Дело № 33а-465/2026 (№ 33а-7411/2025)

В суде первой инстанции дело № 2а-3785/2025

УИД 27RS0004-01-2025-004026-82

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Хасановой Н.В.,

судей Зыковой М.В., Чуешковой В.В.,

при секретаре Агаповой Э.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 января 2026 года в г. Хабаровске административное дело по административным исковым заявлениям Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафа,

по апелляционной жалобе административного истца УФНС России по Хабаровскому краю на решение Индустриального районного суда г. Хабаровска от 9 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Хасановой Н.В., объяснения представителя административного истца УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО2, административного ответчика ФИО1, судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) обратилось в суд с административными исками к ФИО1, просило взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 792 210,22 руб. (252 813,52 руб. + 539 396,70 руб.), налогу на имущество за 2023 год – 1 870,00 руб., земельному налогу за 2023 год – 6 538,66 руб., пени за период с 01.01.2023 по 05.12.2024 в сумме 212 031,08 руб., пени за период с 06.12.2024 по 06.02.2025 в сумме 62 657,75 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 27 593,00 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 65 120,75 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Хабаровскому краю в качестве налогоплательщика, в 2023 году являлся собственником земельных участков и объекта недвижимого имущества, должен был оплачивать земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление № 147090577 от 11.07.2024 об оплате земельного налога в размере 6 538 руб. и налога на имущество в размере 1 870 руб. в срок до 02.12.2024, которые в установленный в налоговом уведомлении срок не были оплачены.

В 2022 году ФИО1 отчуждены земельные участки, находящиеся в его собственности менее трех лет, следовательно, он являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

В срок до 02.05.2023 ФИО1 не была представлена налоговая декларация, в последующем, в июне-июле 2023 года им представлены налоговые декларации, где налогоплательщиком исчислен НДФЛ в размере 316 420 руб.

Налогоплательщиком частично вносились платежи, общая сумма оплаты НДФЛ за 2022 год составила 63 606,48 руб., следовательно, сумма задолженности по НДФЛ составляет 252 813 руб. 52 коп.

ФИО1 выставлялось требование № 357758 по состоянию на 08.12.2023, которое также не исполнено, ввиду чего новое требование об оплате вышеуказанной задолженности не выставлялось.

УФНС России по Хабаровскому краю обращалось с заявлением к мировому судье судебного участка № 11 Индустриального района г. Хабаровска о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу. 05.06.2024 вынесен судебный приказ № 2а-5596/2024-11, который отменен в связи с возражениями должника. Задолженность до настоящего времени не оплачена (административное дело № 2а-3785/2025).

ФИО1 в июне-июле 2023 года представлены налоговые декларации о доходах, сумма НДФЛ за 2022 год исчислена в размере 316 420 руб. Налоговым органом проведена проверка по представленным декларациям, и, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, из того, что налогоплательщиком получен доход от продажи земельных участков в размере 7 679 059 руб. 57 коп., а с учетом налогового вычета - 6 679 059 руб. 57 коп., то НДФЛ составляет 868 278 руб. (6 679 059,57 руб. * 13%). По результатам налоговой проверки вынесено решение от 13.12.2024 № 19-14/19214, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 27 593 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 65 120,75 руб.

УФНС России по Хабаровскому краю обращалось с заявлением к мировому судье судебного участка № 11 Индустриального района г. Хабаровска о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу. 05.06.2024 вынесен судебный приказ № 2а-851/2025-11, который отменен в связи с возражениями должника. Задолженность до настоящего времени не оплачена (административное дело № 2а-3788/2025).

Определением судьи Индустриального районного суда г. Хабаровска от 11.07.2025 административные дела № 2а-3785/2025 и № 2а-3788/2025 объединены в одно производство с присвоением административному делу № 2а-3785/2025.

Решением Индустриального районного суда г. Хабаровска от 09.12.2025 административные исковые требования удовлетворены частично, с ФИО1 взыскана задолженность по:

- НДФЛ за 2022 год в размере 240 352,22 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 870,00 руб.;

- земельному налогу за 2023 год в размере 6 538,66 руб.;

- штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2000 руб., задолженность по пени за период с 01.01.2023 по 06.02.2025 в сумме 103 876,37 руб., а также государственная пошлина в размере 11 365 руб.

