Дело № 2а-1271/2024

УИД: 55RS0026-01-2024-001177-54

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Омский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Полоцкой Е.С., при секретаре судебного заседания Конопелько Р.И., помощнике судьи Болдырь Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Омске 07 июня 2024 года дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области о признании незаконным решения об отказе в возврата налога, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в Омский районный суд Омской области с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области о признании незаконным решения об отказе возврата налога, выраженного в ответе от 25.03.2024 № 08-35/006853Г.

В ходе судебного разбирательства административный истец ФИО1 уточнил исковые требования, просил о признании незаконным решения об отказе возврата налога, выраженного в ответе от 25.03.2024 № 08-35/006853Г; обязании вернуть из бюджета переплаченную сумму налога в размере 153 354,55 рублей.

В обоснование заявленных административных исковых требований указано, что 17.10.2023 года при получении Решения МИФНС № 7 по Омской области № 2909 от 06.10.2023 года о взыскании задолженности в размере 442 860, 65 рублей ФИО1 стало известно о ненадлежащем расчете задолженности со стороны налогового органа, что потребовало проведение и разбирательства с проведением сверок, тем более ранее были погашены все задолженности о чем имеются подтверждающие платежи квитанции. Административный истец обратился в Межрайонную ИФНС России № 4 по Омской области, где подтвердили задолженность и на его обращение дали ответ, в котором содержался расчет начисления и оплаты налогов с 2015 года по 2022 год. После личной встречи с руководителем ФИО1 направили для дальнейшего разбирательства в МИФНС России № 7 по Омской области. При обращении в Межрайонную ИФНС № 7 по Омской области специалист проверил поступления по представленным истцом квитанциям, все платежи были подтверждены. При проведении сверки с Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области, поскольку ФИО1 оплатил налоги на общую сумму 540 486 рублей 55 коп., в то время как должен был уплатить за период с 2017 по 2022 год 387 132 рубля, переплата составила 153 354 рубля 55 коп. Однако специалист Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области не признал данный факт и составил акт сверки, согласно которому за ФИО1 значится задолженность в размере 184 162 рубля 80 коп, из них 140 783 рубля 49 копеек составляет задолженность по налогам, 43 374 рубля 31 коп. - пени.

Не согласившись с данной сверкой, ФИО1 обратился в УФНС по Омской области, где по результатам рассмотрения его обращения дали ответ № 08-35/00413Г от 21.02.2024 года о наличии у него задолженности по пеням на сумму 24 958 рублей 10 коп. 29.02.2024 года административный истец направил в УФНС России по Омской области обращение от 29.02.2024 года (вх. № 004533Г) с требованием возврата сумм переплаты в размере 153 354 рубля 55 коп., на которое ему было направлено Решение № 08-35/006853Г от 25.03.2024 года об отказе в возврате денежных средств переплаты в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в размере 24 958 рублей 10 коп по пени по состоянию на 22.03.2024 года. Истец полагает, что при сверке был установлен, но не признан налоговым органом факт переплаты по налогам, в связи с чем, в ходе судебного разбирательства необходимо установить значимые для правильного разрешения спора обстоятельства возникновения переплаты налога, истребовать документы о соблюдении административным ответчиком процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости уплаты налога, а также документы об уплате налога, ссылки на которые имеются в реестре платежных документов, то есть установить факт наличия или отсутствия излишне уплаченного налога, так как в досудебном порядке налоговый орган уклоняется от возврата денежных средств по переплате налога.

В судебном заседании административный истец ФИО1, представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, поддержали заявленные уточненные исковые требования в полном объеме на основании доводов, изложенных в административном иске. Дополнительно пояснили, что ФИО1 платил по квитанциям налогового органа, в связи чем, у него образовалась переплата. В общем размере его платежи составили 540 000 рублей, которые были распределены налоговом органом неверно. Ответы налоговых органов содержат противоречивые сведения, из-за чего невозможно установить наличие переплаты в досудебном порядке.

