Дело № 2а-1043/2024

УИД 36RS0001-01-2024-000637-79

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 июня 2024 года г. Воронеж

Железнодорожный районный суд г. Воронежа в составе 

председательствующего судьи Селищевой А.А.,

при ведении протокола секретарем Шипиловой Я.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области о признании решения налогового органа незаконным, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области, в котором, уточнив исковые требования, просил признать незаконным с даты принятия решение МИФНС №15 по Воронежской области № 2303 от 11.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в Банках, а также электронных денежных средств и обязать административного ответчика устранить допущенные нарушения закона и имущественные права административного истца. В обоснование заявленных требований указал, что 11.10.2023 административным ответчиком принято оспариваемое решение. 1.10.2023 данное решение было обжаловано в УФНС РФ по Воронежской области. 

07.12.2023 УФНС РФ по Воронежской области отказано в удовлетворении жалобы.

31.01.2024 оспариваемое решение было предъявлено в Банк ВТБ (ПАО) на исполнение, по которому на его кредитную карту был наложен арест, в связи с чем, он (административный истец) лишен возможности пользоваться кредитным продутом, проводить банковские операции, оплачивать покупки, что нарушает его имущественные права. Он не является индивидуальным предпринимателем, имеет статус адвоката, в связи с чем, порядок взыскания с него налоговой задолженности определяется положениями ст.48 НК РФ и предусматривает судебный порядок взыскания образовавшейся задолженности. В оспариваемом решении не содержится информации о вступившем в законную силу судебном акте. Сумма задолженности, заявленная в решении в размере 176339,73 руб. не соответствует действительности, так как по состоянию на 15.06.2024 размер отрицательного сальдо ЕНС у него составляет 168956,43 руб. Взыскание в размере, превышающем отрицательное сальдо ЕНС является незаконным и не основано на п.3 ст.46 НК РФ, который указывает на взыскание задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС. Общий размер задолженности составляет 42004,13 руб. по страховым взносам на ОПС за три налоговых периода, плательщиков задолженности по НДФЛ за 2021 год он не является, так как им полностью погашен размер задолженности на основании решения МИФНС РФ №1 по Воронежской области об уточнении платежа № ..... от ДД.ММ.ГГГГ. Также, по мнению административного истца, расчет пени произведен административным ответчиком неправильно и составляет, на день вынесения оспариваемого решения ДД.ММ.ГГГГ, 3865,54 руб.

Также указанный административным ответчиком размер задолженности в решении №2303 не соответствует размеру задолженности, указанному в требовании об уплате задолженности №620. Таким образом, по мнению истца, ни требование об уплате налогов №620, ни решение №2303 не могут быть исполнены в бесспорном добровольном или принудительном порядке, так как оспариваемым решением на него незаконно возлагается обязанность по уплате НДФЛ за 2021, по котором он свои обязательства исполнил, а также содержит в себе заведомо недостоверную информацию о размере задолженности, в которой содержатся математические счетные ошибки и ошибки подсчета недоимки.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены УФНС России по Воронежской области и МИФНС России №1 по Воронежской области.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержал, просил об их удовлетворении по основаниям указанным в иске.

Представитель административного ответчика МИФНС России №15 по Воронежской области по доверенности ФИО2 исковые требования не признала, просила в их удовлетворении отказать по основаниям, указанным в письменных возражениях.

Представитель Федеральной налоговой службы УФНС России по Воронежской области, МИФНС РФ №1 по Воронежской области в судебное заседание не явились, о слушании дела извещены в установленном законом порядке, об отложении рассмотрения дела не заявляли.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Исходя из положений пункта 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязать самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговое уведомление может быть направлено налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, а при отсутствии доступа к нему направляется по почте. Также оно может быть передано через личный кабинет на Едином портале гос.услуг, если налогоплательщик заявил об этом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки влечет начисление и уплату суммы соответствующих пеней.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора) – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащих взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов. Страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. При этом, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно положениям статей 46,47 НК РФ процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, реализация одного из которых (обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках) предопределяет возможность осуществления последующего (обращение взыскания на иное имущество должника).

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, НДФЛ, поскольку осуществляет деятельность в качестве адвоката, им учрежден адвокатский кабинет.

Решением Рамонского районного суда Воронежской области от 08.08.2022 года №2а-870/2022, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Воронежского областного суда от 21.12.2022 с ФИО1 в пользу МИФНС России №1 по Воронежской области взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2020 год в размере 8452,65 руб. и пени в размере 170,31 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования. За 2020 год в размере 8050,46 руб., и пени в размере 23,89 руб., а всего в размере 16697,31 руб.

С 01 января 2023 года вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает введение института единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом познается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупности обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона сальдо ЕНС налогоплательщика формируется 01.01.2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей и излишне уплаченных, излишне взысканных налогов.

