Дело № 3а – 6/2025

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 января 2025 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Черниковой Л.С.,

с участием прокурора Синцовой О.Л.,

при секретаре Кудряковой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании Приказа Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-пн не действующим в части, 

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 18.11.2022 № 23-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее – Перечень).

В указанный Перечень объектов недвижимого имущества под пунктом 11693 включено здание с кадастровым номером (номер), общей площадью 419,1 кв.м. по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, (адрес)

10.12.2024 ФИО1 являющийся собственником указанного здания, обратился в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействующим приведенного пункта Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023год, ссылаясь на то, что спорное задание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение здания в Перечень неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Административный истец, его представитель в судебном заседании участия не принимали, извещены надлежащим образом. 

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - ФИО2 ХМАО-Югры) ФИО3 возражала против административного иска, поддержала доводы письменных возражений.

В силу ч. 5 ст. 213 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных, явка которых обязательной не является, судом не признана. 

Суд, исследовав материалы административного дела, выслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшего требования, не подлежащими удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. 

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ "Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа- Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО – Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" ФИО2 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

В рамках предоставленных полномочий Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Указанный приказ прошел государственную регистрацию 21.11.2022 № 6435, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (24.11.2022) и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru).

Компетенция ФИО2 ХМАО-Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемого нормативного правового акта ранее были проверены и подтверждены судом при рассмотрении аналогичных дел, и по существу административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования и административным истцом в указанной части не оспаривается.

Оценивая обоснованность включения нежилого здания, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень, суд приходит к следующему.

Пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 15).

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 403 КАС РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьёй. Кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 N 81-оз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено - 1 января 2015 года.

Решением Думы города Мегиона от 27.11.2014 N 463 (ред. от 27.09.2024) "О налоге на имущество физических лиц" на территории муниципального образования в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НКРФ, налоговая ставка установлена 2,0% исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-делового центра и торгового центра (комплекса) и помещений в них. 

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

По смыслу положений глав 37, 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, положений Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N "О защите прав потребителей", а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 N 1514, под бытовым обслуживанием следует понимать выполнение работ (оказание услуг), предназначенных для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности. 

Согласно ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 11.10.2016 N 1356-ст) под предприятием (организацией) бытового обслуживания понимается исполнитель бытовых услуг совместно с имущественным комплексом, используемым им для оказания бытовых услуг, под бытовым обслуживанием населения - отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), под бытовой услугой - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребностью индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов. Под бытовой производственной услугой понимается услуга по созданию и/или восстановлению потребительской стоимости изделий, используемых в быту (изготовление новых, восстановление и обновление бывших в употреблении). 

В пунктах 55, 56 названного стандарта среди прочих бытовых услуг указаны техническое обслуживание транспортных средств, машин и оборудования, ремонт и мойка транспортных средств.

Судом установлено, следует из материалов дела, пояснений административного ответчика, что спорное Здание включено в Перечень на 2023 год на основании пп.1 п.1 ст. 378.2 НК РФ, поскольку по сведениям ЕГРН, техническому паспорту по состоянию на 12.01.2010 год, ВРИ земельного участка, Здание предназначено для оказания бытовых услуг, соответствует критерию пп.2 п.4 ст.378.2 НК РФ, так как по данным технического учета предназначено для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания.

На момент приятия оспариваемого Перечня в ЕГРН в отношении Здания содержались следующие сведения: кадастровый номер (номер) общая площадь 419,1 кв.м.. назначение нежилое, наименование – СТО, расположено на земельном участке с кадастровым номером (номер), с видом разрешенного использования: под станцию технического обслуживания» ( выписки из ЕГРН по состоянию на 10.11.2022 (л.д. 95- 114)). 

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 в целях статьи 378.2 НК РФ вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий размещение объектов бытового обслуживания, имеет код 3.3, наименование "бытовое обслуживание" и описание - "размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро)".

Такой вид разрешенного использования земельного участка, как «под станцию технического обслуживания» не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение объектов бытового обслуживания.

Для того чтобы признать принадлежащее административному истцу здание соответствующим условиям, определенным в статье 378.2 НК РФ, более 20% общей площади здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей ( в частности – бытовое обслуживание).

Согласно данным технического паспорта, подготовленного ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» филиал по ХМАО-Югре Мегионское подразделение по состоянию на 12.01.2010, экспликации к нему, отдельно стоящее нежилое здание имеет назначение: «Станция технического обслуживания», площадь 419,1 кв.м.; расположенные в нем помещения имеют следующее назначение: производственные основные - склад, мастерская, бокс общей площадью 339,7 кв.м. ( что составляет 81% от общей площади всего Здания); вспомогательные - бытовое, коридор общей имеют площадь 79,4 кв.м. 

Таким образом, более 20% общей площади этого здания предназначено для технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, то есть предусматривает размещение в нем объекта бытового обслуживания, что согласуется с наименованием здания в ЕГРН - "СТО".

Изложенное свидетельствует о том, что нежилое Здание с кадастровым номером (номер), общая площадь 419,1 кв.м.. предназначено для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания для оказания услуг, то есть соответствует критериям, установленным пп.2.п.4 ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем обоснованно включено на основании пп.1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в оспариваемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в 2023 году.

Таким образом, поскольку у административного ответчика на момент принятия оспариваемого Приказа, условия для включения спорного здания в Перечень, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на 2023 год, имелись, основания для признания оспариваемого в части нормативного правого акт недействующим отсутствуют. В связи с чем, предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 не имеется.

Представленные административным истцом декларация от 08.02.2023 о выбранном ВРИ земельного участка, решение собственника от 26.06.2023 об исключении наименования объекта и изменении вида разрешённого использования со «станция технического обслуживания» на «склад», выписка из ЕГРН по состоянию на 28.06.2023, правого значения не имеют, поскольку на момент принятия 18.11.2022 оспариваемого Перечня, указанные в них сведения об объекте в ЕГРН внесены не были и не могли быть учтены, при этом сами по себе такие сведения не опровергают данные вышеприведённой технической документации.

В силу положений статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с понесенные административным истцом судебные расходы возмещению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований ФИО1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании не действующим в части Приказ Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 №23-пн, отказать.

Сообщение о принятом решении подлежит опубликованию Департаментом финансов ХМАО-Югры на официальном сайте (www.depfin.admhmao.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу. 

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 24.01.2025.

Судья суда ХМАО – Югры Л.С. Черникова