Представитель административного ответчика УФНС России по Омской области ФИО3, действующая на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, представила в материалы дела письменный отзыв, в котором указала следующее. В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на наличие переплаты по налогам и сборам в размере 153 354 рублей 55 коп., поскольку за период 2027-2022 год он уплатил налоги в общей сумме 540 486 рублей 55 коп., а должен был уплатить 387 132 рублей. 29.02.2024 им направлено обращение в Управление о возврате суммы имеющейся переплаты в размере 153 354, 55 руб. Решением Управления № 08-35/006853Г от 25.03.2024 в возврате денежных средств отказано в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в размере 24 958, 10 руб. по пени по состоянию на 22.03.2024. Административный истец полагает, что указанное решение незаконно и необоснованно, его не уведомляли о факте излишней уплаты налога, при сверке был установлен, но не признан факт переплаты. Управление не может согласиться с доводами административного истца. С 1 января 2023 г. изменился порядок зачета и возврата налоговых платежей в связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон № 263-ФЗ), в соответствии с частью 1 статьи 4 которого сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства) (подпункт 2). Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме. При этом статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо единого налогового счета. Форма заявления о распоряжении путем возврата утверждена Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@ «Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплателыциками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины». В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате (пункт 2 статьи 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации). Как следует из материалов дела, ФИО1 направлено обращение в Управление о необходимости возврата имеющейся переплаты в размере 128 396,45 рублей. Следует отметить, что с заявлением в установленной форме по месту учета заявитель не обращался. Решение об отказе в возврате излишне уплаченного налога на заявление не выносилось. Ответ Управления от 25.03.2024 № 08-35/006853Г является результатом рассмотрения обращения ФИО1 от 29.02.2024 и не порождает каких-либо правовых последствий, не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не лишает его каких-либо прав. Данный ответ носит информационный характер и направлен ФИО1 в ответ на поставленный им вопрос. Он не является актом ненормативного характера и не подлежит обжалованию в рамках главы 22 КАС РФ. Также в ходе рассмотрения обращения ФИО1 от 29.02.2024 установлено, что на дату рассмотрения обращения налогоплательщика (22.03.2024) о возврате денежных средств, отрицательное сальдо ЕНС составляло 24 958.10 рублей (пени), основания для возврата денежных средств отсутствовали, в связи с чем, ФИО1 сообщено об отсутствии оснований для возврата переплаты (ответ от 25.03.2024 № 08-35/00685зг). Ранее, в ответе от 21.02.2024 № 08-35/004133Г Управлением подробно разъяснено ФИО1 о сроках образования задолженности, а также начисленных и уплаченных суммах. На дату 01.01.2017 итоговое состояние расчетов с бюджетом по налогам ФИО1 составляла задолженность в размере 42 018,57 руб. За период с 01.01.2017 налогоплательщику было начислено налогов - 782 277,56 руб., уменьшено (проведено перерасчетов) - 269 223 руб., уплачено налогоплательщиком - 408 862,87 руб. (при этом за период с 01.01.2017 по 01.01.2023 налогоплательщиком уплачено 138 143,61 руб.), списано в соответствии со ст. 59 НК РФ - 5237,97 руб., выведено из сальдо ЕНС в соответствии с п. 11 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ - 140972,29 рублей. С 14.02.2024 задолженность по налогам отсутствует. В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, начислены пени (со срока уплаты по 13.10.2023): 1 729,25 руб. на страховые взносы в сумме 16 942,56 руб. за 2022 год; 4 726,40 руб. на налоги по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 52 750 руб. (выдан судебный приказ 2а-5302(21)/2023 от 01.12.2023, отменен 26.12.2023, готовится административное исковое заявление о взыскании задолженности); 13 797,99 руб. на налоги по сроку уплаты 01.12.2021 в сумме 62 904 руб. (выдан Омским районным судом исполнительный лист ФС 041660382 от 07.11.2022), 20 834,81 руб. на налоги по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 72 951 руб. (выдан Омским районным судом исполнительный лист ФС 041658953 от 02.06.2022). По состоянию на 26.04.2024 имеющиеся у налогоплательщика пени в сумме 24958,10 руб. начислены правомерно. В отношении доводов заявителя о неуведомлении его о наличии переплаты, следует отметить, что норма ст. 78 НК РФ, устанавливающая обязанность налогового органа об информировании налогоплательщика о наличии переплаты, исключена из Кодекса Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Переплата по налогу на имущество, имеющаяся у ФИО1 по состоянию на 01.01.2017, учтена в погашение налогов, начисленных налогоплательщику по сроку уплаты 01.12.2017, 03.12.2018. Более подробно о зачете сумм переплат налогоплательщику разъяснено в ответе на обращение от 21.02.2024 № 08-35/004133Г. Переплата по налогам по состоянию на иные даты у налогоплательщика отсутствовала. Таким образом, на основании пункта 2 статьи 70 НК РФ в связи с отсутствием положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика, ФИО1 правомерно сообщено об отсутствии оснований для возврата денежных средств.

