РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара

19.08.2025

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при помощнике ФИО1,

с участием прокурора Коробовой А.С.,

представителя административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-918/2025 по административному исковому заявлению ООО «Мемориал» к Министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта, 

УСТАНОВИЛ:

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 08.11.2024

Пунктом № в Приложение № 1 к Перечню на 2025 год включено здание с кадастровым номером №, по адресу: №. 

Общество с ограниченной ответственностью «Мемориал» (далее также – административный истец, ООО «Мемориал», общество) обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия приведенный пункт Перечня. Требования обусловлены тем, что в принадлежащее обществу на праве собственности здание не отвечает признакам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ). Включение указанного объекта в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций и нарушает права и законные интересы административного истца.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, дополнительно пояснил, что в спорном объекте размещен склад готовой продукции, реализация которой производится оптом, при этом обслуживание покупателей производится в другом здании, с кадастровым номером №, включение в перечень которого административным истцом не оспаривается. 

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение объекта недвижимости в Перечень обусловлено тем, что, согласно выписке из ЕГРН спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № вид разрешенного использования: «под нежилые здания (административное и производственное) и прилегающую территорию», предполагает размещение а нем объектов административного назначения.

Заинтересованное лицо – ООО «Группа компаний «Эльф» в своем отзыве просит административное исковое заявление ООО «Мемориал» удовлетворить.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца подлежат удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 06.10.1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25.11.2014 № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан Приказ от 05.11.2024 N 2650, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год.

Приказ министерства опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 08.11.2024.

Факт включения нежилого здания в соответствующий перечень подтверждается материалами дела и сторонами по существу не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшим в редакции на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия Перечня, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН, ООО «Мемориал» на праве собственности принадлежит объект недвижимости – здание с кадастровым номером №, наименование: «Производственное здание», назначение: «нежилое», площадью 2204 кв.м, количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: №.

В соответствии с экспликацией к техническому паспорту по состоянию на 29.04.2010, производственное здание включает в себя помещения с наименованиями: производственное помещение, котельная, раздевалка, склад.

Суд полагает, что наименование здания «Производственное здание», назначение помещений в нем, не свидетельствует о предназначении объекта в целях, предусмотренных статьей 378,2 НК РФ. 

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью № кв.м., имеет категорию земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: «под нежилые здания (административное и производственное) и прилегающую территорию», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 02.06.2025.

Суд полагает, что вид разрешенного использования земельного участка не позволяет отнести его к земельным участкам, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов делового, административного и коммерческого назначения.

Из материалов дела следует, что мероприятия по определению вида фактического использования здания на момент его включения в оспариваемый Перечень не проводились.

Из пояснений представителя Общества и акта осмотра выполненного кадастровым инженером ООО «ОГК-САМАРА» ФИО3 от 18.12.2023, следует, что здание в основном используется в складских целях.

При этом доводы административного истца сводятся к тому, что на площадях спорного здания осуществляется самостоятельная складская деятельность, не попадающая под признаки торговой деятельности, применительно к положениям статьи 378.2 НК РФ, в подтверждение чему представлен договор аренды от 01.01.2024 № 01/п/24, заключенный между ООО «Группа компаний «Эльф» и ООО «Мемориал». Аналогичный договор аренды представлен также заинтересованным лицом – ООО «Группа компаний «Эльф».

Согласно данному договору арендатор – ООО «Группа компаний «Эльф» арендует у административного истца помещения площадью № кв.м в здании с кадастровым номером № по адресу: № под офисные помещения и № кв.м в рядом расположенном здании с кадастровым номером № по адресу: №, - под склад готовой продукции. 

Указанное не опровергается и актами осмотра от 16.07.2025, проведенным подведомственным Министерству учреждением, – ГБУ СО «ЦРР», согласно которым в здании с кадастровым номером № расположен офис отдела продаж ООО «Группа компаний «Эльф», а в здании с кадастровым номером № на площадях № кв. м расположены склады торгового объекта данной организации. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 886 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (абзац 2 статьи 907 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» законодатель определил, что торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.06.2023 № 469-ст утвержден «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (далее также – ГОСТ Р 51303-2023).

Согласно пункту 36 ГОСТ Р 51303-2023 магазин - это стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Материально-техническая база торговли, согласно ГОСТ Р 51303-2023 включает в себя в том числе:

- складское помещение: специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (пункт 89);

- административно-бытовое помещение торгового предприятия: Часть А помещения торгового предприятия, предназначенная для размещения аппарата управления и включающая бытовые помещения (Примечание - в состав административно-бытового помещения входят служебные помещения (офисы), объекты питания персонала, санитарно-бытовые помещения и т.п.) (пункт 94).

В соответствии с пунктом 107 ГОСТ Р 51303-2023 под общей площадью торгового предприятия понимается площадь всех помещений торгового предприятия (Примечание - в состав общей площади торгового предприятия входят все надземные, цокольные и подвальные помещения, включая галереи, тоннели, площадки, антресоли, рампы и переходы в другие помещения).

Согласно пункту 144 ГОСТ Р 51303-2023, торгово-технологический процесс включает в себя комплекс последовательных операций, обеспечивающих процесс продажи и покупки товаров и товародвижения. (Примечание - торгово-технологический процесс включает в себя операции по приему товара, его хранению, подготовке к продаже, выкладке и пополнению товара в торговом зале, демонстрацию, операции по обслуживанию покупателей и осуществлению учетно-расчетных операций).

По сведениям из открытых источников - официального сайта (https://egrul.nalog.ru) основным видом деятельности ООО «Группа компаний «Эльф» по ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) является: «46.73.3 Торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием». Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о данной организации, в разделах: «Сведения об основном и дополнительных видах деятельности» не содержит сведений об осуществлении данной организацией деятельности по оказанию услуг по хранению товаров. 

На официальном сайте ООО «Группа компаний «Эльф» (https://tula.elfgroup.ru) размещена информация о продукции, товарах и услугах для бизнеса и частных лиц, а также предусмотрена возможность выбора интересующих товаров самостоятельно по каталогам продукции или напрямую обратиться к сотрудникам организации за консультацией относительно ассортимента и стоимости товаров, в том числе по телефонному номеру, указанному на данном сайте. Расчет за приобретение вышеуказанных товаров производится по выставленным в офисе данной компании счетам на оплату, в том числе в безналичной форме, что подтверждается сведениями, представленными по запросу суда оператором фискальных данных ООО Такском».

Исходя из пояснений представителя административного истца, а также материалов дела следует, что, в данном случае, магазин сантехнических товаров, с учетом специфики товаров, габаритов и объема предполагает наличие складского помещения для его хранения с целью реализации в коммерческих целях. 

Таким образом, складские помещения площадью № кв.м, расположенные в спорном здании, является специально оборудованной частью помещения торгового предприятия, предназначенного для приемки, хранения, пополнения и подготовки товаров к продаже, операций по обслуживанию покупателей, соответственно, относятся к торговому объекту. При этом их площадь составляет более 20% от площади здания (№ кв.м).

Представленными административным истцом доказательствами по делу, не подтверждается, что в помещениях, расположенных в здании с кадастровым номером №, осуществляется самостоятельная складская деятельность вне рамок торгово-технологического процесса.

Не могут быть приняты во внимание и доводы представителя административного истца о том, что ООО «Группа компаний «Эльф» осуществляется отгрузка продукции со склада, расположенного в спорном задании, только оптовым покупателям. 

В соответствии с пунктами 13 - 23 ГОСТ Р 51303-2023, в числе видов торговых структур имеются розничные и оптовые торговые предприятия.

К предприятиям оптовой торговли относят оптово-распределительные и логистические центры, товарные склады, магазины-склады, центры оптовой и мелкооптовой торговли и прочие.

Таким образом, товарные склады, связанные с оптовой торговлей, относятся к торговым объектам применительно к положениям статьи 378.2 НК РФ.

При таком положении требования общества с ограниченной ответственностью «Мемориал» удовлетворению не подлежат.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Мемориал» к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 N 2650 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером № оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 02.09.2025.

Судья С.Б. Клюев