В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по Хабаровскому краю ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, как незаконного и необоснованного в части отказа во взыскании налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 551 858,00, пени – 170 812,46 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 27 593,00 руб., штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 63 120,75 руб.

Дублируя доводы, изложенные в административном исковом заявлении, не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, апеллянт указывает, что при рассмотрении дела судом первой инстанции нарушены нормы материального права – не применен закон, подлежащий применению. Просит удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Из письменных пояснений, представленных в суд апелляционной инстанции, следует, что административный ответчик ФИО1 не согласен с доводами административного истца УФНС России по Хабаровскому краю, считает, что у него отсутствует задолженность в истребуемой налоговым органом сумме, представив соответствующий расчет, просит снизить задолженность до 10 000,00 руб.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержала.

Административный ответчик ФИО1, повторяя доводы, изложенные в письменных пояснениях, с доводами апеллянта не согласился.

В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, письменных возражений, заслушав объяснения сторон, проверив законность и обоснованность решения суда, рассмотрев административное дело по правилам, установленным частью 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда (далее – судебная коллегия) приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как определено статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие, определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и льготы по данному налогу Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 года № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае».

Главой 31 НК РФ закреплено взыскание земельного налога.

Согласно статье 387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена в главе 32 НК РФ.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 408, пунктам 1, 2 статьи 409 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения установлены главой 11 НК РФ.

Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ).

Правила, предусмотренные статьей 75 НК РФ, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Согласно статье 214.10 НК РФ, налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются (пункт 2).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта (пункт 3).

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 7).

Согласно пункту 1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий, в том числе, право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (подпункт 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В силу пункта 3 этой же статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214.2 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (абз. 2).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета (абз. 3).

Налогоплательщики также вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце третьем подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и (или) сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи имущества, указанного в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества (имущества) налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем третьим и (или) четвертым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого недвижимого имущества (имущества) в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета (абз. 4).

При определении доходов от продажи недвижимого имущества в целях настоящего пункта учитываются особенности, установленные пунктом 2 статьи 214.10 настоящего Кодекса (абз. 5).

Согласно подпунктам 1, 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой, в том числе имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН 

<

***>, в 2022 году было продано 29 (двадцать девять) земельных участков, расположенных в Хабаровском крае Хабаровском районе в с. Сосновка в районе АХС «Краснореченское».

21.11.2023 налоговым органом вынесено решение № 19-17/11892 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1 В ходе проверки налоговым органом установлено, что сумма полученного дохода составляет 7 679 059 руб. 57 коп. (за вычетом налогового вычета - 6 679 059 руб. 57 коп.), сумма налога - 868 278 руб. Сумма дохода рассчитана налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельного участка, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (т. 1 л.д. 118-122).

11.06.2024 ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация за 2022 год (№ 2199521986), ввиду отчуждения указанных выше 29 земельных участков, в который налогоплательщик указал, что сумма дохода за 2022 год составила 6 988 238,45 руб. с учетом налогового вычета сумма дохода - 5 988 238, руб., следовательно, размер НДФЛ – 778 471, руб. В приложении к декларации налогоплательщиком указано, что сумма дохода рассчитана исходя из кадастровой стоимости земельного участка, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (т. 1 л.д. 139-144).

20.06.2024 УФНС России по Хабаровскому краю вынесено решение об отмене решение № 19-17/11892 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1 (т. 1 л.д. 72).

21.08.2024 налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 36-37).

15.07.2024 и 24.07.2024 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год (№ 2237132051), ввиду отчуждения указанных выше 29 земельных участков, в которой налогоплательщик указал, что сумма дохода за 2022 год составила 3 434 000 руб., с учетом налогового вычета сумма дохода 2 434 000 руб., следовательно, размер НДФЛ – 316 420,00 руб. В приложении к декларации налогоплательщиком указано, что сумма дохода рассчитана исходя из стоимости земельного участка, указанного в договорах купли-продажи (т. 1 л.д. 145-150, 151-156).

