполномоченному представителю ФИО2 

На данное дополнение ФИО2 представлены возражения от 29.03.2024.

Материалы выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные возражения, были рассмотрены 12.04.2024 заместителем начальника ИФНС России №14 по г. Москве в присутствии уполномоченного представителя ФИО2, что подтверждается соответствующим протоколом рассмотрения от 12.04.2024 № .../2.

По результатам данного рассмотрения вынесено обжалуемое решение.

Таким образом, ИФНС России №14 по г. Москве обеспечено соблюдение указанных в п. 14 ст. 101 НК РФ существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 и пунктом 6.2 статьи 101 Кодекса. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

При этом как следует из материалов дела, 11.12.2023 уполномоченный представитель административного истца ФИО3 была ознакомлена с полученными в рамках международного обмена финансовой информацией сведениями по Единому стандарту отчетности (CRS) в отношении ФИО2 за 2019-2020 годы и со сведениями из банковских выписок о движении денежных средств по счетам ФИО2 в иностранном банке «...». С данных материалов представителем налогоплательщика сделаны копии. Указанные обстоятельства отражены в протоколе ознакомления от 11.12.2023 № .../1.

Таким образом, довод о том, что ФИО2 не была ознакомлена с использованными в ходе выездной налоговой проверки документами, подтверждающими получение ей дохода от иностранного банка, является необоснованным.

Доводы о том, что ИФНС России №14 по г. Москве в акте налоговой проверки не была дана оценка представленному ФИО2 по требованию о представлении документов (информации) от 15.08.2023 № ... договору процентного займа от 11.10.2018 б/н, заключенному с иностранной компанией «...» (Турецкая Республика), опровергается материалами дела, из которых усматривается, что в акте налоговой проверки от 30.10.2023 № ... отражен факт представления ФИО2 в налоговый орган данного договора займа, приведены условия этого договора и пояснения ФИО2 относительно обстоятельств получения доходов от источников за рубежом, содержится описание обстоятельств и нормативной базы, на основании которых полученные ФИО2 от иностранного банка суммы были квалифицированы ИФНС России №14 по г. Москве в качестве подлежащего налогообложению дохода. Также оценка условий указанного договора займа приведена в обжалуемом решении. Таким образом, представленные документы ФИО2 были оценены налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки. 

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации.

В соответствии со ст.ст. 208, 209 НК РФ доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, являются объектом налогообложения по НДФЛ. К таким доходам относятся, в частности, проценты, доходы от реализации за пределами Российской Федерации ценных бумаг, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, являются объектом налогообложения НДФЛ и подлежат отражению в налоговой декларации в полном размере.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации (за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 Кодекса), получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм таких доходов.

Статьей 142.1 НК РФ предусмотрен международный автоматический обмен финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий) (далее — автоматический обмен финансовой информацией), который представляет собой предоставление федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, компетентным органам иностранных государств (территорий) и получение федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, от компетентных органов иностранных государств (территорий) информации, предусмотренной главой 20.1 Кодекса, на автоматической основе в соответствии с международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 142.3 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в связи с осуществлением автоматического обмена финансовой информацией получает от организации финансового рынка информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, а также иную информацию, представляемую в соответствии с главой 20.1 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 142.3 НК РФ предусмотрено, что порядок передачи финансовой информации компетентным органам иностранных государств (территорий), указанным в пункте 1 данной статьи, получения финансовой информации федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, от таких компетентных органов, а также требования к защите передаваемой финансовой информации определяются Правительством Российской Федерации.

При этом согласно п. 3 ст. 142.3 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с главой 20.1 Кодекса, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Правовой основой международного автоматического обмена финансовой информацией (Common Reporting Standart, CRS) является Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988 (далее — Конвенция), которая ратифицирована Федеральным законом от 04.11.2014 № 325-ФЗ «О ратификации конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам» (далее — Закон № 325-ФЗ). Согласно части 2 Закона № 325-ФЗ компетентным органом Российской Федерации в части исполнения положений данной Конвенции является ФНС России.

