РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 июля 2019 года г. Братск 

Братский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи А.С. Поляковой,

при секретаре Т.И. Миличенко, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2107/2019 по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и его отмене, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по ЦО г. Братска о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.02.2019 ***.

Определением суда от 20.06.2019 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области. 

В обоснование иска административный истец указал, что по итогам камеральной налоговой проверки, в отношении налога на доходы физических лиц за 2017 год административным ответчиком принято решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.02.2019г. ***.

По результатам проверки ИФНС по Центральному округу г. Братска Иркутской области установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2017 в размере 11027095 руб.

Согласно данному решению ИФНС внесены предложения: на основании ст. 101 НК РФ привлечь налогоплательщика ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложить уплатить на основании решения недоимку в размере 11027095 руб., штраф в размере 275677,38 руб., пени в размере 538581,69 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, административный истец подал жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Согласно решению от 05.04.2019 г. ***@ Управления Федеральной налоговой службы апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

С выводами, изложенными в решении ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области от 01.02.2019 *** административный истец не согласен по следующим основаниям:

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 217 Кодекса была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, полученные от реализации (погашения) долей в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. При этом в соответствии с пунктом 7 указанной статьи положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ, каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или, в случае учреждения общества одним лицом, решением об учреждении общества. Этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.

Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащей им доли (абз.2 п.1 ст.2 ФЗ № 14-ФЗ, абз.2 п.1 ст.87 ГК РФ).

Федеральным законом от 30.12.2008г. № 312-ФЗ, ст. 16 Федерального закона 14-ФЗ дополнено п. 3, вступившим в силу с 1 июля 2009г., где указано, что случае не полной оплаты доли в уставном капитале общества, в течение срока, определенного в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 ФЗ № 14-ФЗ.

Последующая оплата доли участникам, не оплатившим ее в срок, не приводит к возврату ему прав на долю (постановления АС Поволжского округа от 12.07.2017 № Ф06-22268/17,АС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2017г. дело № А78-5761/2016).

Если долю (часть доли), перешедшую к обществу, не удалось продать в течение одного года со дня перехода к обществу, то необходимо погасить эту долю (часть доли) и уменьшить размер уставного капитала общества на номинальную стоимость этой доли (части доли) (п.5 ст. 24 ФЗ № 14-ФЗ).

Пункт 3 ст.21 ФЗ № 14-ФЗ и п.4 ст.93 ГК РФ указывают на то, что доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в части, в которой она оплачена.

Согласно п. 13 ст.21 ФЗ № 14-ФЗ, нотариус, совершающий нотариальное удостоверение сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, проверяет полномочие отчуждающего их лица на распоряжение такими долей или частью доли, а также удостоверяется в том, что отчуждаемые доля или часть доли полностью оплачены (ст. 15 настоящего Федерального закона).

Полномочие лица, отчуждающего долю или часть доли в уставном капитале общества, на распоряжение ими подтверждается документами, на основании которых доля или часть доли ранее была приобретена соответствующим лицом, а также выпиской из единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о принадлежности лицу отчуждаемых доли или части доли в уставном капитале общества и полученной нотариусом в электронной форме в день удостоверения сделки.

Кроме того, согласно п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ, при продаже доли (части доли) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала; расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Учитывая вышеизложенное административный истец считает, что доход, полученный в 2017 году от продажи части доли в уставном капитале не подлежит налогообложению, на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в связи с тем, что часть доли в уставном капитале, реализованная в 2017 году непрерывно принадлежала истцу на праве собственности более пяти лет (момент регистрации общества 02.08.2010) и приобретена истцом начиная с 1 января 2011 года (уставный капитал внесен 16.06.2011).

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, будучи надлежаще извещен, действует через представителя по доверенности ФИО2

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, административный иск поддержала по доводам и основаниям, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области по доверенности ФИО3 административный иск не признала, суду пояснила, что основанием для доначисления сумм НДФЛ явились выводы инспекции о занижении ФИО1 налоговой базы на сумму дохода от реализации доли в уставном капитале ООО «ТурмаЛес» в размере 85085000 руб.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал вышеуказанное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (далее - УФНС России по Иркутской области). Решением УФНС России по Иркутской области от 05.04.2019 ***@ апелляционная жалоба административного истца оставлена без удовлетворения.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся, налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном каптале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом согласно части 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

19.07.2010 единственным учредителем ООО «ТурмаЛес» ФИО1 принято решение № 1 об учреждении общества, образовании уставного капитала в размере 10 000 рублей, который формируется путем оплаты учредителем 100% доли вклада денежными средствами: 50% до регистрации общества и 50% в течение года с момента его регистрации.

ООО «ТурмаЛес» зарегистрировано 02.08.2010. Согласно представленной выписке операций по расчетному счету ООО «ТурмаЛес» 16.06.2011 произведена оплата доли в уставном капитале в размере 5 000 рублей.