В связи с поступлением в налоговый орган уточненных деклараций, в отношении ФИО1 проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение от 13.12.2024 № 19-14/19214 о привлечении к ответственности за совершением налогового правонарушения. Решением установлено, что исходя из кадастровой стоимости (с понижающим коэффициентом 0,7 %) отчужденных земельных участков в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, налогоплательщиком получен доход от продажи земельных участков в сумме 7 679 059,57 руб., следовательно, сумма налога, с учетом налогового вычета составляет 868 278 руб., тогда как налогоплательщиком в декларации указана сумма дохода 3 434 000 руб., с учетом налогового вычета - 2 434 000 руб., следовательно, размер НДФЛ - 316 420 руб.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ФИО1 нарушены положения пункта 3 статьи 210 НК РФ в части занижения налоговой базы в размере 4 245 059,57 руб., что привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 551 858 руб. (868 278 руб.- 316 420 руб.).

УФНС России по Хабаровскому краю в отношении ФИО1 начислены штраф по пункту 1 ст. 119 НК РФ в сумме 260 483 руб. (868 278 руб.*30%), который уменьшен до 65 120,75 руб. и штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 110 372 руб. (551 858 руб. х 20%), который уменьшен до 27 593 руб. (т. 1 л.д. 123-127).

Кроме того, в 2023 году ФИО1 являлся собственником 7 (семи) земельных участков, расположенных в Хабаровском крае Хабаровском районе в с. Сосновка в районе АХС «Краснореченское» с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>, а также объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: Хабаровский край, Хабаровский район, в районе АКХ «Краснореченское», ввиду чего, он, как собственник земельных участков и объекта недвижимого имущества, должен уплачивать земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Налоговым органом ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 147090577 от 11.07.2024 об оплате за 2023 год земельного налога в размере 6 538 руб., налога на имущество физических лиц в размере 1 870,00 руб., в срок до 02.12.2024 (т. 1 л.д. 76).

Ранее ФИО1 направлялось требование № 357758 об уплате задолженности по состоянию на 08.12.2023, согласно которому ФИО1 в срок до 04.03.2024 необходимо оплатить задолженность по земельному налогу – 20 614,66 руб., пени – 61,84 руб. (т. 1 л.д. 13).

В соответствии с частью 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства; или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которых установлены эти обстоятельства.

Решением Индустриального районного суда г. Хабаровска от 13.03.2025, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда от 18.06.2025, в удовлетворении административного иска УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени отказано.

Указанными судебными актами установлено, что 05.06.2024 мировым судьей судебного участка № 11 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» вынесен судебный приказ № 2а-2792/2024-11 о взыскании с ФИО1 задолженности по единому налоговому счету в сумме 1 023 887, 66 руб., в том числе по земельному налогу за 2022 год в размере 20 614,66 руб.

Судебный приказ № 2а-2792/2024-11 отменен определением от 18.09.2024.

В ходе рассмотрения дела установлено, что 21.01.2025 ФИО1 оплатил задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 20 614,66 руб. (т. 2 л.д. 194-195).

13.12.2024 УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в судебный участок № 11 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2022 год в размере 777 799,28 руб., земельному налогу за 2023 год – 6538,00 руб., налогу на имущество за 2023 год – 1 870,00 руб., пени – 212 031,08 руб. (т. 1 л.д. 84-85).

20.12.2024 мировым судьей судебного участка № 11 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» вынесен судебный приказ № 2а-5596/2024-11 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности (т. 1 л.д. 87), который отменен 16.04.2025 в связи с поступлением возражений должника (т. 1 л.д. 88-89).

С административным исковым заявлением о взыскании указанной задолженности УФНС России по Хабаровскому краю обратилось 18.06.2025, о чем свидетельствует квитанция об отправке (т. 1 л.д. 3).

28.02.2025 УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в судебный участок № 11 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2022 год в размере 551 858,00 руб., пени – 62 657,75 руб., штрафам – 27 593,00 руб. (ст. 122 НК РФ), 65 120,75 руб. (ст. 119 НК РФ) (т. 1 л.д. 174-175).