Представители заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области ФИО4, ФИО5, действующие на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований. Представили в материалы дела письменный отзыв, в котором указали, что Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области совместно с ФИО1 проведена сверка, по результатам которой составлен акт сверки по налогам налогоплательщика, при этом от подписания данного акта ФИО1 отказался. Согласно проведенной сверке следует, что по состоянию на 01.01.2017 итоговое сальдо расчетов с бюджетом по налогам ФИО1 составляло 42 018,57 рублей. За период с 01.01.2017 налогоплательщику было начислено налогов - 782 277,56 рублей, уменьшено - 269 223,00 руб., списано в соответствии со ст.59 НК РФ - 5 237,97 руб., выведено из сальдо ЕНС - 140 972,29 руб., таким образом, налоговые обязательства ФИО1 составили денежные средства в размере 408 862,87 рублей. Уплачено налогоплательщиком - 408 862,87 руб., что соответствует акту сверки. С 14.02.2024 задолженность по налогам отсутствует. По состоянию на 19.02.2024 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 24 958,10 (пени). ФИО1 в адрес Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога по установленной форме не подавалось. Поскольку у ФИО1 числится отрицательное сальдо, основания для возврата денежных средств отсутствуют.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области ФИО6, действующая на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, в судебном заседании возражала против удовлетворения требований, дополнительно пояснила, что административный истец отказывается от сверки начислений, поскольку с ними не согласен. Начисления за 2013-2015 годы были сторнированы, на период 01.01.2017 произведены новые начисления, так как были выяснены обстоятельства для осуществления перерасчета.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в судебном заседании, исследовав документы, представленные в материалы дела, оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из положений части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Основанием для удовлетворения таких требований является несоответствие оспариваемых решения, действия (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Установлено, что 06.10.2023 Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области в отношении ФИО1 принято Решение № 2909 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 16 мая 2023 № 406, в размере 442 860,65 рублей (л.д. 24).

Получив вышеуказанное решение, ФИО1 обратился с заявлением в Межрайонную ИФНС России № 4 по Омской области.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области, рассмотрев в соответствии с Административным регламентом ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, утвержденным Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343, обращение ФИО1, направила административному истцу сведения о состоянии единого налогового счета, оформленные письмом от 10.11.2023 № 07-26/13001 (л.д. 16-18).

