Судья Леонтьева О.А. УИД 44RS0027-01-2025-000431-08

Дело № 33а-184/2026 (33а-2653/2025)

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

«19» января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе

председательствующего Лукоянова А.Н.,

судей Колесова Р.Н., Пелевиной Н.В.,

при секретаре Розове А.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу представителя ФИО1 ФИО10 – адвоката Григорова ФИО11 на решение Нерехтского районного суда Костромской области от 16 октября 2025 года по административному делу № 2а-488/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Колесова Р.Н., выслушав объяснения представителя административного истца ФИО1 – адвоката Григорова А.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области ФИО2 относительно доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области (далее – УФНС России по Костромской области, Управление) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам в общем размере 281 155,77 руб., в том числе по транспортному налогу за 2021-2023 годы в размере 8 976 руб., земельному налогу за 2023 год в размере 178 472 руб., страховым взносам за 2024 год в совокупном фиксированном размере 34 650 руб., по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы (далее также - УСН) за 2024 год в размере 5 148 руб., по пеням за несвоевременную уплату налогов в размере 53 909,77 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Костромской области в качестве налогоплательщика и является плательщиком транспортного налога, земельного налога, страховых взносов, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы.

По данным УГИБДД УМВД России по Костромской области ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником транспортного средства УАЗ 315148, государственный регистрационный знак №, 2011 года выпуска, также ФИО1 являлся собственником автомобилей: с 14 августа 2021 года по 3 февраля 2024 года – Лада Гранта, государственный регистрационный знак №, 2016 года выпуска, с 14 января 2022 года по 20 июня 2023 года – Хендэ Санта Фе, государственный регистрационный знак №, 2013 года выпуска. Налоговым органом ФИО1 исчислен транспортный налог за период 2021-2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в общей сумме 8 976 руб., в том числе за 2021 год - 544 руб. (Лада Гранта), за 2022 год – 1 305 руб. (Лада Гранта), за 2023 год – 1 389 руб. (УАЗ), 4 433 руб. (Хендэ Санта Фе), 1 305 руб. (Лада Гранта).

Также ФИО1 на праве собственности принадлежат (принадлежали) следующие земельные участки:

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 300 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (со 2 июля 2020 года по 21 августа 2023 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 226 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 556 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 13 марта 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 512 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года по 29 мая 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 494 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес>с 4 марта 2022 года по 17 июня 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 517 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года по 19 апреля 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 2 789 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 17 марта 2014 года по 18 февраля 2025 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 215 151 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 19 октября 2009 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 514 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 23 января 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 513 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 602 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 501 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 542 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 644 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 6 ноября 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 608 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 503 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 23 января 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 523 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 553 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 505 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 30 января 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 119660 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 27 октября 2022 по 12 апреля 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 699 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 30 января 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 505 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 29 589 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 19 октября 2009 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 2 688 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 36 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 533 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 25 декабря 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 518 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 200 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (со 2 июля 2020 года по 7 марта 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 304 001 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 3 июля 2020 года по 12 марта 2024 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 210 565 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес>, д. Красные Пожни (с 19 октября 2009 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 529 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 23 января 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 3 222 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 15 февраля 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 613 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 227 970 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 19 октября 2009 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 543 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 933 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 12 апреля 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 200 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (со 2 июля 2020 года по 21 августа 2023 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 492 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 30 января 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 23 778 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 19 декабря 2022 по 15 февраля 2024 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 146 031 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 19 октября 2009 года);

- земельный участок с кадастровым номером № площадью 1 520 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 5 ноября 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 556 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года по 29 мая 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 515 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 504 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 24 июля 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 434 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 9 августа 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 6 673 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 13 марта 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 562 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 520 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 20 марта 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 618 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 21 января 2024 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 143 257 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 19 октября 2009 года по 14 августа 2014 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 500 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (со 2 июля 2020 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 504 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес>, с/п Сидоровское (с 4 марта 2022 года по 1 августа 2024 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 355 133 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес>, д. Пречистое в 5 м по направлению на запад от ориентира границы (с 19 октября 2009 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 500 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (со 2 июля 2020 года по 4 апреля 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 476 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 30 января 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 507 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 5 июля 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 550 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года по 29 мая 2024 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 528 024 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 19 октября 2009 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 499 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 по 31 января 2024 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 270 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 4 марта 2022 года по 16 декабря 2024 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 21 100 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 19 октября 2009 года);

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 515 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (с 27 октября 2022 года по 29 мая 2024 года);

- 5/36 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 76 079 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> юг (с 19 октября 2009 года).