07.03.2025 мировым судьей судебного участка № 11 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» вынесен судебный приказ № 2а-851/2025-11 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности (т. 1 л.д. 177), который отменен 16.04.2025 в связи с поступлением возражений должника (т. 1 л.д. 178-179).

С административным исковым заявлением о взыскании указанной задолженности УФНС России по Хабаровскому краю обратилось 18.06.2025, о чем свидетельствует квитанция об отправке (т. 1 л.д. 92).

Разрешая настоящий спор и удовлетворяя требования УФНС России по Хабаровскому краю в части, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 240 352,22 руб. (316 420,00 - 76 067,78), налогу на имущество за 2023 год – 1 870,00 руб., земельному налогу за 2023 год – 6 538,66 руб., пени, начисленной на совокупную обязанность, за период с 01.01.2023 по 06.02.2025 - 103 876,37 руб., а также штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ – 2 000,00 руб.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 1 870,00 руб., по земельному налогу за 2023 год – 6 538,66 руб., о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 2 000,00 руб.

Судебная коллегия отклоняет суждение апеллянта о необходимости взыскания штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в истребуемом размере, поскольку, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, с учетом положений пункта 3 статьи 114 НК РФ, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о снижении размера штрафа до 2 000,00 руб.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с суммой взыскиваемой задолженности по НДФЛ за 2022 год, а также пени, начисленным на совокупную обязанность за период с 01.01.2023 по 06.02.2025, в виду следующего.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые с 01.01.2023 вводят институт единого налогового счета (далее также – ЕНС).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупности обязанности.

Согласно абзацу 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 45 НК РФ).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из представленных в материалы дела договоров купли-продажи земельных участков, выписок из ЕГРН, материалов реестрового дела, ответа ППК «Роскадастр» от 09.09.2025 (т. 1 л.д. 181-250, т. 2 л.д. 1-30, 34-149, 151-163, 186-187) следует, что 14.05.1998 ФИО1 выдан (по договору купли-продажи) земельный участок с кадастровым номером 27:17:02:42:08:06 общей площадью 3,4 га. Земельный участок поставлен на кадастровый учет 15.11.2016, ему присвоен новый кадастровый №. Затем указанный земельный участок разделен на 29 (двадцать девять) земельных участков, которые поставлены на кадастровый учет 04.02.2022 без определения кадастровой стоимости на указанную дату, им присвоены кадастровые номера:

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 25.05.2022 стоимостью 179 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 385 418,80 руб., земельный участок продан 21.07.2022 стоимостью 100 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 377 218,40 руб., земельный участок продан 21.07.2022 стоимостью 100 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 27.05.2022 стоимостью 179 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 27.05.2022 стоимостью 179 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 27.05.2022 стоимостью 179 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 27.05.2022 стоимостью 179 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 27.05.2022 стоимостью 178 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 27.05.2022 стоимостью 178 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 02.03.2022 стоимостью 35 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 27.05.2022 стоимостью 178 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 23.07.2022 стоимостью 100 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 430 521,00 руб., земельный участок продан 23.07.2022 стоимостью 100 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 23.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 23.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 23.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 25.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 23.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 25.05.2022 стоимостью 179 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 23.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 23.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 22.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 328 016,00 руб., земельный участок продан 22.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 338 266,50 руб., земельный участок продан 22.07.2022 стоимостью 50 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 25.05.2022 стоимостью 179 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 410 020,00 руб., земельный участок продан 25.05.2022 стоимостью 179 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 385 418,80 руб., земельный участок продан 25.05.2022 стоимостью 178 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 385 418,80 руб., земельный участок продан 25.05.2022 стоимостью 178 000 руб.),

- № (кадастровая стоимость определена 04.03.2022 в размере 385 418,80 руб., земельный участок продан 25.05.2022 стоимостью 178 000 руб.).

