Судья Мельников Д.А. Дело № 33а-77/2026 (№ 2а-1-100/2025)

64RS0042-01-2024-009357-49

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 января 2026 года город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Бугаевой Е.М.,

судей Дарьиной Т.В., Дементьева А.А.,

при секретарях судебного заседания Хафизове И.В., Силенко О.Г.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 28 апреля 2025 года, которым административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Дарьиной Т.В., объяснения представителя административного истца ФИО2, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области ФИО3, поддержавшей возражения на апелляционную жалобу, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы административных дел № 2а-2248/2024, № 2а-4118/2024, № 2а-4068/2024, № 2а-5958/2023, № 2а-5957/2023, поступивших из судебного участка № 8 города Энгельса Саратовской области, материалы № 9а-1-868/2024, № 9а-1-869/2024, материалы административных дел № 2а-1-3376/2023, № 2а-1-6517/2024, № 2а-1-2767/2024, поступивших из Энгельсского районного суда Саратовской области, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за 2023 год в размере 650 000 руб., за 2024 год в размере 243 079 руб.; по налогу на доходы физических лиц, относящийся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб., за 2023 год в размере 35 214 руб.; страховые взносы, распределяемые по видам страхования за 3 месяца 2024 года в размере 18 300 руб., пени на отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) за период начисления с 10 апреля 2024 года по 2 мая 2024 года (включительно) в размере 13 680,96 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ за 6 месяцев 2024 год в размере 21 380 руб., страховые взносы, распределяемые по видам страхования за 6 месяцев 2024 года, в размере 37 074,30 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период за 2023 год в размере 57 311,55 руб.; пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 3 мая 2024 года по 2 июля 2024 года (включительно) в размере 35 816,85 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 2023 год по сроку уплаты 28 августа 2023 года в размере 30 831,30 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 17 806 руб., штраф 125 руб., пени на отрицательное сальдо ЕНС за период со 2 сентября 2023 года по 16 октября 2023 года (включительно) в размере 21 155,19 руб., восстановив срок на подачу административного искового заявления в связи предыдущим обращением с ним; пени на отрицательное сальдо ЕНС за период начисления с 13 августа 2023 года по 1 сентября 2023 года (включительно) в размере 8 464,65 руб.; пени на отрицательное сальдо ЕНС за период начисления с 6 февраля 2024 года по 4 марта 2024 года (включительно) в размере 16 984,30 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в качестве нотариуса, в связи с чем обязана уплачивать страховые взносы, налог на доходы физических лиц предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, однако свои обязательства надлежащим образом не исполнила.

Поскольку ФИО1 не осуществила добровольную оплату налогов, страховых взносов, начислены пени.

Страховые взносы в полном объеме плательщиком в установленные сроки не уплачены, в результате чего образовалась задолженность по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года в размере 30 831,30 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 2023 год в размере 17 806 руб.

Налоговым органом на основании статьи 226 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка за 9 месяцев 2022 года, по итогам которой вынесено решение № 3260 от 8 августа 2023 года о привлечении ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение и назначен штраф в размере 125 руб. за непредставление расчета по страховым взносам (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщику на отрицательное сальдо ЕНС за период со 2 сентября 2023 года по 16 октября 2023 года (включительно) начислены пени в размере 21 155,19 руб.

Также административный истец ссылался на то, что налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ за 6 месяцев 2024 года в сумме 21 380 руб. (т. 3 л.д. 3).

ФИО1, будучи нотариусом, страховые взносы в полном объеме в установленные сроки не уплачены, в связи с чем образовалась задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 6 месяцев 2024 года в размере 37 074,30 руб., а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемое отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб., за расчетный период за 2023 год в размере 57 311,55 руб.

Кроме того, налогоплательщику на отрицательное сальдо ЕНС за период с 3 мая 2024 года по 2 июля 2024 года (включительно) начислены пени в размере 35 816,85 руб.

Налогоплательщику (т. 2 л.д. 129) начислен налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 227 НК РФ: за 3 месяца 2023 года по сроку уплаты 25 апреля 2023 года в сумме 262 387 руб., за 6 месяцев 2023 года по сроку уплаты 25 июля 2023 года в сумме 267 322 руб., за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 25 октября 2023 года в сумме 120 291 руб., а также за 3 месяца 2024 года по сроку уплаты 25 апреля 2024 года в сумме 243 079 руб.