На основании указанных данных налоговым органом ФИО1 начислен земельный налог за 2023 год в размере 178 472 руб. со сроком уплаты до 2 декабря 2024 года.

Кроме того, по данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 с 21 апреля 2022 года по 12 сентября 2024 года являлся индивидуальных предпринимателем, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов, размер которых за 2024 год составил 34 652 руб.

Транспортный и земельный налоги, страховые взносы в установленные сроки ФИО1 не уплачены.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 10 сентября 2024 года предоставил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за 2024 год, согласно которой уплате в бюджет подлежит 5 148 руб. Авансовые платежи по УСН за 2024 год в размере 2 442 руб. со сроком уплаты 2 мая 2024 года, в размере 1 386 руб. со сроком уплаты 29 июля 2024 года, в размере 1 320 руб. по сроку уплаты 28 октября 2024 октября ФИО1 не уплачены.

В связи с неуплатой ранее налогов ФИО1 начислены пени в размере 53 909,77руб., в том числе за период со 2 декабря 2022 года по 9 ноября 2023 года в размере 41 757,70 руб. и со 2 декабря 2023 года по 16 февраля 2024 в размере 3 496,29 руб. (суммы недоимок за указанные периоды взысканы решением Нерехтского районного суда Костромской области от 24 декабря 2024 года по делу № 2а-93/2024), за период с 26 января 2024 года по 28 марта 2024 года в размере 6837,82 руб. (недоимка взыскана решением Нерехтского районного суда Костромской области по делу №2а-138/2025), и за период с 3 декабря 2024 года по 17 декабря 2024 года за неуплату налогов по настоящему исковому заявлению в размере 1 817,86 руб.

ФИО1 направлено требование № 1002 от 16 мая 2023 года со сроком добровольной уплаты до 20 июня 2023 года, которое им не исполнено.

Ранее налоговый орган обращался за взысканием задолженности в порядке приказного производства. 25 декабря 2024 года определением мирового судьи судебного участка № 16 Нерехтского судебного района Костромской области судебный приказ от 17 декабря 2024 года по делу № 2а-3249/2024 отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1

До настоящего времени сумма задолженности в бюджет не поступила.

Решением Свердловского районного суда города Костромы от 16 октября 2025 года административное исковое заявление УФНС России по Костромской области удовлетворено.

В апелляционной жалобе представитель ФИО1 – адвокат Григоров А.А. просит решение изменить, уменьшить размер взысканного земельного налога, применив налоговую ставку в размере 0,3% в отношении 54 земельных участков с видом разрешённого использования «для ведения дачного хозяйства».

Указывает, что спорные земельные участки принадлежат ФИО1 на праве собственности, отнесены к категории – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – для ведения дачного хозяйства. Данные земельные участки используются для ведения садоводства или огородничества в рамках садового некоммерческого хозяйства, в этой связи налоговая ставка в отношении спорных земельных участков составляет 0,3% от кадастровой стоимости, а расчет налога из расчета 1,5% является незаконным и необоснованным. В данном случае коммерческой эксплуатации в отношении земельных участков не осуществлялось, продажа земельного участка не является предпринимательской деятельностью. При продаже земельного участка право собственности у ФИО1 в отношении каждого земельного участка прекращается, и возникает у лица, которое его приобрело.

Земельные участки использовались ФИО1 и членами его семьи для активного отдыха, то есть в соответствии с целевым назначением каждого из земельных участков. Доказательств обратного административным истцом не представлено, при этом такая обязанность в рамках рассмотрения административного дела лежит на административном истце. В период времени, когда ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в видах экономической деятельности у него не имелось отметки «управление и распоряжение земельными участками», а все коды ОКВЭД в выписке из ЕГРИП не затрагивают деятельность, связанную с управлением или продажей земельных участков, что свидетельствует о том, что предпринимательской деятельностью, связанной с продажей недвижимости, ФИО1 не занимался. Доводы налогового органа о том, что за ФИО1 в период с 2022 по 2024 годы было зарегистрировано несколько участков, не свидетельствует об их использовании при осуществлении предпринимательской деятельности.