ФИО1 являлся учредителем ООО «ТурмаЛес» с долей в уставном капитала 100% (номинальная стоимость - 10 000 рублей) с 02.08.2010 по 28.10.2013. С 28.10.2013 доля ФИО1 составила 40%, так как на основании соответствующего решения уставный капитал общества увеличен с 10 000 руб. до 25 000 руб. новыми участниками ООО «ТурмаЛес» Е.Н. (5000 руб. - 20%), П.А. (5000 руб. - 20%), Л.Д. (5000 руб. - 20%).

27.10.2016 ФИО1 принадлежащая ему доля (10 000 руб. - 40%) в уставном капитале ООО «ТурмаЛес» продана за 170 170 000 руб., оплата произведена, в том числе в 2016 году - 85 085 000 руб., в 2017 году - 85 085 000 руб. налогоплательщиком в инспекцию представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2016 год, согласно которой сумма налога к уплате отражена в размере 11028549 руб. Указанная сумма уплачена в бюджет в полном размере.

ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год, согласно которой сумма налога к уплате отражена в размере 11027095 руб. 26.07.2018 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2017 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 0 рублей.

23.08.2018 в ходе проведения камеральной налоговой проверки административным истцом, на требование налогового органа, представлены пояснения, согласно которым уменьшение налога произведено в связи с тем, что к сумме дохода от реализации доли в уставном капитале ООО «ТурмаЛес» за 2017 год подлежат применению положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ, поскольку оплата части уставного капитала (в размере 5 000 рублей) произведена им 16.06.2011, то есть после 01.01.2011.

Однако, из системного толкования положений Федеральных законов от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» следует, что у единственного участника общества право на долю в уставном капитале возникает в момент принятия решения о создании общества и государственной регистрации общества в Едином государственном реестре юридических лиц с указанием сведений о размере и номинальной стоимости доли учредителя.

Возникновение права собственности на долю в уставном капитале общества не связано с моментом ее фактической оплаты единственным участником общества, поскольку с момента регистрации общества единственный участник общества имеет права и несет обязанности в соответствии с размером своей доли в уставном капитале, определенном при его создании.

В связи с изложенным, при применении пункта 17.2 статьи 217 НК РФ для лиц... которое изначально являлось единственным учредителем общества, следует определять срок приобретения (нахождения на праве собственности, ином вещном праве) доли в уставном капитале с даты создания общества и его государственной регистрации.

Аналогичные разъяснения даны Минфином России.

В частности, в письме Минфина России от 10.07.2018 № 03-04-05/47949 указано, что учредитель общества приобретает долю в уставном капитале общества с момента регистрации общества в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». При этом согласно пункту 2 статьи 11 указанного закона моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

На основании вышеизложенного, право собственности ФИО1, как единственного учредителя ООО «ТурмаЛес» на долю в уставном капитале общества, возникло 02.08.2010, в связи с чем, условия для применения положений пункта 17.2 статьи 217 НК РФ и освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДФЛ за 2017 год с суммы полученного дохода от реализации доли в уставном капитале ООО «ТурмаЛес» не соблюдены.

Представитель административного ответчика УФНС России по Иркутской области в судебное заседание не явился, будучи надлежаще извещен, согласно ранее представленным возражениям, административный иск ФИО1 не признает по доводам, изложенным в письменах возражениях, просит в удовлетворении требований отказать. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд полагает, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. 

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьями 226, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, основанием для удовлетворения заявления об оспаривании действия (бездействия) органа, наделенного публичными полномочиями, является их несоответствие нормативным правовым актам и нарушение законных прав, свобод гражданина либо создание препятствий к осуществлению гражданином его прав и свобод.

Анализируя представленные доказательства, судом установлено, что ФИО1 с 02.08.2010 являлся единственным (100%) учредителем ООО «ТурмаЛес», на основании решения №1 от 19.07.2010. Размер уставного капитала ООО «ТурмаЛес» составляет 10000 руб., уставный капитал формируется путем оплаты Учредителем 100% доли вклада денежными средствами, 50 % до регистрации ООО и 50 % в течение года с момента регистрации. Увеличение уставного капитала осуществляется по решению единственного участника Общества.

На основании решения № 1 единственного участника ООО «ТурмаЛес» от 28.10.2013 на основании заявлений Е.Н., П.А., Л.Д., увеличен уставный капитал ООО «ТурмаЛес» до 25000 руб., определив номинальную стоимость и размер долей Участников в Уставном капитале ООО «ТурмаЛес»: ФИО1 - 40 % уставного капитала ООО «ТурмаЛес», номинальной стоимостью 10000 руб.; Е.Н. - 20 % уставного капитала ООО «ТурмаЛес», номинальной стоимостью 5000 руб.; П.А. - 20 % уставного капитала ООО «ТурмаЛес», номинальной стоимостью 5000 руб.; Л.Д. - 20 % уставного капитала ООО «ТурмаЛес», номинальной стоимостью 5000 руб.

27.10.2016 ФИО1 продал принадлежащую ему долю (10 000 руб. - 40%) в уставном капитале ООО «ТурмаЛес» за 170 170 000 руб., оплата произведена - в 2016 году - 85 085 000 руб. и в 2017 году - 85 085 000 руб.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена ст. 23 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся, налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Пунктом 2 статьи 38 НК РФ определено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Из анализа ГК РФ и Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" следует, что доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью является имущественным правом.