Также налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц, в части суммы налога, превышающего 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб., за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 25 октября 2023 года в размере 35 214 руб.

ФИО1, будучи нотариусом, страховые взносы в полном объеме в установленные сроки не уплачены, в связи с чем образовалась задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 3 месяца 2024 года по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 18 300 руб.

Также налоговый орган, утверждая о наличии у административного ответчика отрицательного сальдо ЕНС, при обращении в суд с административными исковыми заявлениями исчислил пени на него за период с 6 февраля 2024 года по 4 марта 2024 года (включительно) в размере 16 984,30 руб. (т. 2 л.д. 3) и за период с 13 августа 2023 года по 1 сентября 2023 года (включительно) в размере 8 464,65 руб. (т. 1 л.д. 2).

Требование об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года № 353 сформировано и направлено в срок, установленный статьей 70 НК РФ, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у заявителя отрицательного сальдо ЕНС.

В адрес налогоплательщика направлено решение № 407 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 8 августа 2023 года.

По истечении срока исполнения требования обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлениями о выдаче судебных приказов о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности, которые впоследствии были отменены ввиду поступления от должника возражений относительно их исполнения, в связи с чем налоговый орган вынужден обратиться в суд с административными исковыми заявлениями о взыскании задолженности.

Определениями судьи Энгельсского районного суда Саратовской области административные дела по административным исковым заявлениям налогового органа к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности были объединены в одно производство.

Решением Энгельсского районного суда Саратовской области от 28 апреля 2025 года административные исковые требования удовлетворены частично, с ФИО1 в пользу налогового органа взысканы:

налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2023 год в размере 650 000 руб., за 2024 год в размере 243 079 руб.; налог на доходы физических лиц, относящиеся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб., за 2023 год в размере 35 214 руб.; страховые взносы, распределяемые по видам страхования за 3 месяца 2024 года по сроку оплаты 2 мая 2024 года, в размере 18 300 руб., пени на отрицательное сальдо за период начисления с 10 апреля 2024 года по 2 мая 2024 года (включительно) в размере 13 680,96 руб.;

налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ за 6 месяцев 2024 год в размере 21 380 руб., страховые взносы, распределяемые по видам страхования за 6 месяцев 2024 года, в размере 37 074,30 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, за 2023 год в размере 57 311,55 руб.; пени на отрицательное сальдо за период начисления с 3 мая 2024 года по 2 июля 2024 года (включительно) в размере 35 816,85 руб.;

страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 2023 год по сроку уплаты 28 августа 2023 года в размере 30 831,30 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 17 806 руб., штраф 125 руб., пени на отрицательное сальдо за период начисления со 2 сентября 2023 года по 16 октября 2023 года (включительно) в размере 20 700,66 руб.;

пени на отрицательное сальдо за период начисления с 13 августа 2023 года по 1 сентября 2023 года (включительно) в размере 8 400,76 руб.;

пени на отрицательное сальдо за период начисления с 06 февраля 2024 года по 4 марта 2024 года (включительно) в размере 16 984,30 руб., а всего 1 206 704,68 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказано. Также взыскана в доход государства с зачислением в федеральный бюджет государственная пошлина в размере 27 067,05 руб.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней ФИО1 просит решение суда отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, так как задолженности не имеет. Указывает, что по аналогичным требованиям 23 апреля 2025 года судом первой инстанции рассмотрено административное дело № 2а-1-2810/2025 и взыскана задолженность в размере 77253,83 руб., требование об оплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года, решение № 407 от 8 августа 2023 года сформировано неуполномоченным налоговым органом, так как Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области не осуществляет в отношении нее налоговый учет и является неуполномоченным лицом. Судом необоснованно отказано в удовлетворении ходатайства о привлечении в качестве заинтересованного лица Федерального казначейства.

В письменных возражениях Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, полагая решение суда законным и обоснованным.

На заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте его рассмотрения надлежащим образом, об отложении рассмотрения административного дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили, об уважительной причине неявки не известили.