В соответствии с данным ответом, согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, ФИО1 состоял на учете как индивидуальный предприниматель с 21.02.2022 по 13.07.2022. Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. Исходя из положений пп.2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно. ФИО1 снят с учета как индивидуальный предприниматель 13.07.2022, соответственно, должен был уплатить страховые взносы до 28.07.2022. Сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2022 гол составляет (с 21.02.2022 по 13.07.2022): на обязательное пенсионное страхование 13 505,51 рублей; на обязательное медицинское страхование 3 437,05 рублей. По состоянию на 09.11.2023 оплата не произведена. Физические лица уплачивают транспортный, земельный налог, налог на имущество физических лиц (имущественные налоги) на основании полученных от налогового органа уведомлений. Указанные налоги нужно уплатить по общему правилу не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 58, ст. 216, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 360, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 393, п. 1 ст. 397, ст. 405, п. 1 ст. 409 НК РФ). Уплата произведена ФИО1 не в полном объеме, по состоянию на 09.11.2023 числится задолженность в следующем размере: налог на имущество физических лиц - 48 831,40 рублей; земельный налог- 13 366,33 рублей; транспортный налог - 5 138,20 рублей. С 1 января 2023 года произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, в рамках которой организации и индивидуальные предприниматели уплачивают большинство налогов и других установленных налоговым законодательством платежей путем внесения единого налогового платежа (ЕНП) (п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ). Порядок расчета налогов в связи с введением ЕНП не меняется. Принадлежность ЕНП определяется автоматически, в соответствии с НК РФ, Для перечисления платежей посредством ЕНП используется код бюджетной классификации (КБК) 182 01 06 12 01 01 0000 510. Исходя из положений п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. П.З ст. 75 НК РФ поясняет, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. По состоянию на 09.11.2023 пеня составляет 38 951,10 рублей.

Согласно сведениям Межрайнной ИФНС России № 7 по Омской области по состоянию на 22.01.2024 сальдо расчетов ЕНС в отношении ФИО1 является отрицательным, составляет -184 162,80 рублей, в том числе задолженность по налогам – 140 783,49 рублей, по пени – 43 374,31 рублей (л.д. 26).

26.01.2024 ФИО1 письменно обратился в УФНС России по Омской области с заявлением на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС № 7 России по Омской области, выразившиеся в принятии решение о взыскании с ФИО1 задолженности (л.д. 90-91), а также с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 128 396,45 рублей (л.д. 92). 

21.02.2024 УФНС России по Омской области, рассмотрев обращение ФИО1 (вх. № 00176зг от 26.01.2024) на действия должностных лиц Межрайонной ФНС России № 7 по Омской области, выразившиеся в принятии решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 06.10.2023 № 2909, в письме № 08-35/00413ЗГ указало, что согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 21.02.2022 по 13.07.2022, в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ему начислены страховые взносы в фиксированном размере за 2022 год. Кроме того, согласно сведениям регистрирующих органов он является плательщиком транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц. По налогу на имущество физических лиц налоговая льгота истцу предоставлена за объект недвижимости с кадастровым номером №, по земельному налогу налоговый вычет представляется с налогового периода 2017 года за земельный участок с кадастровым номером №. Начисление имущественных налогов произведено правомерно и в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Кодекса взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса. В связи с наличием у ФИО1 по состоянию на 16.05.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета, в соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса налоговым органом направлено требование об уплате задолженности № 406 на сумму 432 252.82 рубля, со сроком исполнения - 20.06.2023. В связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 16.05.2023 № 406, Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса в отношении ФИО1 принято решение № 2909 о взыскании задолженности за счет денежных средств в размере отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 06.10.2023, составляющего 442 860.65 рублей, в том числе;

страховые взносы на ОПС в фиксированном размере - 13 505,51 руб. (за 2022 год по сроку уплаты 28.07.2022);

страховые взносы на ОМС в фиксированном размере - 3 437,05 руб. (за 2022 год по сроку уплаты 28.07.2022);

- налог на имущество физических лиц - 179 255,54 руб. (за 2015 год- 22 289,0 руб., за 2016 год - 3 479,54 руб., за 2017 год - 33 699,0 руб., за 2020 год- 39 793,0 руб., за 2021 год - 39 220,0 руб., за 2019 год - 40 775,0 руб.);

- транспортный налог- 24 226,39 руб. (за 2017 год - 4 976,39 руб., за 2018 год -1200,0 руб., за 2019 год - 8 080,0. руб., за 2020 год - 5 790,0 руб., за 2021 год – 4180,0 руб.);

- земельный налог- 129 440,45 руб. (за 2014 год -14 843,45 руб., за 2015 год – 5651,0 руб., за 2016 год - 36 592,0 руб., за 2017 год - 19 091,0 руб., за 2018 год – 2496,0 руб., за 2019 год - 24 096,0 руб., за 2020 год - 17 321,0 руб., за 2021 год- 9 350,0 руб.;

- пени - 92 995,71 рублей.