На основании п. п. 2 - 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ на налогоплательщиков - физических лиц возложена обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц при получении дохода от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Следовательно, при продаже доли в уставном капитале организации и получении дохода по такой сделке налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц (п. 2, 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Так, ФИО1 представил в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год, согласно которой сумма налога к уплате отражена в размере 11028549 руб. Указанная сумма уплачена в бюджет в полном размере.

В дальнейшем ФИО1 представил первичную налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год, согласно которой сумма налога к уплате отражена в размере 11027095 руб., а 26.07.2018 представил уточненную налоговую декларацию за 2017 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 0 рублей.

23.08.2018 в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка по представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2017 год, в ходе которой, инспекцией установлено занижение ФИО1 налоговой базы на сумму дохода от реализации доли в уставном капитале ООО «ТурмаЛес» в размере 85085000 руб., что привело к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 11027095 руб.

На основании выявленных нарушений ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области принято решение от 01.02.2019 ***, которым ФИО1 был привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 275677,38 руб., также начислены пени в размере 538581,69 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ФИО1 обжаловал вышеуказанное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (далее - УФНС России по Иркутской области). Однако, решением УФНС России по Иркутской области от 05.04.2019 ***@ апелляционная жалоба административного истца оставлена без удовлетворения.

Оспаривая решение налогового органа, административный истец ссылается на то, что доход, полученный в 2017 году от продажи части доли в уставном капитале не подлежит налогообложению, на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в связи с тем, что часть доли в уставном капитале, реализованная в 2017 году непрерывно принадлежала истцу на праве собственности более пяти лет (момент регистрации общества 02.08.2010) и приобретена истцом начиная с 1 января 2011 года (уставный капитал внесен 16.06.2011).

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном каптале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом согласно части 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» учреждение общества осуществляется по решению его учредителей или учредителя. В случае учреждения общества одним лицом решение о его учреждении принимается этим лицом единолично и должно определять размер уставного капитала общества, порядок и сроки его оплаты, а также размер и номинальную стоимость доли учредителя. Сведения о номинальной стоимости долей участников общества при его учреждении определяются исходя из решения единственного учредителя общества, в том числе в случае, если эти доли не оплачены в полном объеме и подлежат оплате в порядке и в сроки, которые предусмотрены законом.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в установленном законом порядке.

Положениями ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

В соответствии со ст.ст. 15, 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества. Па момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Таким образом, из системного толкования положений Федеральных законов от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» следует, что у единственного участника общества право на долю в уставном капитале возникает в момент принятия решения о создании общества и государственной регистрации общества в Едином государственном реестре юридических лиц с указанием сведений о размере и номинальной стоимости доли учредителя.

Возникновение права собственности на долю в уставном капитале общества не связано с моментом ее фактической оплаты единственным участником общества, поскольку с момента регистрации общества единственный участник общества имеет права и несет обязанности в соответствии с размером своей доли в уставном капитале, определенном при его создании.

В связи с изложенным, при применении пункта 17.2 статьи 217 НК РФ для лица, которое изначально являлось единственным учредителем общества, следует определять срок приобретения (нахождения на праве собственности, ином вещном праве) доли в уставном капитале с даты создания общества и его государственной регистрации.

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 10.07.2018 № 03-04-05/47949 указано, что учредитель общества приобретает долю в уставном капитале общества с момента регистрации общества в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». При этом согласно пункту 2 статьи 11 указанного закона моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Как разъяснено в письме Минфина России от 20.07.2018 ***, в случае если при увеличении уставного капитала общества в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, изменяется только номинальная стоимость долей без изменения их размера, дополнительные доли в уставном капитале общества не приобретаются.

На основании вышеизложенного, суд соглашается с доводами налогового органа об отсутствии оснований для применения положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ, поскольку право собственности у ФИО1, как единственного учредителя ООО «ТурмаЛес» на долю в уставном капитале ООО «ТурмаЛес», возникло 02.08.2010, т.е. до 01.01.2011, в связи с чем, условия для применения положений пункта 17.2 статьи 217 НК РФ и освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДФЛ за 2017 год с суммы полученного дохода от реализации доли в уставном капитале ООО «ТурмаЛес», у налогового органа не имелось. Доводы административного истца о том, что доход, полученный в 2017 году от продажи части доли в уставном капитале не подлежит налогообложению, на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в связи с тем, что часть доли в уставном капитале, реализованная в 2017 году непрерывно принадлежала истцу на праве собственности более пяти лет (момент регистрации общества 02.08.2010) и приобретена истцом начиная с 1 января 2011 года (уставный капитал внесен 16.06.2011), основан на неверном толковании норм права.

При таких обстоятельствах, учитывая, что судом необходимая совокупность условий, предусмотренная ч. 2 ст. 227 КАС РФ по настоящему делу не установлена, обстоятельства, на которые указаны в административном иске, не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения административного иска ФИО1 

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области от 01.02.2019 *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения– отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Братский городской суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья А.С. Полякова