дело № 3а-8/2025

УИД 46OS0000-01-2024-000233-52

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Курск 27 января 2025 года

Курский областной суд в составе:

председательствующего судьи - Павловой Е.Б., 

при секретаре: Прониной Ю.В., 

с участием: прокурора Немковой Д.С.,

представителя административного истца ФИО1 по ордеру Петровой О.В., 

представителя административного ответчика Министерства имущества Курской области - по доверенности ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

у с т а н о в и л :

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2024 г. (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2024 г., Перечень на 2024 г.).

27.12.2023 указанное решение опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом № в Перечень на 2024 г. включено здание с кадастровым номером №

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта № Перечня, мотивируя свои требования тем, что принадлежащее ей на праве общей долевой собственности здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес> не обладает признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости. Включение его в Перечень не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца адвокат Петрова О.В. заявленные требования поддержали по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении. 

Представитель административного ответчика ФИО2 возражала против удовлетворения административного иска по тем основаниям, что здание было включено в Перечень на 2024 г. на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» в соответствии с Порядком. Согласно технической документации от 23.12.2014 здание предназначено для размещения торговых объектов. 

Заинтересованное лицо ФИО3, извещенный о слушании дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился. 

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон и заключение прокурора Немковой Д.С. полагавшей, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. 

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство Министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, Министерством имущества Курской области принято решение от 27.12.2023 №№ «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», которое вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 02.05.2024 по ранее рассмотренному делу (№ №) установлено, что решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 № № принято уполномоченным лицом с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела. 

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, к которому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 указанной статьи относится здание.

Судом установлено, что административному истцу ФИО1 на праве общей долевой собственности принадлежит здание с кадастровым номером № общей площадью 576,6 кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес> (л.д. 17-19).

Указанное здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества на 2024 г. под пунктом №

Пунктом 2 решения Курского городского Собрания от 23.10.2015 № 143-5-РС «Об установлении на территории муниципального образования «Город Курск» налога на имущество физических лиц» (в редакции решения Курского городского Собрания от 21.06.2022 № 243-6-РС) на территории муниципального образования город Курск налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена в размере 2 процента, в то время как в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения составляет 0,5 процента.

Указанное выше свидетельствует о том, что оспариваемый в части нормативный правовый акт применяется к административному истцу и затрагивает его права, поскольку возлагает на него обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Проверяя решение Министерства имущества Курской области в оспариваемой части на соответствие актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно; 

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. 

Таким образом, оспариваемый пункт Перечня объектов недвижимого имущества будет соответствовать статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО, если нежилое здание, отвечает условиям, указанным в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что на момент формирования Перечня на 2024 г. земельный участок с кадастровым номером № площадью 500 кв.м по адресу: 

<

адрес> на котором расположено спорное здание, имел категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «Склады» (л.д. 20-21). 

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, поскольку в соответствии с кодом 6.9 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, предполагает размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов. 

Таким образом, на дату принятия оспариваемого решения земельный участок, не являлся безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на вышеназванном земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

По состоянию на 28.12.2023 в Едином государственном реестре недвижимости об основных характеристиках на здание с кадастровым номером № имелись сведения о его площади 687,3 кв.м, назначении «нежилое», виде разрешенного использования «склад» (том 1 л.д. 69). 

Однако из сообщения филиала ППК «Роскадастр» от 15.01.2025 в период 13.01.2015 по 21.12.2023 в Едином государственном реестре недвижимости содержались сведения в отношении указанного здания о его наименовании «Магазин 

<

данные изъяты> вид разрешенного использования «нежилое (нежилое здание)» (том 2 л.д. 77-78).

Таким образом, на дату формирования Перечня на 2024 г. (не позднее 1 декабря 2023 г.) с учетом наименования и вида разрешенного использования здание было предназначено для использования в торговой деятельности.

Проверяя сведения, содержащиеся в технической документации на здание, судом установлено, что в ОБУ «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» хранится технический паспорт от 03.02.2012 на объект незавершенного строительства с назначением «Магазин 

<

данные изъяты> в котором отсутствует экспликация помещений.

С 01.01.2013 для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

Согласно постановлению администрации города Курска от 19.11.2014 № № и разрешению на ввод объекта в эксплуатацию № № на имя ФИО3, 19.11.2014 комитетом архитектуры и градостроительства города Курска разрешен ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства «Магазин 

<

данные изъяты> по адресу: 

<

адрес> (том 2 л.д. 30, 32).

Стороной административного истца суду представлен технический план от 23.12.2014, подготовленный в связи с созданием здания на основании указанных выше разрешительных документов, «Магазин 

<

данные изъяты> по адресу: 

<

адрес> Однако в указанной документации отсутствуют сведения об экспликации помещений, входящих в состав здания.