При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

До рассмотрения административного дела от административного истца поступило заявление об отказе от части административных исковых требований о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года в размере 12 709,30 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 июля 2023 года в размере 149 035,71 руб.;

налога на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также налог на доходы физически за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года в размере 3720,51 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды о 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2024 год по сроку уплаты 25 апреля 2024 года в размере 243 079 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 10 апреля 2024 года по 2 мая 2024 года в размере 13 680,96 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 03 мая 2024 года по 2 июля 2024 года в размере 35 816,85 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 июля 2023 года в размере 5 859 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 сентября 2023 года в размере 5 902 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года в размере 6 045 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 2 сентября 2023 года по 16 октября 2023 года в размере 20 700,66 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 13 августа 2023 года по 1 сентября 2023 года в размере 8 400,76 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 6 февраля 2024 года по 4 марта 2024 года в размере 16 984,30 руб.

В силу части 2 статьи 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

В соответствии с частью 2 статьи 304 КАС РФ порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе от административного истца от иска или заявления сторон о заключении соглашения о примирении определяются по правилам, установленным статьей 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска или при утверждении соглашения сторон суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

Согласно части 3 статьи 157 КАС РФ в случае принятия судом отказа от административного иска или утверждения судом соглашения о примирении сторон суд выносит определение, которым одновременно прекращается производство по административному делу полностью или в соответствующей части.

Поскольку представителю административного истца разъяснены последствия отказа от административного иска, в том числе недопустимость повторного обращения в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям (часть 1 статьи 195 КАС РФ), учитывая, что на момент рассмотрения дела судом апелляционной инстанции оснований, препятствующих принятию отказа от части административного иска не имеется, судебная коллегия полагает возможным отменить решение суда первой инстанции в указанной части и принять отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области от иска в указанной части, прекратить производство по делу, поскольку данный отказ не противоречит закону, не нарушает права и законные интересы других лиц.

Проверив законность и обоснованность в остальной части обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (пункты 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ).

Судебная коллегия полагает, что такие основания по административному делу отсутствуют.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные положения содержатся в пункте 1 статьи 3 и подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).

Пункт 2 статьи 44 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В статье 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов (пункты 1 - 3, 17).

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 4 статьи 289 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 227 НК РФ).

По правилам пункта 5 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 этой статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (пункты 7, 8 статьи 227 НК РФ).

Налогообложение доходов физических лиц, полученных с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих пять миллионов рублей за налоговый период».

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 225 НК РФ если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей сумма налога исчисляется как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем 3 пункта 1 статьи 224 названного Кодекса, процентной доле, уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 названного Кодекса.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 224 НК РФ, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в таком случае устанавливается в размере 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 названного Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (пункт 6 статьи 228 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со статьей 419 НК РФ нотариусы являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункт 2).

В силу положений статьи 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиком отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пеню (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 НК РФ.

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 с 9 апреля 2004 года состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области в качестве нотариуса; является плательщиком страховых взносов, налогов на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 69 НК РФ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 17 мая 2023 года направлено требование № 353 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года в срок до 15 июня 2023 года недоимки по налогам и страховым взносам в размере 1 524 711,25 руб., пени в размере 35 741,81 руб. и штрафа в размере 667,85 руб., которое было получено ею 18 мая 2023 года (т. 3, л.д. 12).

С учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» особенностей взыскания с 1 января 2023 года сумм недоимки по налогам, статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета. Обстоятельства направления в адрес ФИО1 требования № 353 установлены также апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 3 декабря 2024 года, кассационным определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 26 марта 2025 года по административному делу №№ 88а-8889/2025, 33а-9447/2024 (2а-1-2767/2024), и не подлежат доказыванию вновь в рамках настоящего административного дела по административному иску между теми же сторонами.

8 августа 2023 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 было направлено решение № 407 от 8 августа 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств заказной почтовой корреспонденцией (т. 3, л.д. 13).

В связи с несвоевременной оплатой указанных налогов на доходы физических лиц, страховых взносов, у ФИО1 образовалась задолженность: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 июля 2023 года; по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также налог на доходы физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2024 год по сроку уплаты 25 апреля 2024 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 апреля 2023 года; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 3 месяца 2024 года по сроку уплаты 2 мая 2024 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 2 мая 2024 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 мая 2024 года; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах распределяемые по видам страхования за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 мая 2024 года; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах распределяемые по видам страхования за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 года; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 1% за 2023 год по сроку уплаты 1 июля 2024 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 июля 2023 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов: (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 сентября. 2023 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 сентября 2023 года; по штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 8 августа 2023 года.