Также при продаже земельных участков, при расчете НДФЛ ФИО1 применял налоговый вычет, предусмотренный абзацем 2 пункта 1 части 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, и исчислял НДФЛ по ставке 13%. При этом как индивидуальный предприниматель он находился на упрощенной системе налогообложения на доходы - 6%, при применении которой он был освобожден от уплаты НДФЛ при продаже недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Кроме того, НДФЛ за 2022, 2023 и 2024 годы налоговый орган взыскивал с ФИО1 по ставке 13%, применяемой исключительно для физических лиц, что свидетельствует о том, что земельные участки не участвовали в предпринимательской деятельности, и налоговый орган, применяя такую ставку, соглашался с этим обстоятельством.

Отмечает, что все иски УФНС по Костромской области к ФИО1 о взыскании НДФЛ предъявлялись как к физическому лицу и рассматривались в суде общей юрисдикции, а не в Арбитражных судах. Решением Нерехтского районного суда Костромской области от 18 февраля 2025 года № 2а-137/2025, оставленным без изменения апелляционным определением Костромского областного суда от 26 мая 2025 года № 33а-1056/2025, которым с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2022 год, установлено, что при расчете размера взыскиваемого налога расчет налога произведен исходя из налоговой ставки 13% по правилам главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Считает, что данные судебные акты в указанной части имеют преюдициальное значение для настоящего дела.

Взыскание НДФЛ за 2022 и 2023 годы по ставке 13 % и земельного налога по ставке 1,5 % (в связи с их использованием в предпринимательской деятельности) в отношении одних и тех же земельных участков недопустимо и накладывает на налогоплательщика дополнительное финансовое бремя.

В возражениях относительно апелляционной жалобы заместитель начальника правового отдела УФНС России по Костромской области ФИО3 просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Административный ответчик ФИО1 в заседание судебной коллегии не явился, извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть дело в его отсутствие.

Изучив материалы настоящего административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Разрешая административный спор, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом требований в полном объеме.

При этом суд установил, что ФИО1, имея в собственности транспортные средства, земельные участки и являясь в связи с этим плательщиком транспортного и земельного налогов, обязанность по их уплате за спорный налоговый период в установленный законом срок не исполнил, поэтому недоимка по транспортному налогу за 2021-2023 годы и земельному налогу за 2023 год, страховые взносы за 2024 год, УСН за 2024 год и начисленные на них пени, а также пени на ранее взысканные недоимки подлежат взысканию с него в судебном порядке.

Решение суда в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, страховых взносов и УСН, а также пени никем из участвующих в деле лиц не обжалуется.

В апелляционной жалобе приводятся доводы только о несогласии с выводом суда о размере задолженности по земельному налогу.

Согласно части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Вместе с тем согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данным в абзаце втором пункта 79 постановления от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», исходя из части 1 статьи 295, части 1 статьи 313 и положений статей 309, 316 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции осуществляет проверку судебных актов по апелляционным (частным) жалобам и представлениям, а не полное повторное рассмотрение административного дела по правилам суда первой инстанции.

В связи с этим, учитывая содержание апелляционной жалобы, судебная коллегия проверяет обжалуемое решение только в части расчета размера задолженности по земельному налогу по ставке 1,5%.

Как видно из материалов дела и установлено судом, ФИО1 на праве собственности в налоговом периоде 2023 года принадлежат и принадлежали расположенные в Красносельском районе и городе Волгореченск Костромской области 63 земельных участка, перечисленные в административном исковом заявлении, что подтверждается представленной информацией, представленной налоговым органом (л.д. 16-29).

Налоговым уведомлением № 145130612 от 6 июля 2024 года ФИО1 предложено в срок до 2 декабря 2024 года уплатить налоги за 2023 год, в том числе земельный налог за 62 земельных участка в размере 178 960 руб. (л.д. 35-37)

Требованием от 16 мая 2023 года ФИО1 предложено уплатить недоимки по налогам, в том числе вышеуказанную сумму земельного налога, в срок до 20 июня 2023 года, а также начисленные на них пени (л.д. 30). Указанное требование ответчиком не исполнено.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 16 Нерехтского судебного района Костромской области от 17 декабря 2024 года № 2а-3249/2024 с ФИО1 в пользу УФНС России по Костромской области взыскана задолженность по налогам и пени в общей сумме 272 2231 руб.

Определением того мирового судьи от 25 декабря 2024 года судебный приказ на основании заявления ФИО1 отменен (л.д. 12).

7 мая 2025 года налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением.