Уплаченные ФИО1 в 2023 году суммы распределены как единый налоговый платеж в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса. Взыскание задолженности за счет денежных средств физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений. В связи с этим, налоговым органом 19.12.2023 в реестре решений размещено поручение № 9114 на сумму 14585,93 рублей на основании исполнительного листа ФС 416600382 от 16.01.2023. На расчетный счет, открытый физическому лицу в АО «Альфа Банк», 19.12.2023 направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере 14 585.93 рублей. Информация о сроках образования указанной выше задолженности, а также начисленных и уплаченных суммах налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 19.02.2024 представлена в приложении. По налогам, указанным в приложении, за период с 01.01.2017 по 19.02.2024 с учетом произведенных перерасчетов (уменьшений) начислено к уплате налогов в сумме 513 054,56 рублей, поступило в счет погашения налоговых обязательств 408 862,84 рубля. При этом задолженность по налогам по состоянию на 01.01.2017 составляла 42 018.57 рублей, списано в соответствии со статьей 59 Кодекса - 5 237,97 рублей. Указанная в обращении сумма переплаты по транспортному налогу в сумме 16 811,0 рублей по состоянию на 21.09.2017 подтверждается, вместе с тем с 22.09.2017 по 06.10.2023 проведены начисления в общей 66 354,0 рубля, поступило в счет погашения транспортного налога за указанный период 25 316,61 рублей, детализация начисленных и уплаченных сумм отражена в приложении. Таким образом, задолженность по транспортному налогу по состоянию на 06.10.2023 составляла 24 226,39 рубля, что и отражено в решение № 2909 о взыскании задолженности. Указанная в обращении сумма переплаты по налогу на имущество в сумме 24 514, 46 рубля по состоянию на 21.09.2017 также подтверждается, вместе с тем с 22.09.2017 по 06.10.2023 проведены начисления в общей 240 839,0 рублей, поступило в счет погашения налога на имущество за указанный период 37 069,0 рублей, детализация начисленных и уплаченных сумм отражена в приложении. Таким образом, задолженность по налогу на имущество по состоянию на 06.10.2023 составляла 179 255,54 рублей, что и отражено в решение № 2909 о взыскании задолженности. Указанная в обращении сумма переплаты по земельному налогу (ОКТМО 52644452) в сумме 65 874,55 рубля по состоянию на 21.09.2017 также подтверждается, вместе с тем с 22.09.2017 по 06.10.2023 проведены начисления с учетом уменьшении в общей 220 146,0 рубля, поступило в счет погашения земельного налога за указанный период 46 004,03 рубля, списано в соответствии со статьей 59 Кодекса 5 237.97 рублей, детализация начисленных и уплаченных сумм отражена в приложении. Таким образом, задолженность по земельному налогу (ОКТМО 52644452) по состоянию на 06.10.2023 составляла 103 029.45 рублей, что и отражено в решении №.2909 о взыскании задолженности. Кроме того, отражено в решение № 2909 о взыскании задолженности задолженность по земельному налогу (ОКТМО 52644419) в сумме 11 512,0 рублей, задолженность по земельному налогу (ОКТМО 5264449) в сумме 14 899,0 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при формировании сальдо ЕНС в сумму неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимки по налогам (взносам, пени, штрафам) по которым, по состоянию на 31.12.2022 истек срок взыскания. По состоянию на 14.02.2024 сальдо ЕНС ФИО1 актуализировано, в связи с пропуском налоговым органом сроков взыскания из сальдо ЕНС выведены в просроченную задолженность недоимки в сумме 140 972,29 рублей. В результате выведения из сальдо ЕНС просроченной задолженности в сумме 140 972,29 рублей и перерасчета сумм пени по состоянию на 19.02.2024 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 24 958,10 рублей (пени), по состоянию на 16.02.2024 в реестре решений размещена информация об исполнении поручения № 9114 от 19.12.2023 (л.д. 73-76).

25.03.2024 УФНС по Омской области, рассмотрев обращение ФИО1 от 29.02.2024 (вх № 00453ЗГ) о возврате суммы излишне уплаченного налога, в письме № 08-35/006853Г указало, что по состоянию на 22.03.2023 у ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС в размере 24 958,1 рублей (пени), в связи с чем, основания для возврата денежных средств отсутствуют (л.д. 7).

Не согласившись с отказом УФНС России по Омской области, выраженном в ответе от 25.03.2024 № 08-35/006853Г, административный истец обратился в Омский районный суд Омской области с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные требования по существу, суд исходит из следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

С 1 января 2023 г. изменился порядок зачета и возврата налоговых платежей в связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее также - Федеральный закон N 263-ФЗ), в соответствии с частью 1 статьи 4 которого сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства) (подпункт 2).

В целях пункта 2 части 1 названной статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (подпункт 2 пункта 3 Федерального закона № 263-ФЗ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительным.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления. При этом статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо единого налогового счета.

Форма заявления о распоряжении путем возврата утверждена Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@ "Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины".

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате (пункт 2 статьи 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьи 78 и 79 Кодекса не содержат ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может зачесть и вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.

Ранее пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции до 01.01.2023, было предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (Определения от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, от 24 сентября 2013 г. N 1277-О, от 25 мая 2017 г. N 959-О, Постановление от 31 октября 2019 г. N 32-П).

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных положений, с учетом оснований заявленных ФИО1 административных исковых требований, необходимо проверить законность решения налогового органа об отказе возврата налога, наличие на момент вынесения названного решения задолженности по налогам (отрицательного сальдо ЕНС), а также судьбу суммы переплаты, заявленной к возврату.

В материалы административного дела налоговым органом представлен акт сверки, согласно которому ФИО1 в период с 2011 года по 2022 год был начислен земельный налог в общем размере 398 107,03 рублей, размер денежных средств, поступивших от административного истца в счет оплаты налога, составил 393 140,50 рублей. В то же время из акта сверки следует, что по земельному налогу была списана задолженность в размере 72 194,45 рублей. Также, в период с 2015 года по земельному налогу значится переплата (л.д. 160-161).

Между тем, при составлении акта сверки налоговым органом произведен расчет задолженности по земельному налогу за 2012-2016 годы без учета решения Омского районного суда Омской области от 28.02.2019 по административному делу № 2а-62/2019 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Согласно решению суда от 28.02.2019 сумма земельного налога за 2012-2014 г.г. в размере 63475,25 руб., взысканная по решению суда, была уплачена ФИО1 26.07.2016 года. Пени по решению суда за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога за период с 14.11.2014 г. по 15.10.2015 г. сумме 11655,40 руб. уплачены ФИО1 09.06.2016 года.

В мотивировочной части решения суда сделан вывод, что поскольку суммы, уплаченные ФИО1, по квитанциям, совпадают с суммами, взысканными решением Омского районного суда Омской области от 20.06.2016 года, а также были уплачены после вынесения решения суда и вступления его в законную силу, суд приходит к выводу, что обязанность по уплате налога ФИО1 по решению суда за 2014 года была исполнена, соответственно, заявленные требования об уплате задолженности по уплате земельного налога за 2014 год, а также пени за 2014 года за период с 02.12.2017 по 12.12.2017, удовлетворению не подлежат.