В то же время в проекте перепланировки нежилого здания с кадастровым номером № подготовленного ООО 

<

данные изъяты> в 2024 г., представлены планы помещений двух этажей и подвала до перепланировки, составленные 09.2010 строительной студией ФИО9 в отношении здания торговли «Магазин 

<

данные изъяты> по адресу: 

<

адрес> (том 2 л.д. 147-158) 

27.11.2024 экспликация помещений от 09.2010 строительной студии ФИО10 предоставлялась адвокатом Петровой О.В., выступающей в интересах ФИО1, на исследование эксперту (раздел 1.2) с целью установить площадь внутренних помещений нежилого здания до произведенной в 2024 г. перепланировки (том 1 л.д. 127-130). 

Указанное свидетельствует об избирательности административного истца в вопросе представления доказательств (в частности, технической документации, актуальной на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), и такое процессуальное поведение административного истца свидетельствует о наличии признаков злоупотребления правами.

Таким образом, на момент формирования и утверждения Перечня на 2024 г. в отношении здания с кадастровым номером № имелась техническая документация, содержащая сведения о наименовании помещений в соответствии с экспликациями от 09.2010 строительной студии ФИО11 (том 1 л.д. 157-158).

Согласно указанным экспликациям в здании торговли «Магазин 

<

данные изъяты> по адресу: 

<

адрес> имелись помещения с наименованиями «торговый зал», «выставочный зал», «касса» общей площадью 200,67 кв.м, что составляет 29,2 процента общей площади здания 687,3 кв.м, указанной в Едином государственном реестре недвижимости на период формирования и утверждения Перечня на 2024 г. 

В этой связи у административного ответчика имелись предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации основания для включения нежилого здания с кадастровым номером № в Перечень на 2024 г. 

Поскольку для включения объекта недвижимости в перечень достаточно того, чтобы он отвечал хотя бы одному из условий, предусмотренных в подпунктах 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оснований для проведения обследования по установлению его фактического использования не имелось. 

Принимая во внимание, что в соответствии с пунктом 5 Порядка формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, Министерство имущества Курской области сформировало Перечень на 2024 г. на основании сведений об объектах недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень, представленных в Министерство ОБУ «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» не позднее 01.12.2023 г., то обстоятельство, что с 22.12.2023 в Единый государственный реестр недвижимости на здание с кадастровым номером № внесены изменения о виде разрешенного использования «склад» на законность принятого решения не влияет. 

Кроме того, суд принимает во внимание, что на 22.12.2023 имеющаяся техническая документация на здание противоречила измененному виду его разрешенного использования, в связи с чем в 2024 г. был изготовлен новый технический план здания. 

К доводам стороны административного истца о том, что с 2016 г. здание используется под склады и с этого времени имело планировку помещений, указанных в проекте перепланировки 2024 г., суд относится критически, поскольку доказательств этому не представлено. При этом из договоров аренды, заключенных с ООО 

<

данные изъяты> (за период с 01.09.2023 по 31.08.2024) и ООО 

<

данные изъяты> (за период с 01.02.2023 по 31.12.2023), усматривается, что в спорном здании сдавались нежилые помещения площадью 10 кв.м (том 2 л.д. 7-9, 10-12). Однако помещений с такой площадью в экспликации помещений после перепланировки 2024 г. не имеется (том 1 л.д. 156). 

Акты обследования фактического использования здания с кадастровым номером № от 17.01.2024, 21.03.2024, составленные на основании обращения собственников здания об исключении объекта недвижимости из перечня, на законность принятого 27.12.2023 решения не влияют, поскольку не опровергают факт использования здания в качестве торгового объекта в 2023 г. 

Кроме того, по итогам рассмотрения указанных обращений Министерством имущества Курской области от 29.01.2024, 28.03.2024 и 03.09.2024 отказано в исключении здания из Перечня на 2024 г. Однако административный истец не воспользовался предоставленным ему правом на обжалование этих решений в соответствии с пунктом 9 Порядка формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, тем самым согласившись с выводами об использовании здания в целях размещения торговых объектов в 2024 г.

Также не влияет на законность оспариваемого решения то обстоятельство, что по техническому паспорту от 08.02.2024 общая площадь здания составила 576,6 кв.м, поскольку на момент формирования и утверждения Перечня на 2024 г. в Едином государственном реестре недвижимости содержалась иная информация о площади здания, которая и была учтена при определении более 20 процентов использования помещений в торговых целях. 

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Таким образом, суд не усматривает оснований для удовлетворения административных требований ФИО1 

На основании изложенного, руководствуясь статями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

Отказать ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующим пункта № Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2023 года № №

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Мотивированное решение изготовлено 10 февраля 2025 г. 

Председательствующий судья Е.Б. Павлова