Во исполнение положений Конвенции и на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.04.2016 № 834-р ФНС России подписано многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах от 29.10.2014 (далее — Соглашение от 29.10.2014), которое непосредственно регламентирует порядок, содержание, сроки и формат международного автоматического обмена финансовой информацией.

Одновременно Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.04.2018 № 428 утверждены «Правила передачи финансовой информации и страновых отчетов компетентным органам иностранных государств (территорий) и получения финансовой информации и страновых отчетов Федеральной налоговой службой, а также требования к защите передаваемой информации» (далее – Правила). Пунктом 3 Правил также предусмотрено, что ФНС России осуществляет автоматический обмен информацией в соответствии с Соглашением.

Подпунктом «f)» Статьи 1 «Определения» Соглашения для целей использования в Соглашении дано понятие Общего стандарта отчетности, которое означает «стандарт автоматического обмена финансовой информацией в налоговых целях (включая Комментарии), разработанные Организацией экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР), с участием стран «Группы двадцати» (далее – Общий стандарт отчетности).

Согласно пункту 5 статьи 3 «Сроки и способ обмена информацией» Соглашения «Компетентные органы будут автоматически обмениваться информацией, которая описана в Статье 2 согласно схеме общего стандарта отчетности в формате Расширяемого языка разметки «Extensible Markup Language, сокр. XML)» (далее – XML схема Общего стандарта отчетности).

Пунктами 2 и 4 Правил также установлено, что автоматический обмен информацией осуществляется посредством передачи и получения на автоматической основе электронных документов установленного формата.

Таким образом, вышеуказанными положениями международных договоров, а также нормативными актами Российской Федерации, принятыми во исполнение указанных международных договоров, предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что является достаточным правовым основанием для использования полученных сведений при проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 3 статьи 142.3 главы 20.1 «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)» Кодекса федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с главой 20.1 Кодекса, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положениями п. 4 ст. 142.3 НК РФ предусмотрено, что финансовая информация в электронной форме от организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), поступившая в ФНС России, приравнивается к информации, полученной на бумажном носителе.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Таким образом, вышеуказанными положениями международных соглашений, а также российскими нормативными актами, принятыми во исполнение указанных соглашений и положениями НК РФ, предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что является достаточным и полным правовым основанием для использования полученных сведений при проведении мероприятий налогового контроля.

Данное обстоятельство подтверждается имеющейся судебной практикой по аналогичной категории споров, а именно Кассационным Определением Третьего кассационного Суда общей юрисдикции от 10.06.2024 по делу № ..., Кассационным Определением Второго кассационного Суда общей юрисдикции от 10.10.2024 по делу № ... Кассационным Определением Шестого кассационного Суда общей юрисдикции от 26.09.2023 по делу № ..., а также Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2024 по делу № ....

На основании вышеизложенного, довод о том, что налоговый орган не имеет возможности установить по какой операции получен доход, ввиду того, что указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлением действия некоторых положений Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией, является необоснованным.

Согласно поступившим в ФНС России в рамках автоматического обмена финансовой информации сведениям, ФИО7 получила в 2019 и 2020 годах на счет в иностранном банке «...» (Швейцария) доходы, которым присвоены коды ... (проценты) и ... (валовая сумма поступлений/погашений).

При этом положениями Соглашения от 29.10.2014 предусмотрено, что с кодом ... передается информация о валовом доходе от реализации или отчуждении финансовых активов, уплаченных или начисленных на счет в течение календарного года или иного соответствующего отчетного периода, в отношении которого подотчетная финансовая организация действует в качестве кастодиана, брокера, номинала или иным образом в качестве агента для владельца счета.

Вместе с тем, согласно абзацу 2 подпункта е пункта 2 Статьи 2 «Обмен информацией в отношении подотчетных счетов» Соглашения обмену подлежит информация о «общем валовом доходе от реализации или отчуждения финансовых активов, уплаченных или начисленных на счет в течение календарного года или иного соответствующего отчетного периода, в отношение которого подотчетная финансовая организация действует в качестве кастодиана (доверительного управляющего), брокера, номинала или иным образом в качестве агента для владельца счета».

Согласно пункту 5 статьи 3 «Сроки и способ обмена информацией» Соглашения компетентные органы осуществляют автоматический обмен информацией, которая описана в Статье 2 Соглашения, в соответствии с XML схемой Общего стандарта отчетности, которая является неотъемлемой частью вышеуказанного соглашения об автоматическом обмене информацией.

Согласно абзацу 18 раздела IVh. «Платёж» XML схемы Общего стандарта отчетности с кодом «...» передается информация о валовом доходе от реализации или отчуждения финансовых активов, уплаченных или начисленных на счет в течение календарного года или иного соответствующего отчетного периода, в отношение которого подотчетная финансовая организация действует в качестве кастодиана [прим. - доверительного управляющего], брокера, номинала или иным образом в качестве агента для владельца счета.

Первое предложение пункта 17 идентично формулировке абзаца (2) подпункта е) пункта 2 Статьи 2 «Обмен информацией в отношении подотчетных счетов» Соглашения.

В последнем предложении пункта 17 указывается, что «понятие «реализация или выбытие» означают любую продажу или выбытие Финансовых активов, установленных независимо от того, признается ли владелец таких Финансовых активов субъектом налогообложения в части такой продажи или выбытия, или нет.».

В пункте 24 даются конкретные примеры, что включается в понятие «Финансовый актив», а именно «ценные бумаги (например, долевые ценные бумаги организаций; доли участия, в т.ч. бенефициарное владение в публично торгуемых партнерствах и трастах; ноты, облигации, другие долговые обязательства, а также права требования на них), доли участия в партнерствах, товарах, своп-контрактах (например, процентные свопы, валютные свопы, свопы на базисные активы, на ограничение процентных ставок, на уровни процентных ставок, на товары, на акции, на индексы и иные похожие договоры), страховые контракты или аннуитетные контракты, или любое иное участие (в том числе посредством фьючерсов или форвардов или опционов) в ценных бумагах, долях партнерств, биржевых товарах, своп-контрактах, страховых контрактов или аннуитетных контрактах. Однако, понятие «Финансовый актив» не включает недолговое, прямое участие в недвижимом имуществе, или биржевых товарах, которые являются физическими товарами, например, пшенице.».

Пункт 25 предусматривает, что «оборотные долговые инструменты, которые торгуются на организованном рынке и неорганизованном рынке, распространение и владение которыми осуществляется через финансовые организации, а также акции и доли в трастах инвестиционной недвижимости, по общему правилу признаются финансовыми активами».

Таким образом, в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией ФНС России получает актуальную и достоверную информацию о доходах налогоплательщиков за пределами Российской Федерации, а видом указанного дохода согласно коду ... является именно доход от реализации финансовых активов, а не какой-либо иной доход.

Вместе с тем, в силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. При этом, исходя из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 224 НК РФ при реализации любого финансового актива применяется ставка 13%.

Таким образом, вид финансового актива и способ его реализации не будут иметь правового значения, поскольку налоговые последствия являются едиными, применимой налоговой ставкой является ставка в размере 13%.

Данные обстоятельства свидетельствуют, что ИФНС России №14 по г. Москве обоснованно квалифицировала доходы, полученные ФИО2 в 2019 и 2020 годах на счет в иностранном банке «...» (Швейцария), в качестве подлежащих налогообложению НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ, данный вывод соответствует правовой позиции Третьего кассационного суда общей юрисдикции, изложенной в определении от 10.06.2024 по делу № ....

В ходе выездной налоговой проверки по требованию ИФНС России №14 по г. Москве от 15.08.2023 № ... ФИО2 представила пояснения, в которых сообщила, что в 2018 году она открыла в одном из швейцарских банков (наименование которого не помнит) «обычный дебетовый счет, на который было произведено всего пару транзакций». Денежные средства, поступившие на данный счет, были получены ФИО2 в качестве займа и впоследствии переведены ее на свой счет в российском банке.

При этом ИФНС России №14 по г. Москве было установлено что 29.06.2020 и 22.07.2020 на счет ФИО2 в Банке ... из иностранного банка «...» поступили денежные средства в размере сумма и сумма соответственно с назначением платежа «...» (пополнение собственных средств).