Удовлетворяя требования налогового органа о взыскании задолженности по земельному налогу, суд первой инстанции проанализировал положения статей 19, 23, 45, 48, 57, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие обязанность налогоплательщиков по уплате налогов в установленные сроки, порядок взыскания недоимки по налогам, ответственность налогоплательщика в случае нарушения сроков уплаты налогов, а также нормы главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок налогообложения земельным налогом, исследовал представленные в дело доказательства, и обоснованно исходил из того, что размер недоимки по данному налогу налоговым органом по 55 земельным участкам исчислен верно с применением налоговой ставки 1,5%, порядок взыскания налога соблюден.

Оснований не согласится с выводами суда судебная коллегия не усматривает, поскольку они судом мотивированы, требованиям закона, регулирующего спорные правоотношения, соответствуют и материалам дела не противоречат.

Согласно абзацу первому пункта 1 и абзацу первому пункта 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей в юридически значимый период) налоговая ставка земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства не может превышать 0,3 процента, а в отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, положениями Налогового кодекса Российской Федерации в отношении ряда земельных участков, в том числе приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, был установлен максимальный верхний предел ставки земельного налога - 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 решения Совета депутатов Сидоровского сельского поселения Красносельского муниципального района Костромской области от 21 ноября 2019 года № 190 «Об установлении земельного налога», с 1 января 2020 года на территории Сидоровского сельского поселения Красносельского муниципального района Костромской области установлены налоговые ставки земельного налога в следующих размерах от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации: 0,3 % в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 ноября 2018 года № 2725-0, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

Судом установлено, что ФИО1 в 2023 году принадлежало 63 земельных участка, расположенных в 

<

адрес> районе и городе 

<

адрес>.

В 2022 году ФИО1 продано 11 земельных участков, 2 земельных участка подарены физическим лицам, не являющимся близкими родственниками ФИО1; в 2023 году им продано 3 земельных участка; в 2024 году продано 30 земельных участков; в 2025 году - 25 земельных участков.

Проанализировав указанные обстоятельства, суд посчитал, что совершение ФИО1 действий по формированию большого количества земельных участков, являющихся объектами гражданского оборота, с последующей их реализации на систематической основе является предпринимательской деятельностью, в связи с чем пришел к выводу о том, что исчисление земельного налога в отношении спорных 55 земельных участков правомерно осуществлено налоговым органом с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, при установленных по делу обстоятельствах бремя доказывания факта использования земельных участков для удовлетворения личных потребностей в силу части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лежит на административном истце.

Доводы апелляционной жалобы о том, что при продаже земельных участков административному истцу исчислен НДФЛ по ставке 13 %, а не УСН, что исключает возможность начисления земельного налога по ставке 1,5 %, судебной коллегией также отклоняются.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела начисление административному ответчику НДФЛ, как и взыскание указанного налога в судебном порядке, не свидетельствуют о том, что в отношении спорных земельных участков не осуществлялась предпринимательская деятельность, в связи с чем решение Нерехтского районного суда Костромской области от 18 февраля 2025 года, на которое имеется ссылка в апелляционной жалобе (л.д. 107-110) преюдициального значения в рассматриваемом случае не имеет. В случае несогласия с соответствующими судебными актами ФИО1 вправе обжаловать их в установленном законом порядке.

Судебная коллегия считает, что суд первой инстанции надлежащим образом определил и установил обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании которых сделал соответствующие выводы. Апелляционная жалоба не содержит новых обстоятельств, которые опровергали бы выводы судебного решения, а также могли являться основанием для отмены решения в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего административного дела судом первой инстанции нарушений норм материального и процессуального права не допущено, в связи с чем основания для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Вместе с тем, учитывая разъяснения, содержащиеся в абзаце втором пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также положения пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации о том, что суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет, судебная коллегия считает необходимым уточнить содержащийся во втором абзаце резолютивной части решения вывод о взыскании с ФИО1 государственной пошлины в части наименования бюджета – получателя данного платежа, указав, что сумма госпошлины подлежит взысканию в доход городского округа город Волгореченск, а не в доход федерального бюджета, как указал суд первой инстанции.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Нерехтского районного суда Костромской области от 16 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя ФИО1 ФИО13 – адвоката Григорова ФИО14 – без удовлетворения.

Уточнить содержащийся во втором абзаце резолютивной части решения вывод о взыскании с ФИО1 ФИО12 государственной пошлины в размере 9 435 руб., указав, что она подлежит взысканию в доход городского округа город Волгореченск, а не в доход федерального бюджета, как указал суд первой инстанции.

На судебные акты в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения может быть подана кассационная жалоба во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 2 февраля 2026 года.