С 01 января 2023 года установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, а также изменен порядок признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам и сборам, страховым взносам задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета в сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст.69 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

В соответствии с п.1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика – почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности (п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ)

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечении указанного срока (пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

По состоянию на 01.01.2023 (дату конвертации сальдовых остатков в ЕНС) у ФИО1 имелась задолженность по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с января 2017) в сумме 46228,52 руб. по налогу, 6084,51 руб. по пене, задолженность по налогу образовалась по причине уплаты не в полном объеме начислений за 2018-2021.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 16.05.2023 у ФИО1 имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 169690 рублей, в том числе: НДФЛ – 54352,98 руб., страховые взносы на ОПС – 78998,21 руб., страховые взносы на ОМС – 25242,46 руб., пени в размере 11096,35 руб. В связи с чем, налоговым органом выставлено требование №620 от 16.05.2023 со сроком оплаты до 15.06.2023.

В связи с неисполнением указанного требования в установленные сроки, налоговым органом сформировано решение № 2303 от 11.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, с учетом начисленных пени, на сумму 176339,73 рубля.

Решением Рамонского районного суда Воронежской области от 21.03.2023 (дело № 2а-526/2023) производство по делу по административному иску МИ ФНС №1 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, не оплаченных налогоплательщиком в размере 32448,98 руб., - прекращено по основаниям п.2 ч.1 ст.194 КАС РФ.

В рамках данного решения, налоговым органом принято решение № 17380 от 13.11.2023 о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности на сумму в размере 3244,98 руб., кроме того, с учетом апелляционного определения от 21.12.2022 № 33а-8072/2022, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы в рамках административного дела № 2а-870/2022, налоговым органом принято решение № 58 от 05.02.2024 о признании безнадежной и списании задолженности в размере 1463,60 руб.

По состоянию на 08.05.2024 совокупная задолженность по ЕНС у ФИО1 составляет 202068,62 руб.

Из пояснении представителя административного ответчика следует, что при взыскании налоговой задолженности с физического лица не осуществляющего деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый орган руководствуется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@, которым утвержден порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных п.3 статьи 46 налогового кодекса Российской Федерации, и в соответствии с которым, в реестре размещается, в том числе, информация и необходимые реквизиты о вступившем в законную силу судебном акте, послужившем вынесению поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов физического лица в соответствии со ст.46,48 Кодекса, что исключает возможность как двойного, так и повторного взыскания задолженности. По состоянию на 07.12.2023 и на момент рассмотрения данного спора в отношении ФИО1 отсутствуют поручения налогового органа на списание и перечисление задолженности со счетов физического лица в соответствии со ст.46, 48 Кодекса, а также отсутствуют факты принудительного исполнения судебных актов.

Таким образом, из содержания вышеуказанных правовых норм и установленных по делу обстоятельств, следует, что оспариваемое решение № 2303 от 11.10.2023 о взыскании задолженности носит информативный характер о наличии у налогоплательщика – физического лица отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату решения, поскольку истцом не исполнена обязанность по уплате задолженности.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, административным истцом соблюден установленный с 01 января 2023 года порядок взыскания недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, а именно: налоговым органом в установленные налоговым законодательством сроки направлены в адрес истца требование №620 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, решение № 2303 о взыскании задолженности от 11.10.2023.

Оспариваемое решение не относится к исполнительным документам, указанным в пункте 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» предъявление которого возможно в службу судебных приставов минуя судебный порядок разрешения спора.

В случае неисполнения ФИО1 требования №620 об уплате задолженности налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании недоимки по налогам и сборам в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, решение № 2303 от 11.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств не нарушает прав и законных интересов ФИО1

Нарушений требований налогового законодательства, регулирующих порядок предоставления налоговых требований к налогоплательщику, инспекцией нарушено не было.

В информационном ресурсе налогового органа решения о приостановлении операций на счетах и действующие поручения на списание и перечисление денежных средств отсутствуют.

Доводы административного истца о том, что вынесенное решение о взыскании от 11.10.2023 № 2303 относится к организации, индивидуальному предпринимателю или налоговому агенту и не применимы к физическому лицу, отклоняются судом как необоснованные, поскольку нормы действующего законодательства предусматривают при применении мер принудительного взыскания задолженности с физических лиц в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесение решения о взыскании за счет денежных средств в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы ФИО1 о несогласии с расчетом задолженности по налогам, отраженной в оспариваемом решении не влекут его отмены, могут являться предметом иного спора между сторонами. Размер задолженности заполняется справочно, с указанием суммы недоимки, не уплаченной и не взысканной с истца.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований административного истца о признании незаконным решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в Банках, а также электронных денежных средств от 11.10.2023 № 2303 и возложении обязанности устранить допущенные нарушения путем его отмены, у суда не имеется.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области о признании решения налогового органа незаконным, возложении обязанности устранить допущенные нарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья А.А.Селищева 

Решение в окончательной форме изготовлено 04.07.2024.