С указанными выше пояснениями ФИО2 также представила копию договора процентного займа от 11.10.2018, в соответствии с условиями которого иностранная компания «...» (Турецкая Республика) как займодавец и ФИО2 как заёмщик договорились о предоставлении займа в размере сумма до востребования под 2,1% годовых.

Как следует из протокола рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.04.2024 № .../2, уполномоченный представитель налогоплательщика ФИО3 в ходе данного рассмотрения также заявила, что спорные суммы не являются объектом налогообложения НДФЛ, поскольку представляют собой заемные средства, что также усматривается из административного иска.

Вместе с тем, ФИО2 не представила доказательства действительного исполнения сторонами указанного договора займа, в том числе, перечисления заимодавцем на счет ФИО2 каких-либо денежных средств (например, платежные документы, банковская выписка и т.п.). Соответственно, отсутствуют доказательства связи данного договора займа с поступившими на счет ФИО2 в иностранном банке «...» доходами, сведения о которых переданы в рамках автоматического обмена финансовой информацией.

В обжалуемом решении ИФНС России №14 по г. Москве также обоснованно указала, что в представленном договоре процентного займа от 11.10.2018 не указаны реквизиты банковских счетов займодавца и заемщика и отсутствует информация о том, на какой счет (или в какой банк) должны быть перечислены заёмные денежные средства.

В связи с этим налоговым органом в обжалуемом решении сделан верный вывод, что получение дохода за счет использования денежных средств, полученных ФИО2 по договору займа, не освобождает эти доходы от налогообложения НДФЛ.

Таким образом, доводы в административном исковом заявлении не опровергают вывод обжалуемого решения о неисполнении ФИО2 обязанности по декларированию полученных на счет в иностранном банке «...» в 2019 и 2020 годах доходов, по исчислению и уплате НДФЛ в отношении данных доходов.

Согласно общим нормам НК РФ, установленным пунктом 5 статьи 210 НК РФ, доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

При этом в силу отсутствия конкретных дат получения дохода в получаемой ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информации, а также, в случае, если в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие фактические даты получения дохода и не представлен надлежащим образом подтвержденный самостоятельный расчет полученного за пределами Российской Федерации дохода в рублевом эквиваленте за проверяемые периоды, то законодательного запрета на применение расчета по среднегодовому курсу иностранной валюты согласно сведениям Центрального банка России за календарный год не имеется.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. 

Согласно пункту 10 статьи 214.1 НК РФ (в редакции, подлежавшей применению в 2019-2020 годах) расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Таким образом, расходы, связанные с операциями по ценным бумагам, уменьшают подлежащую налогообложению НДФЛ сумму доходов от реализации данных ценных бумаг только при условии их надлежащего документального подтверждения.

При этом абзацем 5 пункта 1 статьи 226 НК РФ установлено, что в качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

Аналогичные положения предусмотрены абзацем 2 пункта 4 статьи 226.1 НК РФ.

Таким образом, именно налогоплательщик заявляет соответствующие расходы и именно он должен их документально обосновать.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки и при рассмотрении ее материалов, а равно и при рассмотрении апелляционной жалобы ФИО2 не заявила о действительном наличии у нее расходов, подлежащих учету при определении финансового результата по тем операциям, по которым получены в 2019 и 2020 годах доходы от источников за пределами Российской Федерации, и не представила подтверждающие это документы.

При этом вопреки доводам, отраженным в административном исковом заявлении, ИФНС России №14 по г. Москве направляла ФИО2 требования о представлении документов (информации) от 10.01.2023 № ... и от 15.08.2023 № 19-06/32022, в соответствии с которыми налогоплательщику надлежало представить, в том числе, документы, связанные с приобретением, реализацией, погашением, хранением и (или) иным управлением ценными бумагами, валютными ценностями и (или) иными финансовыми активами, имуществом и объектами гражданских прав, в результате которых получены спорные доходы. Однако такие документы ФИО2 не представлены.