Поскольку административным ответчиком задолженность по оплате налогов и пени не была произведена, Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области обратилась с заявлением о вынесении судебных приказов о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности:

21 декабря 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 8 города Энгельса Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа, который им вынесен в этот же день (дело № 2а-5958/2023). На основании поступивших возражений от ФИО1 судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 15 марта 2024 года (т. 1, л.д. 10);

10 сентября 2024 года, то есть в установленный срок, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании пени на отрицательное сальдо ЕНС за период начисления с 13 августа 2023 года по 1 сентября 2023 года (включительно) в размере 8 400,76 руб., которое ранее было включено в заявление, поданное мировому судье (т. 1, л.д. 2);

4 июня 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 8 города Энгельса Саратовской области с заявлением о вынесении приказа, который им вынесен в этот же день (дело № 2а-2248/2024). На основании поступивших возражений судебный приказ отменен определением мирового судьи от 9 июля 2024 года (т. 2, л.д. 9);

27 декабря 2024 года, то есть в установленный срок, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании пени на отрицательное сальдо ЕНС за период начисления с 6 февраля 2024 года по 4 марта 2024 года (включительно), которое ранее было включено в заявление, подданное мировому судье (т. 2 л.д. 3);

23 сентября 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 8 города Энгельса Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа, который им вынесен в этот же день (дело № 2а-4068/2024). На основании поступивших возражений. судебный приказ отменен определением мирового судьи от 21 октября 2024 года (т. 2 л.д. 135);

28 января 2025 года, то есть в установленный срок, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением, содержащим требования, которые ранее были включены в заявление, подданное мировому судье (т. 2 л.д. 129);

24 сентября 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 8 города Энгельса Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа, который им вынесен в этот же день (дело № 2а-4118/2024). На основании поступивших возражений от ФИО1 судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 21 октября 2024 года (т. 3 л.д. 9);

28 января 2025 года, то есть в установленный срок, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением, содержащим требования, которые ранее были включены в заявление, подданное мировому судье (т. 3 л.д. 3);

21 декабря 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 8 города Энгельса Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа, который им вынесен в этот же день (дело № 2а-5957/2023). На основании поступивших возражений от ФИО1 судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 15 марта 2024 года (т. 4 л.д. 8);

21 января 2025 года, то есть по истечении установленного срока, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением, содержащим требования, которые ранее были включены в заявление, подданное мировому судье, одновременно было заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока (т. 4 л.д. 3).

Так, первоначально с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Энгельсский районный суд Саратовской области 10 сентября 2024 года, то есть в установленный законом срок. Согласно сведениям ПИ СДП ГАС «Правосудие» указанному административному иску присвоен при регистрации № М-6206/2024.

Определением судьи Энгельсского районного суда Саратовской области от 13 сентября 2024 года административный иск оставлен без движения, установлен срок для устранения выявленных недостатков, поскольку, в частности, отсутствовал расчет заявленных к взысканию требований.

27 сентября 2024 года поступили пояснения представителя административного истца, однако по истечении срока административный иск возвращен заявителю, поскольку все недостатки не были устранены.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о последовательных действиях налогового органа по взысканию налоговой задолженности с административного ответчика, в связи с чем судом первой инстанции о восстановлен срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением, с чем судебная коллегия соглашается.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя частично административные исковые требования налогового органа, районный суд установил, что порядок и срок обращения налоговым органом с административным исковым заявлением соблюден. Доказательств уплаты налогов, страховых взносов и пени ФИО1 не представлено, как и документов, подтверждающих наличие правовых оснований для освобождения от их уплаты.

Проверяя расчет задолженности по налогам, судебная коллегия приходит к следующему.

ФИО1 подлежали уплате страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года в размере 15 199,80 руб., за 9месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 сентября 2023 года в размере 15631,50 руб.

Судебная коллегия соглашается с расчетом указанных страховых взносов (т. 5, л.д. 117-121).

31 июля 2024 года ФИО1 была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2023 год (т. 2, л.д. 143-150).

В представленной декларации налоговая база для исчисления налога составляет 5 609 903,04 руб., из которых: 5 000 000 руб. (сумма налоговой базы для исчисления налога по ставке, предусмотренной абзацем 2 пункта 1 или абзацем 2 пункта 3.1 статьи 224 НК РФ) и 609903,04 руб. (сумма налоговой базы для исчисления налога по ставке, предусмотренной абзацем 3 пункта 1 или абзацем 3 пункта 3.1 статьи 224 НК РФ).

