Дело № 2-2836/2023

УИД 36RS0001-01-2023-003169-33 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2023 года г. Воронеж

Железнодорожный районный суд г. Воронежа в составе председательствующего судьи Кривотулова И.С.

при секретаре Бухтояровой В.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области о включении наследственную массу неполученной суммы налогового вычета и признании права собственности на сумму налогового вычета в порядке наследования,

установил:

ФИО2 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области о включении наследственную массу неполученной суммы налогового вычета за 2022 год и признании права собственности на сумму налогового вычета в порядке наследования.

Свои исковые требования мотивирует тем, что ее супругом ФИО1 при жизни была подана декларация 3-НДФЛ и заявление о возврате имущественного вычета за 2022 год, за покупку квартиры по 

<

адрес> Налоговая служба получила все необходимые документы, о чем пришло уведомление в личный кабинет налогоплательщика. ФИО1 умер ДД.ММ.ГГГГ года, ее заявление о возврате имущественного налогового вычета оставлено без удовлетворения. Полагает, что у супруга при жизни возникло право на получение имущественного налогового вычета, при этом за 2020 и 2021 годы он уже получал имущественный вычет. Поскольку является единственным наследником и реализовать свои права наследования во внесудебном порядке не имеет возможности, обратилась в суд с настоящим иском.

Определением судьи Железнодорожного районного суда г. Воронежа от 11.10.2023 года к участию в рассмотрении дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление ФНС России по Воронежской области. 

В судебное заседание стороны, третье лицо и их представители не явились, извещались судом о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом. 

Изучив материалы дела, поступившие от ответчика доказательства, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со ст. 56 ГПК Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались.

Частью второй статьи 195 ГПК РФ закреплено, что суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1142 Гражданского кодекса РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В силу пункта 2 статьи 1152 Гражданского кодекса РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В ходе рассмотрения дела судом установлено и не оспаривалось участвующими в деле лицами, что ФИО2 являлась супругой умершего ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ года. При жизни супругом была приобретена квартира, расположенная по 

<

адрес>, право собственности зарегистрировано 25.12.2020 года. 

Согласно сведениям, предоставленным МИ ФНС № 17 по Воронежской области, сумма фактически произведенных расходов составила 2 000 000 рублей, сумма использованного налогового вычета 1 857 203 рублей 81 копейка, размер имущественного налогового вычета в 2020 году составил 560 675,12 рублей, в 2021 году 681 139,14 рублей, в 2022 году 615 389,55 рублей. Остаток имущественного вычета, перешедший на следующий налоговый период составляет 142 796 рублей 19 копеек. 

После приобретения квартиры ФИО1 обращался в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, представив декларацию по форме 3-НДФЛ. Указанная декларация им была предоставлена 07.05.2023 года за 2022 год. 

По результатам камеральной проверки налоговой декларации, завершенной 17.05.2023 года принято решение о возврате суммы налога в размере 80 001 рублей, сумма подлежащая возврату подтверждена в полном объеме. 

Согласно ответу на судебный запрос нотариуса ФИО3 в ее производстве находится наследственное дело, открытое к имуществу ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ рождения, в деле имеется заявление супруги наследодателя – ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения. Другими наследниками указаны сын ФИО4 и дочь ФИО5, которые с заявлениями о принятии наследства, либо об отказе от наследства к нотариусу не обращались. Наследственное имущество состоит из прав на денежные средства, находящиеся на счетах в структурных подразделениях в ПАО Сбербанк. Свидетельства о праве на наследство не выдавались. 

Таким образом судом установлено, что наследником умершего ФИО1 принявшим наследство, путем обращения к нотариусу с заявлением о принятии наследства. является его супруга ФИО2

Понятие наследственной массы фактически тождественно понятию наследственного имущества, закрепленного положениями статьи 1112 ГК РФ, согласно которым в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Учитывая приведенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что право на получение суммы имущественного вычета за 2022 год возникло у ФИО2 в порядке наследования, указанное имущество подлежит включению в состав наследственной массы, поскольку нотариусом не разрешался вопрос об указанном имуществе, сведений об этом в материалах наследственного дела не имеется. 

При рассмотрении настоящего спора суд руководствуется положениями части 4 статьи 35 Конституции РФ, статей 2, 128, 129, 1112 Гражданского кодекса РФ, статей 21, 44, 78, 88, 210, 214, 220 Налогового кодекса РФ и приходит к выводу о том, что право на имущественный налоговый вычет может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, поскольку денежная сумма в виде излишне уплаченного (взысканного) налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со статьей 128, 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Как было указано ранее при жизни ФИО1 была подана налоговая декларация, подтверждающая его право на получение имущественного налогового вычета за 2022 год, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, сумма налога, подлежащая возврату в общем размере 80 001 рубль подтверждена. 

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО1 и было сделано.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что денежная сумма налогового вычета является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового вычета не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее супруг реализовал право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, возврате налога налоговым органом не произведен, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета, являющаяся частью наследственной массы и на получение которой выдано свидетельство о праве на наследство по закону, подлежит возвращению налоговым органом из бюджета наследнику – ФИО2 

Поскольку возможность выплаты суммы имущественного вычета наследнику определяется судом, административный порядок не предусмотрен действующим налоговым законодательством, суд приходит к выводу об отсутствии нарушений прав налогоплательщика со стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области. Настоящее решение является основанием для выплаты налоговым органом ФИО2 денежных средств в счет неполученной ФИО1 суммы имущественного налогового вычета. 

Суд формулирует резолютивную часть решения таким образом, чтобы она не вызывала затруднений при исполнении судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 56, 194-199 ГПК РФ суд,

решил:

включить в наследственную массу наследодателя ФИО6 ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы налогового вычета за 2022 год по затратам на приобретение квартиры, расположенной по 

<

адрес> в размере 80 001 рубль.

Признать за ФИО2 право собственности в порядке наследования после ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ года, на наследственное имущество в виде денежной суммы налогового вычета за 2022 год по затратам на приобретение квартиры, расположенной по 

<

адрес> в размере 80 001 рубль.

Настоящее решение является основанием для выплаты в пользу ФИО2 денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2022 год в размере 80 001 рублей.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в месячный срок.

Председательствующий судья Кривотулов И.С.

Решение в окончательной форме принято 26.12.2023 года.