Более того, из административного искового заявления следует, что ФИО2 не подтверждает, как факт получения подлежащего налогообложению дохода от источников за рубежом, так и совершение операций, результатом которых явилось получение данного дохода (например, операции по реализации ценных бумаг).

Соответственно, доводы административного истца в данном случае являются противоречивыми и не могут быть признаны обоснованными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Снижение штрафа может привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений.

При этом с учетом истечения срока давности привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) НДФЛ за 2019 год, сумма начисленного ФИО2 штрафа составляет только 3,8 процента от общей суммы НДФЛ, неуплата которой установлена по результатам выездной налоговой проверки. 

Как следует из обжалуемого решения, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ИФНС России №14 по г. Москве учла в качестве смягчающего обстоятельства наличие у ФИО2 на иждивении несовершеннолетних детей, в связи с чем уменьшила сумму подлежащего начислению штрафа за совершение налогового правонарушения в два раза.

В связи с этим, и принимая также во внимание иные установленные по результатам выездной налоговой проверки обстоятельства, отсутствуют основания полагать, что сумма налогаемых на ФИО2 налоговых санкций является для ее неподъемной, несправедливой или несоразмерной последствиям совершенного налогового правонарушения.

Также ФИО2 указывает, что она является единственным участником (учредителем) ООО «...» ИНН ..., которое в свою очередь является участником (учредителем) ООО «...» ИНН .... При этом ООО «...» является производителем кормов для животноводства, то есть, по мнению ФИО2, осуществляет социально значимую деятельность, и в настоящее время находится в процедуре банкротства (решением Арбитражного суда Брянской области от 01.09.2022 по делу № ... организация признана банкротом и в отношении неё введено конкурсное производство), что свидетельствует о тяжелом финансовом положении организации. Также, как сообщает ФИО2, на деятельность данной организации оказали негативное влияние «кризис в экономике страны и резкое снижение платежеспособного спроса на его продукцию в связи с остановкой продаж в период пандемии вируса COVID-19». 

В административном иске заявитель указывает на то, что данные обстоятельства могут рассматриваться как смягчающие налоговую ответственность.

При этом приводимые ФИО2 в качестве смягчающих обстоятельства касаются деятельности не самой ФИО2, а частично и опосредованно принадлежащей ей организации.

Между тем, в судебной практике неоднократно была сформулирована правовая позиция, согласно которой по смыслу статей 112 и 114 НК РФ смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим, необходимо указать, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.08.2024 № ... по делу № ..., Определение Московского городского суда от 20.05.2019 № ...).

Кроме того, обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

Однако из рассмотренных материалов следует, что приводимые ФИО2 сведения в отношении деятельности ООО «...» не соответствуют указанным критериям.

В силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вправе оставить жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения.

Решение Управления является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению в порядке статьи 140 НК РФ жалобы Заявителя на решение Инспекции. Управление оспариваемым решением никаким образом не обязывает налогоплательщика совершать каких-либо действий.

Управлением не принималось решение, которым бы нарушались права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагались на него какие-либо обязанности, создавались иные препятствия для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем отсутствуют основания для признания оспариваемого решения Управления незаконным. 

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В рассматриваемом по настоящему делу случае Управление нового решения в отношении Заявителя не выносило, действовало в пределах своих полномочий, установленных статьей 140 НК РФ. Нарушений процедуры при вынесении решения по жалобе вышестоящим налоговым органом не допущено.

Таким образом, учитывая, что налогоплательщиком не представлено доказательств вынесения вышестоящим налоговым органом нового решения, нарушения процедуры либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий при принятии решения по жалобе налогоплательщика, отсутствуют правовые основания для признания решения Управления по жалобе Общества недействительным. 

На основании изложенного, правовых оснований для признания незаконными решение №... от 20.08.2024 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения по апелляционной жалобе от 23.10.2024., а также их отмене у суда не имеется, в связи с чем административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 ... к ИФНС России №14 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании незаконными и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение по апелляционной жалобе - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Савеловский районный суд г. Москвы в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья М.Н. Арсеньева

 Мотивированное решение изготовлено 24.09.2025.