Таким образом, поскольку на дату постановки на кадастровый учет земельных участков их кадастровая стоимость не была определена, то, в силу пунктов 2-3 статьи 214.10 НК РФ, налоговая база для расчета НДФЛ за 2022 год, в данном случае, составляет 2 435 000,00 руб. (179 000,00 руб. * 8 з.уч. + 178 000,00 руб. * 6 з.уч. + 100 000,00 руб. * 4 з.уч. + 50 000,00 руб. * 10 з.уч. + 35 000,00 руб. * 1 з.уч. – 1 000 000,00), а НДФЛ за указанный период составил 316 550,00 руб. (2 435 000,00 * 13%).

Административный истец утверждает, а административным ответчиком не оспаривается, что ФИО1 оплачен ЕПН, который зачислен в счет оплаты НДФЛ, а именно: 11.09.2024 – 371,72 руб., 06.11.2024 – 300,00 руб., 06.03.2025 – 8408,00 руб., 28.03.2025 – 73,53 руб., 31.03.2025 – 49 088,89 руб., 14.04.2025 – 0,31 руб. + 0,71 руб., 22.04.2025 – 3407,96 руб. + 7916,66 руб., 05.05.2025 – 1956,07 руб. + 4545, 93 руб., то есть всего уплачено 76 069,78 руб.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 240 480,22 руб. (316 550,00 - 76 069,78).

Суждение административного истца УФНС России по Хабаровскому краю о том, что при расчете налоговой базы для исчисления НДФЛ за 2022 год судом первой инстанции неверно применены положения статьи 214.10 НК РФ судебная коллегия отклоняет, как несостоятельное, поскольку на дату постановки на государственный кадастровый учет земельных участков их кадастровая стоимость определена не была, что подтверждается материалами административного дела.

Рассматривая вопрос о взыскании пени, начисленной на совокупную обязанность, за период с 01.01.2023 по 06.02.2025 судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, по состоянию на 01.01.2023 у ФИО1 имелась задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 151,00 руб., при этом в указанный день оплачена сумма 61,35 руб., а 14.02.2023 оплачена оставшаяся задолженность в размере 89,65 руб.

18.07.2023 ФИО1 начислена задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 868 278,00 руб. Поскольку судебная коллегия пришла к выводу о начислении задолженности по НДФЛ за 2022 год в размере 316 550,00 руб., расчет пени произведен исходя из указанной суммы, с учетом периодических платежей.

02.12.2023 ФИО1 начислена задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 20 604,66 руб.

03.12.2024 ФИО1 начислена задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 1870,00 руб., земельному налогу за 2023 год – 6538,00 руб.

Таким образом, расчет пени, начисленной на совокупную обязанность, за период с 01.01.2023 по 06.02.2025 выглядит следующим образом:

- с 01.01.2023 по 13.02.2023 пени составили 0,99 руб. (89,65 * 43 дн. * 7,5% / 300);

- с 14.02.2023 по 17.07.2023 пени не начислялась, в связи с нулевым сальдо;

- с 18.07.2023 по 10.09.2024 пени составили 66 443,85 руб. ((316 550,00 *6 дн. * 7,5% /300) + (316 550 * 22 дн. * 8,5% / 300) + (316 550 * 34 дн. * 12% / 300) + (316 550 *42 дн. * 13% / 300) + (316 550 * 49 дн. * 15 % /300) + (316 550 * 224 дн. * 16% / 300) + (316 550 * 44 дн. * 18% / 300));

- с 11.09.2024 по 05.11.2024 пени составили 11 350,79 руб. ((316 178,28 * 5 дн. * 18% / 300) + (316 178,28 * 42 дн. * 19% / 300) + (316 178,28 * 9 дн. * 21% / 300));

- с 06.11.2024 по 20.01.2025 пени составили 16 804,73 руб. (315 878,28 * 76 дн. * 21% / 300);

- с 21.01.2025 по 06.02.2025 пени составили 3 513,64 руб. (295 263,62 * 17 дн. * 21% /300),

а всего за период с 01.01.2023 по 06.02.2025 пени составили 98 114,00 руб.

Разрешая вопрос о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, установив, что ФИО1 при предоставлении налоговой декларации допустил неправильное исчисление налоговой базы, занизив её на 1 000,00 руб., судебная коллегия приходит к выводу о наличии в действиях налогоплательщика признаков налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрено вышеназванной нормой.

