дело № 2-2093/19

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

9 августа 2019 г. г. Воскресенск

Воскресенский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Калинина О.В.,

секретаря судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воскресенску Московской области о признании отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога незаконным,

у с т а н о в и л :

ФИО2, с учетом уточнений, обратилась в суд с иском к ИФНС по г. Воскресенску Московской области о признании отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога незаконным, мотивируя свои требования тем, что ее отец ФИО6., умер 

<

дата> г. ФИО2 вступила в права наследования на имущество умершего.

При жизни, с банковского счета ФИО7. была списана денежная сумма в счет задолженности по земельному налогу, однако, задолженности у ФИО8. не имелось.

По данному факту истец обращалась в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, однако, получила отказ налогового органа, мотивированный тем, что действующим законодательством РФ не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога. 

Истец ФИО2 в судебном заседании на уточненных исковых требованиях настаивала и просила удовлетворить уточненный иск в полном объеме. 

Представитель ответчика - ИФНС по г. Воскресенску Московской области и представитель третьего лица - Управления Федерального казначейства по Московской области, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены судом надлежащим образом (л.д. 123, 124). 

Суд, с учетом мнения истца, руководствуясь ст. 167 ГПК РФ, определил рассмотреть дело при данной явке. 

Выслушав истца, проанализировав и оценив собранные по делу доказательства, по своему внутреннему убеждению, основанному на их всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании, учитывая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему. 

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии со ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Из материалов дела следует, что ФИО9 

<

дата> г.р., являлся налогоплательщиком (в том числе и за земельный налог) и был поставлен на учет в соответствии с НК РФ с присвоением 

<

дата> г. ИНН № (л.д. 31).

На основании п. 5 ч. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу ч. 2 ст. 78 НК РФ, зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно ч. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В ч. 7 ст. 78 НК РФ указано, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, с банковского счета ФИО10 № №, открытого в ПАО «Сбербанк России», были списаны денежные средства в размере 

<

данные изъяты> руб. (л.д. 23). 

По данному факту, 

<

дата> г. ФИО11. обращался в ИФНС России по г. Воскресенску Московской области с заявлением, в котором просил сделать перерасчет за налог на землю, указав, что заявление было подано в 

<

дата> г. (л.д. 25). 

ФИО12 

<

дата> г.р., приходящийся истцу отцом, скончался 

<

дата> г. (л.д. 125).

На обращение, при жизни, ФИО13. 

<

дата> г., ИФНС по г. Воскресенску Московской области было отправлено сообщение от 

<

дата> г., в котором сказано, что налоговым органом принято решение от 

<

дата> г. № № об отказе в возврате налогоплательщику суммы, так как имеются сведения о смерти налогоплательщика (л.д. 24). 

ФИО2 вступила в права наследования на имущество, принадлежащее наследодателю, что подтверждается свидетельствами о праве на наследство по закону (л.д. 28, 29).

ФИО2 обратилась в ИФНС России по г. Воскресенску Московской области по вопросу получения излишне уплаченной отцом суммы налога в размере 6783 руб., на что был дан ответ налогового органа от 

<

дата> г., в котором сообщено, что применительно к физическим лицам в НК РФ отсутствует норма, согласно которой регламентируется порядок возврата (зачета) переплаты по налогам наследниками налогоплатель0щика - физического лица. Поскольку к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, следовательно, возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не предусмотрен (л.д. 30).

Получив указанный ответ налогового органа, ФИО2 направила в адрес ответчика уведомление от 

<

дата> г., в котором просила вернуть ей сумму излишне взысканного земельного налога в размере 6783 руб., мотивируя свои требования тем, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу (л.д. 11-16). 

На указанное выше обращение ФИО2, ИФНС России по г. Воскресенску Московской области был дан ответ, датированный 

<

дата> г. за № № (л.д. 17-19), в котором указано, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговым органом) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Также разъяснено, что для разрешения спорной ситуации допустимо обжаловать действия (бездействие) должностных лиц налогового органа в судебном порядке. При направлении ФИО2 в адрес УФНС России по Московской области жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, указанная жалоба будет рассмотрена вышестоящим налоговым органом, что позволит, в случае принятия решения не в пользу налогоплательщика, продолжить спор в судебном порядке. 

Следуя разъяснениям ответчика, ФИО2 подала в УФНС России по Московской области жалобу от 

<

дата> г. на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по г. Воскресенску Московской области, по которой налоговым органом было принято решение. 

Как следует из решения УФНС России по Московской области от 

<

дата> г. № № по жалобе ФИО2, в ходе рассмотрения указанной жалобы, Инспекцией предоставлена информация о том, что в карточке расчетов ФИО14. с бюджетом по земельному налогу числится переплата в общей сумме 

<

данные изъяты> руб. (из них пени 

<

данные изъяты> руб.). Указанная переплата образовалась в результате излишнего взыскания земельного налога за 

<

дата> г. и пени по данному налогу (л.д. 20-21). 

По итогу рассмотрения жалобы Управлением решено, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговым органом) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. На основании чего, жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения (л.д. 20-22). 

Суд с указанными решениями УФНС России по Московской области и ИФНС России по г. Воскресенску Московской области согласиться не может по следующим основаниям. 

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом.

Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.

Право наследования гарантируется.

В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся, в том силе, земельный налог.

Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В соответствии с ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (ст. 2 ст. 218 ГК РФ).

Согласно ст. 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и п.п. 1 и 2 ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

На основании вышеизложенного, исходя из системного анализа норм налогового законодательства, следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. 

Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Следовательно, суд приходит к выводу, что наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу, в связи с чем, при рассмотрении данного спора, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога в связи со смертью налогоплательщика.

Довод ИНФС о том, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах, суд считает не обоснованным, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

При таких обстоятельствах, суд находит требования ФИО2 обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 193-199 ГПК РФ,

р е ш и л :

Уточненные исковые требования ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воскресенску Московской области о признании отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога незаконным удовлетворить.

Признать отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воскресенску Московской области в возврате излишне уплаченной суммы налога незаконным.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воскресенску Московской области в пользу ФИО2 излишне уплаченную сумму налога в размере 6783 (шесть тысяч семьсот восемьдесят три) руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Воскресенский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий 

копия верна

судья секретарь

Решение в окончательной форме принято 09.08.2019 г.