Дело № 3а-437/2023

УИД 32OS0000-01-2023-000177-69

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Брянск 26 октября 2023 года 

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Максимовой Е.А.,

при секретаре Шеремет М.В., 

с участием прокурора Хроленок Т.А., 

представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Профит» о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1632),

УСТАНОВИЛ:

приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года.

В Перечень на 2022 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес> 

ООО «Профит» обратилось в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечень на 2022 год указанного объекта с кадастровым номером №, ссылаясь на то, что здание не обладает признаками объекта, предназначенного или фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Здание фактически используется для ведения торговой деятельности площадью менее 20 % от общей площади, что подтверждается актом проведения мероприятий для определения вида фактического использования от 17 января 2022 года. 

С учетом уточнений административных исковых требований и заявления об исправлении описки (Т. 3 л.д. 147, 157) административный истец ООО «Профит» просит: 

-признать недействующим с 1 января 2022 года приказ управления имущественных отношений Брянской области от 26.11.2021 № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28.09.2023 № 1632) в части включения в Перечень на стр. 121 за номером № объекта недвижимости с кадастровым номером 

<

адрес>

В судебное заседание представитель административного истца ООО «Профит», не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Представитель ООО «Профит» по доверенности ФИО2 ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия.

В силу положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившегося участника процесса.

Представитель административного ответчика ФИО1 просила отказать в удовлетворении иска, указав, что оспариваемый приказ принят уполномоченным органом, процедура опубликования правового акта соблюдена. Спорный объект недвижимости с кадастровым номером № включен в Перечень на 2022 год в качестве торгового объекта по предназначению согласно сведениям, содержащимся в документах технического учета (инвентаризации), по фактическому использованию в качестве торгового центра согласно акту обследования от 21 октября 2021 года, а также по виду разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, допросив свидетелей, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Брянской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года № 79-З «О налоге на имущество организаций», которым в редакции Закона Брянской области от 03.10.2016 № 76-З в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая ставка установлена в размере 2,0 процента от кадастровой стоимости (пункт 3 статьи 1).

На момент рассмотрения дела в Перечень на 2022 год под пунктом № № включен объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>

Как установлено судом, по состоянию на дату утверждения Перечня на 2022 год в состав спорного здания с кадастровым номером № входили принадлежащие на праве собственности ООО «Профит» нежилые помещения со следующими характеристиками:

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 409 кв.м., наименование: нежилое;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 422,8 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 61,1 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 374,4 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 431,7 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 97,9 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 422,6 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 254,7 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 103,2 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 294,3 кв.м., наименование: нежилое помещение.

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 45,4 кв.м., наименование: нежилое помещение;

нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 45,5 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 486,3 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 393,5 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 21,6 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 4,7 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 125,4 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 81,6 кв.м., наименование: нежилое помещение;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 105,8 кв.м., наименование: нежилое помещение.

По смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также согласно разъяснениям, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации № БС-4-21/13524@ от 23 сентября 2021 года, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в перечень.

Таким образом, включение здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: №, в Перечень на 2022 год создает для административного истца, как собственника расположенных в названном здании нежилых помещений, повышенную налоговую нагрузку и не позволяет применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в связи с чем ООО «Профит» вправе оспаривать законность соответствующего акта об утверждении Перечня на 2022 год. 

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

На основании пункта 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом приказ управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», действующий в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632, изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемого Перечня в части включения в него здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных положений законодательства следует, что для признания включения спорного здания с кадастровым номером № в Перечень законным, административный ответчик должен доказать, что оно либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости и данным технической инвентаризации спорный объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, является отдельно стоящим 4-этажным нежилым зданием, площадью 4181,4 кв.м., имеет наименование: «здание универсального магазина и кафе». 

На дату утверждения оспариваемого Перечня (26 ноября 2021 года) и до настоящего времени сведения о зарегистрированных правах на указанный объект недвижимости отсутствуют, что следует из сообщения филиала ППК «Роскадастр по Брянской области» от 4 июля 2023 года (Т. 2 л.д.135). 

Ранее собственником спорного здания являлось ООО «Профит», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности (Т. 1 л.д. 17). 

Как установлено судом, по состоянию на дату принятия оспариваемого приказа сведения о связи спорного нежилого здания с земельным участком в Едином государственном реестре недвижимости отсутствовали.

Как следует из сообщения филиала ППК «Роскадастр» по Брянской области, сведения о нахождении здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, в границах земельного участка с кадастровым номером № (так называемая «привязка» объекта капитального строительства к земельному участку) внесены в Единый государственный реестр 28 февраля 2023 года (Т.3 л.д. 65). 

Между тем, суд полагает, что само по себе отсутствие в ЕГРН сведений о земельном участке, на котором расположено здание на момент утверждения Перечня на 2022 год, не свидетельствует о невозможности установления такой связи на основании иных доказательств.

При этом суд отмечает, что требование о внесении в ЕГРН кадастровых номеров иных объектов недвижимости, в пределах которых расположен объект недвижимости (кадастровый номер земельного участка, в пределах которого расположены здание, сооружение или объект незавершенного строительства), введено в действие с 1 января 2017 года Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 361-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Таким образом, отсутствие сведений об установлении связи спорного здания с земельным участком в информационной системе ЕГРН по состоянию на 26 ноября 2021 года не означает, что в указанный период под спорным зданием не был сформирован земельный участок, поскольку положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года № 921 «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства», не предусматривалось определение (привязка) местоположения объекта капитального строительства на земельном участке.

При таких обстоятельствах связь объектов капитального строительства с земельными участками на ретроспективную дату может подтверждаться любыми другими достоверными доказательствами, отвечающими критериям относимости и допустимости.

В соответствии с договором о предоставлении земельного участка в пользование на условиях аренды от 11 июня 1997 года № 4618, заключенного между администрацией города Брянска и ФИО15., последнему сроком на 49 лет предоставлен в аренду земельный участок, площадью 1949 кв.м., по адресу: 

<

адрес>, для эксплуатации и обслуживания торгового дома (магазина). 

При этом, границы указанного земельного участка на момент передачи в аренду ФИО16 определены на местности, что следует из договора аренды и кадастрового плана земельного участка (Т.2 л.д. 213- 217). 

17 апреля 2009 года ФИО17 уступил ООО «Профит» права и обязанности арендатора по договору аренды от 11 июня 1997 года № 4618 в отношении земельного участка с кадастровым номером №, площадью 1949 кв.м., для эксплуатации и обслуживания торгового дома (магазина), в связи с внесением в уставной капитал ООО «Профит» здания торгового дома (магазина), находящегося на уступаемом земельном участке (Т. 2 л.д. 188 оборотная сторона). 

Таким образом, с учетом принципа неразрывной связи объекта капитального строительства с земельным участком, из представленного в материалы дела договора аренды от 11 июня 1997 года № 4618, кадастрового плана земельного участка, договора от 17 апреля 2009 года об уступке прав по договору аренды достоверно установлено расположение спорного здания на земельном участке с кадастровым номером № в юридически значимый период. 

Указанный земельный участок поставлен на кадастровый учет 2 марта 2006 года, предоставлен в долгосрочную аренду ООО «Профит» сроком до 1 июня 2046 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 11 августа 2023 года (Т.2 л.д. 159-160).

Как следует из сообщений филиала ППК «Роскадастр по Брянской области» от 5 июля 2023 года, по состоянию на дату утверждения оспариваемого Перечня земельный участок с кадастровым номером № имел вид разрешенного использования: «для эксплуатации и обслуживания торгового дома (магазина)» (Т. 2 л.д. 105, 136). 

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1, пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на указанные в пункте 1 статьи 7 названного Кодекса категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший на момент утверждения Перечня на 2022 год. 

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых, административно-деловых центров, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, в указанном Классификаторе являются виды разрешенного использования земельного участка под кодом 3.3 «Бытовое обслуживание», предусматривающее размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро); под кодом 4.1 с наименованием «Деловое управление», предусматривающего размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности); под кодом 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв.м.; под кодом 4.4 с наименованием «Магазины», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.; под кодом 4.6 с наименованием «Общественное питание», предусматривающего размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары). 

Аналогичные виды разрешенного использования земельных участков с целью установления соответствия расположенных на них объектов недвижимости признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, ранее устанавливались Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 (код 4.1 «Деловое управление», код 4.2 «Объекты торговли», код 4.4 «Магазины», код 4.6 «Общественное питание»). 

В соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

До вступления в силу приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов». 

Методическими указаниями определено 17 видов разрешенного использования, в том числе: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5); земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).

Разрешенный вид использования земельного участка с кадастровым номером № - «для эксплуатации и обслуживания торгового дома (магазина)» - - в полной мере соответствует коду 4.4 «Магазины», предусмотренным Классификаторами видов разрешенного использования земельных участков, утвержденных приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, а также пункту 1.2.5 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, предусматривает размещение на участке торгового объекта, при этом не является смешанным и указывающим на возможность его неоднозначного толкования в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Часть 1 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации различает виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства, а именно: основные; условно разрешенные; вспомогательные, которые допустимы только в дополнение к основным и условно разрешенным для совместного с ними осуществления. Виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства устанавливаются по каждой территориальной зоне, и обязательно - основные виды для каждой территориальной зоны, в отношении которой устанавливается градостроительный регламент (части 2 и 2.1 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). По общему правилу, основные и вспомогательные виды выбираются правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства из видов, предусмотренных зонированием территорий, самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и часть 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом, земельный участок с кадастровым номером № расположен в двух территориальных зонах: в зоне объектов транспортной инфраструктуры и в зоне размещения объектов делового, общественного и коммерческого назначения, социального и коммунально-бытового назначения. 

Согласно Правилам землепользования и застройки города Брянска, утвержденным решением Брянского городского Совета народных депутатов от 26 июля 2017 года № 796, такой вид использования земельного участка как «Магазин», предусматривающий размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5 000 кв.м., является основным видом разрешенного использования в зоне размещения объектов делового, общественного и коммерческого назначения, социального и коммунально-бытового назначения (Т. 3 л.д. 58-63); условно-разрешенным – в зоне объектов транспортной инфраструктуры (Т. 3 л.д.54-57).

Таким образом, судом установлено, что на момент вынесения оспариваемого приказа об определении Перечня на 2022 год и до настоящего времени нежилое здание с кадастровым номером № располагается на земельном участке, вид разрешенного использования которого прямо и однозначно предусматривает размещение объекта торговли, что является самостоятельным и достаточным основанием для отнесения спорного здания к объектам налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2, подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Суд также полагает обоснованным включение спорного здания в Перечень на 2022 год по фактическому использованию в качестве торгового и административно-делового центра по следующим основаниям. 

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, при этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Согласно позиции 38 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» магазин представляет собой один из типов предприятий розничной торговли, стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 57137-2016 от 1 июня 2017 года «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» бытовая услуга - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов.

По смыслу положений глав 37, 39 Гражданского кодекса Российской Федерации и Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 07 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, понятие объекта бытового обслуживания используется для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р вид деятельности под кодом ОКВЭД 32.12.6 «Изготовление ювелирных изделий и аналогичных изделий по индивидуальному заказу населения» согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному приказом Госстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, относится к бытовым услугам в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации.

Также, в числе прочих, к объектам бытового обслуживания относятся ателье.

Согласно Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» - услуга общественного питания (индустрии питания): результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (пункт 41 ГОСТ 31985-2013). 

В пунктах 20 - 40 поименованного выше стандарта содержится перечень типов предприятий общественного питания, в соответствии с которым кафе – предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в т.ч. табачные изделия (пункт 26 ГОСТ 31985-2013). 

Под офисом понимают здание (строение, сооружение) либо его часть, либо нежилое помещение (часть такого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для работы с документами и (или) приема клиентов.

Также схожее определение офиса (офисного помещения) приводится и в различных нормативных документах. Так, в соответствии с пунктом 3.2.3.6 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 офис - это пространство внутри здания, которое преимущественно используется для административной деятельности.

Фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой или коммерческой деятельности.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок № 747-п).

Согласно пункту 4 Порядка при формировании перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость управление имущественных отношений Брянской области определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее - Объектов) на одном из следующих оснований либо по совокупности всех или нескольких из нижеследующих оснований: информации, содержащейся в торговом реестре Брянской области; сведений об Объектах, содержащихся в выборке из ЕГРН; сведений о назначении Объектов, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации); информации о виде использования Объектов, имеющейся в распоряжении соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных районов (городских округов); информации, полученной по результатам запроса необходимых документов и сведений у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся правообладателями Объектов; результатов, указанных в актах обследований.

Пунктами 2, 9 Порядка предусмотрено, что мероприятия, направленные на выявление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) Объектов в целях включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость либо исключения соответствующих Объектов из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, осуществляются Территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования Объектов путём обследований Объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) Объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости.

Результатом обследования является акт обследования.

Форма акта обследования, его содержание, порядок составления акта, порядок проведения обследований объектов недвижимого имущества регламентированы Методикой определения вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции приказов управления имущественных отношений Брянской области от 4 августа 2021 года № 1289, от 19 мая 2022 года № 735) (далее – Методика). 

Актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования спорного объекта недвижимости от 21 октября 2021 года установлено, что здание универсального магазина и кафе, расположенное по адресу: 

<

адрес>, используется как объект торговли, площадью 940,5 кв.м. (22,50 % от общей площади здания); для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, площадью 12,2 кв.м. (0,30 % от общей площади); для размещения объекта общественного питания, площадью 211,5 кв.м. (5,06% от общей пощади), под объекты бытового обслуживания, площадью 31,6 кв.м. (0,75% от общей площади). Согласно акту в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в спорном здании используется площадь, равная 1195,8 кв.м., что составляет 28,6 % от общей площади объекта (Т.1 л.д.87-88). 

Акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования спорного нежилого здания с кадастровым номером № суд признает надлежащим и достоверным доказательством соответствия спорного объекта недвижимости требованиям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку он составлен уполномоченными должностными лицами в соответствии с требованиями Порядка № 747-п и Методики. 

Обстоятельства, изложенные в акте обследования от 21 октября 2021 года, подтверждаются фототаблицей, показаниями свидетелей, иными материалами дела 

Как следует из акта, обследование спорного объекта проведено путём камерального и последующего натурного обследования с доступом в здание. 

Из показаний сотрудников ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» ФИО18 допрошенных в качестве свидетелей в судебном заседании 23 июня 2023 года, следует, что 21 октября 2021 года ими произведено натурное обследование нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес> В ходе обследования установлено, что на цокольном этаже здания для ведения торговой деятельности использовались помещение, площадью 174,8 кв.м. (магазин сантехники) и помещение, площадью 107 кв.м. На первом этаже здания расположен магазин «Пятерочка», площадью 295 кв.м. На втором этаже здания располагались: ювелирная мастерская, площадью 7,3 кв.м., а также торговые помещения, площади которых составляли 79,3 кв.м., 19,2 кв.м., 11,9 кв.м., 23,5 кв.м., 5,5 кв.м., 44,5 кв.м., 16,3 кв.м., 20,2 кв.м., 40,5 кв.м. На третьем этаже здания расположены торговые помещения, площадью 63,8 кв.м. и 39 кв.м.; ателье, площадью 24,3 кв.м, офис, площадью 12,2 кв.м., а также кафе «Фасоль», площадью 211,5 кв.м. В процессе обследования произведен обмер площадей всех указанных помещений. 

Показания сотрудников ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» ФИО19 суд признает допустимыми доказательствами по делу, поскольку показания свидетелей последовательны, не противоречивы, свидетели предупреждены об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний. 

Показания свидетелей также подтверждаются фотоматериалами, приложенными к акту обследования от 21 октября 2021 года, фиксирующими размещение в спорном объекте кафе, ателье, магазинов, торговых помещений, наличие витрин, полок с товарами, снабженных ценниками, оборудований для расчета с покупателями (Т. 1 л.д. 110-149). 

Таким образом, в результате обследования спорного объекта недвижимости установлено, что спорное нежилое здание фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также офисных помещений, что позволяет признать спорный объект одновременно торговым и административно-деловым центром в соответствии с положениями пункта 4.1 статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопреки изложенным в административном иске доводам, акт обследования спорного нежилого здания, составленный по состоянию на 17 января 2022 года, согласно которому в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации используется 18,8 % от общей площади объекта, не является надлежащим доказательством в рамках рассматриваемого спора, подтверждающим фактическое использование спорного нежилого здания, поскольку из системного толкования части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приведенных выше положений Порядка № 747-п, акты обследования объектов недвижимого имущества для определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества и включения их в Перечень на соответствующий налоговый период, составляются до начала соответствующего налогового периода. 

Между тем, указанный акт обследования от 17 января 2022 года составлен после начала налогового периода, на которое распространяет свое действие оспариваемый нормативно-правовой акт.

Свидетели ФИО20 в судебном заседании 23 июня 2023 года пояснили, что акт обследования спорного нежилого здания от 17 января 2022 года составлен в рамках решения вопроса о включении объекта в Перечень на 2023 год. 

На основании изложенных обстоятельств суд приходит к выводу об обоснованности включения спорного нежилого здания с кадастровым номером № в Перечень на 2022 год в соответствии с видом разрешенного использования земельного участка и по фактическому использованию объекта как торгового и административно-делового центра.

При этом, по сведениям технического учета (инвентаризации) спорное здание не подлежало включению в Перечень на 2022 год по следующим основаниям. 

Как следует из объяснений представителя административного ответчика ФИО1 в судебном заседании, одним из оснований включения в Перечень на 2022 год спорного нежилого здания с кадастровым номером № является предназначение в качестве торгового объекта в соответствии с техническим паспортом ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» от 2 ноября 2004 года.

Согласно техническому паспорту на здание, расположенное по адресу: 

<

адрес>, составленному межрайонным отделением по г. Брянску № 2 ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» по состоянию на 2 ноября 2004 года с изменениями, внесенными 15 сентября 2010 года и 26 ноября 2010 года (Т. 1 л.д. 62-76), объект имеет назначение – торговый дом, в его состав входят помещения с наименованием торговые залы и кафе, общая площадь которых составляет 2567,3 кв.м. или 61,4 % от общей площади здания (из расчета: 2567,3 кв.м. / 4181,4 кв.м. х 100% = 61,4%).

Между тем, указанный технический паспорт утратил свое действие в связи с составлением Брянским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация–Федеральное БТИ» в отношении спорного объекта технического паспорта на 3 октября 2016 года, согласно которому в составе здания, расположенного по адресу: г

<

адрес>, имеются торговые помещения, общей площадью 2876,7 кв.м. или 68,8 % от общей площади объекта (из расчета: 2876,7 кв.м. / 4181,4 кв.м. х 100% = 68,79 %) (Т. 1 л.д. 195-209). 

Из показаний сотрудника ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» ФИО21 допрошенной в качестве специалиста в судебном заседании 14 августа 2023 года, следует, что технический паспорт на здание, расположенное по адресу: г

<

адрес>, составленный МО № 2 по г. Брянску ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» на 2 ноября 2004 года с изменениями, внесенными 15 сентября 2010 года и 26 ноября 2010 года, не является актуальной технической документацией в связи с составлением в 2016 году в отношении указанного здания нового технического паспорта. 

Согласно Рекомендациям по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения, принятым Росжилкоммунсоюзом 01.01.1991, при составлении нового технического паспорта, новых инвентарных и поэтажных планов старые гасятся и хранятся в третьей группе документов дела, а к новому паспорту прикладывается новая ведомость текущих изменений (абзац третий пункта 11.2 Рекомендаций).

В то же время, технический паспорт в отношении спорного здания, расположенного по адресу: 

<

адрес>, составленный Брянским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация–Федеральное БТИ» 3 октября 2016 года, также не мог служить основанием для включения указанного объекта недвижимого имущества в Перечень на 2022 год по следующим основаниям.

Как установлено судом, в 2018 году спорный объект с кадастровым номером № реконструирован в соответствии с проектной документацией ООО «Проект-сервис» на капитальный ремонт здания универсального магазина и кафе по 

<

адрес> (Т. 3 л.д. 66-70). 

В процессе реконструкции здания образованы и поставлены на кадастровый учет нежилые помещения с кадастровыми номерами № 

Указанные нежилые помещения поставлены на кадастровый учет 31 октября 2018 года на основании технических планов от 26 июля 2018 года, подготовленных кадастровым инженером ФИО22 что следует из сообщения филиала ППК «Роскадастр» по Брянской области (Т. 3 л.д. 65, 71-97). 

Частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» предусмотрено, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим федеральным законом указанные законы и иные нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему федеральному закону или издаваемым в соответствии с ним иным нормативным правовым актам Российской Федерации. При этом нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до 1 января 2013 года.

Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации (апелляционные определения от 15 мая 2019 года № 19-АПА19-6, от 1 марта 2019 года № 18-АПГ18-63, от 9 августа 2019 года № 83-АПА19-19, от 4 декабря 2019 года № 18-АПА19-71), с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством.

В силу пункта 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (в редакции, действующей на момент постановки объектов на кадастровый учет) к числу оснований для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав относится, в том числе, технический план, подготовленный в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке.

Частью 1 статьи 24 Закона о регистрации недвижимости предусмотрено, что технический план представляет собой документ, в котором воспроизведены определенные сведения, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, и указаны сведения о здании, сооружении, помещении, машино-месте, объекте незавершенного строительства или едином недвижимом комплексе, необходимые для государственного кадастрового учета такого объекта недвижимости, а также сведения о части или частях здания, сооружения, помещения, единого недвижимого комплекса либо новые необходимые для внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведения об объектах недвижимости, которым присвоены кадастровые номера.

Перечень сведений, указываемых в техническом плане, предусмотрен частью 2 статьи 24 Закона о регистрации недвижимости, согласно пункту 1 которой в техническом плане указываются сведения о здании, сооружении, помещении, машино-месте, объекте незавершенного строительства, едином недвижимом комплексе, необходимые для его государственного кадастрового учета, в случае выполнения кадастровых работ, в результате которых обеспечивается подготовка документов для представления в орган регистрации прав заявления о государственном кадастровом учете такого объекта недвижимости.

Форма и содержание технических планов, послуживших основаниями постановки на кадастровый учет 30 октября 2018 года входящих в состав спорного здания с кадастровым номером № нежилых помещений с кадастровыми номерами № соответствуют приказу Минэкономразвития России от 18 декабря 2015 года № 953 «Об утверждении формы технического плана и требований к его подготовке, состава содержащихся в нем сведений, а также формы декларации об объекте недвижимости, требований к ее подготовке, состава содержащихся в ней сведений», действующему на момент постановки указанных объектов на кадастровый учет.

Таким образом, судом установлено, что после составления технического паспорта по состоянию на 3 октября 2016 года спорный объект реконструирован с образованием и постановкой на кадастровый учет новых объектов недвижимого имущества (нежилых помещений), при этом технические характеристики и назначение входящих в состав спорного здания помещений изменены, в связи с чем суд приходит к выводу, что технический паспорт в отношении здания по адресу: №, составленный Брянским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация–Федеральное БТИ» 3 октября 2016 года, на дату утверждения Перечня на 2022 год (26 ноября 2021 года) утратил свое действие. 

Между тем, как указывалось выше, нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, подлежало включению в Перечень на 2022 год в соответствии с видом разрешенного использования земельного участка и по фактическому использованию в качестве торгового и административно-делового центра, что свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований ООО «Профит».

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Профит» о признании недействующим: 

-пункта № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632) в части включения в Перечень на 2022 год нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, – отказать. 

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е. А. Максимова 

Мотивированное решение составлено 10 ноября 2023 года.