Основания для освобождения от уплаты штрафа предусмотрены статьей 109 НК РФ, такие основания судебной коллегией не установлены.

Таким образом, сумма штрафа, подлежащая взысканию с ФИО1, в соответствие с пунктом 1 статьи 122 НК РФ составляет 26,00 руб. ((316 550 – 316 420) * 20%).

На основании вышеизложенного, с административного ответчика ФИО1 надлежит взыскать задолженность по:

- НДФЛ за 2022 год в размере 240 480,22 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 1 870,00 руб.;

- земельному налогу за 2023 год – 6 538,66 руб.;

- пени, начисленной на совокупную обязанность, за период с 01.01.2023 по 06.02.2025 в сумме 98 114,00 руб.;

- штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ – 2 000,00 руб.;

- штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 26,00 руб.,

а всего взыскать 349 028,88 руб.

В силу вышеизложенного, доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания в вышеуказанной части.

Доводы административного ответчика ФИО1 о несогласии с суммой задолженности, в том числе связанные с расходами налогоплательщика, понесенными для улучшения состояния земельных участков, с состоянием его здоровья, иными судебными актами, судебная коллегия отклоняет, как несостоятельные.

КАС РФ в статье 3 определяет задачи административного судопроизводства, а в статье 6 - принципы, в том числе правильное рассмотрение административных дел, законность и справедливость при их разрешении.

Согласно части 1 статьи 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года № 23 «О судебном решении»).

Обжалуемое решение суда первой инстанции приведенным требованиям в отмененной и измененной судом апелляционной инстанции части не отвечает, поскольку принято при неправильном истолковании закона, при неправильном применении норм процессуального права о всестороннем и полном установлении всех фактических обстоятельств по административному делу, что привело к принятию неправильного судебного акта и повлияло на исход дела, в вышеуказанной части (пункт 3 части 3 статьи 310, часть 4 статьи 310 КАС РФ).

При таком положении принятое по настоящему делу решение, в вышеуказанной части, является незаконным и на основании пункта 2 статьи 309, пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене в части отказа во взыскании с ФИО1 штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, изменению в части сумм взысканной задолженности по НДФЛ за 2022 год, пени, общей суммы взыскания, с принятием нового решения о частичном удовлетворении административных исковых требований, в остальной части решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.

Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Поскольку по настоящему административному делу административный истец УФНС России по Хабаровскому краю освобожден от уплаты государственной пошлины в силу закона, а административные исковые требования удовлетворены частично, в сумме 349 028,88 руб., то с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет городского округа «Город Хабаровск» в размере, определенном в соответствии с разъяснениями, изложенными в пунктах 20, 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», а именно 7 973,00 руб., в связи с чем, решение суда первой инстанции в части суммы взысканной государственной пошлины также подлежит изменению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

апелляционную жалобу административного истца УФНС России по Хабаровскому краю удовлетворить частично.

Решение Индустриального районного суда г. Хабаровска от 9 октября 2025 года:

- отменить в части отказа во взыскании с ФИО1 штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, принять в указанной части новое решение об удовлетворении заявленного требования в части;

- изменить в части сумм взысканных налога на доходы физических лиц за 2022 год, пени, общей суммы взыскания, государственной пошлины;

- в остальной части оставить без изменения.

Изложить первый, второй, третий и четвертый абзацы резолютивной части решения суда в новой редакции:

«Административные исковые требования УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафа удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, 

<

данные изъяты>, задолженность по:

- налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 240 480,22 руб.; 4

- налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 870,00 руб.;

- земельному налогу за 2023 год в размере 6 538,66 руб.,

- пени, начисленной на совокупную обязанность, за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года в сумме 98 114,00 руб.,

- штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ – 2 000,00 руб.,

- штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 26,00 руб.,

а всего взыскать 349 028,88 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета городского округа «Город Хабаровск» государственную пошлину в размере 7 973,00 руб.».

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.

Председательствующий

Судьи