С 2021 года в отношении доходов, превышающих 5 000 000 руб., применяется повышенная ставка налога на доходы физических лиц с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих пять миллионов рублей за налоговый период».

Если сума налоговых баз за налоговый период равна или менее 5 000 000 руб. - 13%; если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 000 000 руб. - 650 тыс. руб. и 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 000 000 руб.

Таким образом, сумма налога, исчисленная к уплате по ставке 13%, составит 650 000 руб. (5 000 000*13%):

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года в размере 120 291 руб.

С учетом произведенной частичной оплаты по указанному налогу в размере 12 709,30 руб., сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года ко взысканию составляет 107 581,70 руб.

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 апреля 2023 года в размере 262 387 руб.

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 июля 2023 года в размере 267 322 руб.

С учетом произведенной частичной оплатой по указанному налогу в размере 149 035,71 руб. сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 июля 2023 года ко взысканию составляет 118 286,29 руб.

По налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также налог на доходы физически за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года размер задолженности составляет 35 214 руб.

С учетом произведенной частичной оплаты в размере 3 720,51 руб. налога на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также налог на доходы физически за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года размер задолженности составляет 31 493,49 руб.

Из расчета суммы налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 мая 2024 года, 2 мая 2024 года, 28 июня 2024 года (форма 6-НДФЛ) (т. 3, л.д. 23-24), следует, что ФИО1 исчислен и подлежал уплате налог в размере 21 380 руб. (7 202 руб. (срок уплаты 2 мая 2024 года) + 7 408 руб. (срок уплаты 28 мая 2024 года) + 6 770 руб. (срок уплаты 28 июня 2024 года)).

Исходя из представленных в декларации (расчет по страховым взносам) сведений, страховые взносы по сроку уплаты 2 мая 2024 года составят 18 300 руб. (т. 2, л.д. 151-155).

Кроме того, в соответствии с представленным налогоплательщиком расчетом подлежат уплате страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 мая 2024 года, 28 июня 2024 года, в размере 37 074,30 руб. (18 300 руб. (срок уплаты 28 мая 2024 года) + 18 774 руб. (срок уплаты 28 июня 2024 года)) (т. 3, л.д. 18-22), а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 1% за 2023 год по сроку уплаты 1 июля 2024 года в размере 57 311,55 руб.

Кроме того, связи с несвоевременным представлением расчета по страховым вносам за 9 месяцев 2022 года ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 125 руб. (решение от 8 августа 2023 года № 3260). Правомерность привлечения к налоговой ответственности ФИО1 не оспаривалась.

Таким образом, возникновение обязанности по уплате спорной суммы налогов, страховых взносов подтверждается документами, представленными самой ФИО1

Судебная коллегия с произведенными расчетами задолженности по страховым взносам и по налогу на доходы физических лиц соглашается.

Доводы административного ответчика об отсутствии задолженности, о повторном взыскании задолженности опровергаются установленными по делу обстоятельствами и представленными апелляционной инстанции административным ответчиком доказательствами не подтверждаются.

Утверждения представителя ФИО1 в заседании суда апелляционной инстанции о том, что 23 апреля 2025 года судом первой инстанции рассмотрено административное дело № 2а-1-2810/2025 и взыскана задолженность по аналогичным требованиям административного истца в размере 77 253,83 руб., не нашли своего подтверждения и опровергаются материалами дела.

Так, в рамках административного дела № 2а-1-2810/2025 (33а-5845/2025) произведено взыскание страховых взносов, распределяемых по видам страхования за 3 месяца 2024 года, в размере 34 797,30 руб. (по сроку уплаты 28 февраля 2024 года – 18 300 рублей, по сроку уплаты 28 марта 2024 года – 16 497,30 руб.), пени на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 5 марта 2024 года по 9 апреля 2024 года в размере 21 631,53 руб..

Между тем, в рамках настоящего административного дела производится взыскание по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 3 месяца 2024 года по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 18 300 руб.; по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 мая 2024 года в размере 18 300 руб.; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 года в размере 18 774,30 руб., т.е. тождество заявленных требований установить нельзя.

Доводы ФИО1 о том, что Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области не осуществляет в отношении нее налоговый учет, на существо принятого судом первой инстанции решения не влияет.