Также в решении суда указано, что из расчетов административного истца следует, что сумма земельного налога, исчисленная за 2015-2016 года, составила 89 664 рублей (4367+4025+50679+26080+1284+2496). В то время как ФИО1 в период с 22.11.2016 по 28.09.2017 уплачена сумма в размере 90965,78 рублей (4367 + 38363 + 1284 + 6210,79 + 2412,77 + 28859, 79 + 9468, 44). Таким образом, основания для взыскания задолженности по земельному налогу за 2015 – 2016 года отсутствуют. Оснований для взыскания пени за период с 02.12.2017 по 12.12.2017, поскольку в указанный период ФИО1 суммы налога за 2015-2016 года были оплачены (л.д. 176-183).

Решение суда вступило в законную силу 08.04.2019.

Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Однако из акта сверки следует, что денежные средства, перечисленные ФИО1 в 2023 году, распределены налоговым органом в счет оплаты земельного налога, начисленного за 2016, без учета решения суда от 28.02.2019, вступившего в законную силу, в то время как, согласно данному судебному постановлению, задолженность по земельному налогу за 2016 на момент распределения платежа – 13.10.2023 у административного истца отсутствовала.

На основании изложенного, судом установлено, что расчеты административного ответчика не соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным вступившим в законную силу решением суда.

Кроме этого, согласно акту сверки в период с 2011 по 2022 ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц в размере 240 840 рублей, административным ответчиком в счет оплаты данного налога внесены денежные средства в размере 258 681,64 рублей. За спорный период списаны денежные средства в размере 59 467,64 рублей, что свидетельствует о наличии переплаты суммы налога на имущество физических лиц.

В период с 2011 по 2022 ФИО1 начислен транспортный налог в размере 131 660,50 рублей, административным ответчиком в счет оплаты данного налога внесены денежные средства в размере 129 428,05 рублей. За спорный период списаны денежные средства в размере 18 636,40 рублей.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что представленный акт сверки не подтверждает наличие у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНД, а также отсутствие переплаты по налогам.

Административный ответчик, в нарушение требований пунктов 3 и 4 части 9, части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не представил достаточных и необходимых доказательств, подтверждающих законность принятого решения об отказе в возврате налога, равно как и не предоставлено доказательств, позволяющих достоверно определить размер сальдо ЕНС ФИО1

Положения ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Следовательно, для отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога необходима совокупность условий - наличие задолженности по налогам (пеням, штрафам), превышающей или равной сумме излишне уплаченного налога (либо равна ей) и возможность зачета переплаты в счет погашения задолженности при соблюдении сроков на принудительное взыскание.

Таких условий при рассмотрении настоящего дела судом с достоверностью установлено не было.

Кроме этого, с учетом того, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, суду не представлены доказательства наличия возможность принудительного взыскания образовавшейся у административного истца недоимки по пени в размере 24 958,10 рублей.

На основании вышеизложенного, учитывая установленные в ходе судебного разбирательства противоречия расчетов налогового органа фактическим обстоятельствам дела, в целях установления суммы сальдо ЕНС ФИО1, а также факта наличия либо отсутствие переплаты по налогам, суд полагает необходимым обязать административного ответчика повторно рассмотреть заявление ФИО1 о возврате налога и принять по нему решение в соответствии с требованиями действующего законодательства, в удовлетворении остальной части требований отказать.

В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации УФНС России по Омской области предписано сообщить об исполнении настоящего решения суда в месячный срок со дня вступления решения суда в законную силу в Омский районный суд Омской области и ФИО1

Руководствуясь ст.ст. 218 - 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области о признании незаконным решения об отказе в возврате налога удовлетворить частично.

Признать незаконным отказ Управления Федеральной налоговой службы о Омской области в возврате налога ФИО1, выраженный в ответе от 25.03.2024 № 08-35/00685ЗГ.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Омской области обязанность повторно рассмотреть заявление ФИО1 о возврате налога и принять по нему решение в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области в месячный срок со дня вступления настоящего решения суда в законную силу исполнить обязанность, установленную настоящим решением, и сообщить об исполнении решения суда в Омский районный суд Омской области и ФИО1.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Омский районный суд Омской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме. 

Судья Е.С. Полоцкая 

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.