Приказом Управления Федеральной налоговой службы Саратовской области от 21 января 2022 года № 01-04/00009 утверждено Положение «О межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области», согласно пункту 6.2 которого Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области взыскивает в установленном порядке недоимки, а также пени, проценты и штрафы по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области наделена вышеуказанными полномочиями в отношении всех налогоплательщиков Саратовской области независимо от места налогового учета, и, вопреки доводам административного ответчика, указанный налоговый орган привлечен к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Утверждения ФИО1 о том, что доказательства формирования требования об уплате задолженности, являющейся предметом настоящего налогового спора по настоящему административному делу материалы дела не содержат, не принимаются судом апелляционной инстанции во внимание ввиду следующего.

Требование об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года № 353 направлено налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика и содержит в себе указание на необходимость погасить задолженность в срок до 15 июня 2023 года. При этом с учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» особенностей взыскания с 1 января 2023 года сумм недоимки по налогам, статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Утверждения ФИО1 о рассмотрении административного дела без привлечения органов Федерального казначейства не свидетельствуют о нарушении названных требований. Вопрос о правах и обязанностях этого лица обжалуемым судебным актом не разрешался.

Вопреки доводам апелляционной жалобы о допущенных судом процессуальных нарушениях, дело рассмотрено судом всесторонне, полно, объективно, с соблюдением требований процессуального закона.

Нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом не допущено; выводы, изложенные в судебных актах, мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам дела.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции с учетом заявления административного истца об отказе от части административных исковых требований, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 КАС РФ имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Иное толкование автором жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права, оснований для отмены судебного акта по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Решение суда в части взысканной с административного ответчика государственной пошлины подлежит изменению в связи с принятием отказа от части исковых требований.

Поскольку общий размер взысканной задолженности составляет 684 770,63 руб., размер государственной пошлины в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ составляет 18 695 руб. и в соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ и абзаца 10 пункта 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации подлежит перечислению в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия,

определила:

принять отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области от административных исковых требований в части взыскания налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года в размере 12 709,30 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 июля 2023 года в размере 149 035,71 руб.;

налога на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также налог на доходы физически за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года в размере 3720,51 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2024 год по сроку уплаты 25 апреля 2024 года в размере 243 079 руб.

пени на совокупную обязанность за период с 10 апреля 2024 года по 2 мая 2024 года в размере 13 680,96 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 03 мая 2024 года по 2 июля 2024 года в размере 35 816,85 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 июля 2023 года в размере 5 859 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 сентября 2023 года в размере 5 902 руб.;

налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312000 руб. за налоговые периоды за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года в размере 6 045 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 2 сентября 2023 года по 16 октября 2023 года в размере 20 700,66 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 13. августа 2023 года по 1 сентября 2023 года в размере 8 400,76 руб.;

пени на совокупную обязанность за период с 6 февраля 2024 года по 4 марта 2024 года в размере 16 984,30 руб.;

Решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 28 апреля 2025 года в указанной части отменить, производство по административному делу в указанной части прекратить.

Изменить решение суда от 28 апреля 2025 года в части взыскания государственной пошлины, в остальной части решение суда оставить без изменения.

Решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 28 апреля 2025 года изложить в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1 ИНН № в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года в размере 15 199,80 руб.;

по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28 сентября 2023 года в размере 15 631,50 руб.;

штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 08 августа 2023 года в размере 125 руб.;

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года в размере 107581,70 руб.

по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также налог на доходы физически за 2023 год по сроку уплаты 25 октября 2023 года в размере 31493,49 руб.;

по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 3 месяца 2024 года по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 18 300 руб.

по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 года в размере 6 770 руб.;

по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 7 202 руб.;

по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 мая 2024 года в размере 7 408 руб.;

по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 мая 2024 года в размере 18 300 руб.;

по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 6 месяцев 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 года в размере 18 774,30 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 1% за 2023 год по сроку уплаты 1 июля 2024 года в размере 57 311,55 руб.;

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 апреля 2023 года в размере 262 387 руб.

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 год по сроку уплаты 25 июля 2023 года в размере 118 286,29 руб.;

Взыскать с ФИО1 ИНН № в местный бюджет государственную пошлину в размере 18 695 руб.».

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Первый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через Энгельсский районный суд Саратовской области.

Председательствующий:

Судьи: