Дело № 2а-291/2025 

25RS0029-01-2024007427-34

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Уссурийск 10 февраля 2025г.

Уссурийский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Онищук Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Ключник Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы XXXX по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

административный истец обратился в суд с указанными требованиями к административному ответчику, в обоснование которых указал, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно представленным налоговым агентом ИП ФИО4 сведениям, содержащимся в направленных в налоговый орган справках о доходах физического лица, ФИО1 за 2020г. получила доход в размере 112500 руб., за 2021г. получила доход в размере 60500 руб., из которых налоговым агентом не был удержан налог. Сумма неудержанного налога с полученного административным ответчиком дохода за 2020г. составила 14625 руб., с дохода за 2021г. сумма неудержанного налоговыми агентами налога составила 7865 руб. Приводя в административном иске ссылки на положения 226, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган указал на то, что сумма неудержанного налога за 2017 и 2019 годы подлежала уплате не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления об уплате налога. Направленное в адрес ФИО1 уведомление XXXX от ДД.ММ.ГГг. и XXXX от ДД.ММ.ГГг., об уплате налога на доходы физических лиц за 2020-2021гг. в общей сумме 20738 руб., сроком исполнения до ДД.ММ.ГГг. и до ДД.ММ.ГГг., оставлено без исполнения налогоплательщиком, в связи с этим налоговым органом в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации из указанной суммы налога исчислена пеня за период с ДД.ММ.ГГг. по ДД.ММ.ГГг. в размере 901,55 руб. Согласно пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Общее отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика на дату формирования административного иска составило – 24291,25 руб. В связи с ведением ЕНС и наличием задолженности по налогам на основании статей 69,70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате имеющейся задолженности XXXX от ДД.ММ.ГГг., со сроком уплаты задолженности до ДД.ММ.ГГг. При изменении суммы сальдо ЕНС в большую или меньшую сторону, выставление нового требования не предусмотрено. В связи с неуплатой задолженности истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГг. мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-526/2024 от ДД.ММ.ГГг., в связи с поступлением возражений относительно его исполнения. Однако по настоящее время задолженность не погашена, просит взыскать с ответчика указанную сумму задолженности, и пени. 

В судебное заседание административный истец не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик в судебное заседание не явилась, о дне слушания дела извещена, согласно телефонограмме просила рассмотреть дело в ее отсутствие, с административными исковыми требованиями не согласилась, поскольку взыскиваемый налог должен платить работодатель.

Заинтересованное лицо ИП ФИО4 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Суд, проверив материалы дела, приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

С учетом пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пунктам 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами урегулированы статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации, которая предусматривает, что организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (пункт 1).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации при неправомерном не удержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом положений подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят, в том числе, физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, уплату налога в соответствии с указанной статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено данной статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, в отношении которых сведения о доходах, полученных в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решениями Уссурийского районного суда Приморского края XXXX (решение от ДД.ММ.ГГг.) и XXXX (решение от ДД.ММ.ГГг.), между ФИО1 и ИП ФИО4 установлены трудовые отношения в период с ДД.ММ.ГГг. по ДД.ММ.ГГг.

Руководствуясь положениями пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый агент ИП ФИО4 сообщил Межрайонной ИФНС России XXXX по Приморскому краю о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о суммах неудержанного налога, который подлежал уплате ФИО1, представив сведения в виде справки по форме 2-НДФЛ за 2020-2021гг. 

Согласно представленным справкам о доходах физического лица, ФИО1 за 2020г. получила доход в размере 112500 руб., за 2021г. получила доход в размере 60500 руб. 

Сумма неудержанного налога с полученного административным ответчиком дохода за 2020г. составила 14625 руб., с дохода за 2021г. сумма неудержанного налоговыми агентами налога составила 7865 руб.

ДД.ММ.ГГг. в адрес ФИО1 налоговым органом направлено уведомление XXXX от ДД.ММ.ГГг. о необходимости уплаты в срок до ДД.ММ.ГГг. налога на доходы физических лиц за 2020г. в размере 14625 руб. (л.д.13), что подтверждается скриншотами личного кабинета налогоплательщика (л.д.14). 

ДД.ММ.ГГг. в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление XXXX от ДД.ММ.ГГг. о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц за 2021г. в размере 7865 руб. (л.д. 11), что подтверждается скриншотами личного кабинета налогоплательщика (л.д.12).

Согласно части 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, административным истцом соблюден порядок направления налогового уведомления ФИО1

Частично налог уплачен ДД.ММ.ГГг. в сумме 1752 руб. за 2021г., остаток налога составил 6113 руб.

Кроме того, налоговым органом произведен расчет пени с ДД.ММ.ГГг. по ДД.ММ.ГГг. в размере 901,55 руб. на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика в соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной Федеральным законом от 14 июля 2022г. №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", начисленной на недоимку налогу на доходы физических лиц за 2020-2021гг.

С 01 января 2023г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022г. №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий введение института Единого налогового счета.

С ДД.ММ.ГГг. Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет (ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи с введением ЕНС и наличием задолженности по налогам на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику через личный кабинет направлено требование XXXX от ДД.ММ.ГГг., включавшего задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 7865 руб., а также пени в размере 428,79 руб. При этом, в требовании указано: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

Решением МИФНС России XXXX по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГг. XXXX, принятым в порядке пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, с ФИО1 взыскана задолженность, указанная в требовании от ДД.ММ.ГГг. XXXX в размере 21598,07 руб. Данное решение направлено налогоплательщику ДД.ММ.ГГг. (л.д.19).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета. 

Общее отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика на дату формирования административного иска составило – 24291,25 руб.

В соответствии подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Поскольку начисленные суммы налогов за 2020 год в налоговом уведомлении XXXX от ДД.ММ.ГГг. не входили ни в требование от ДД.ММ.ГГг. XXXX, ни в решение от ДД.ММ.ГГг. XXXX, поскольку на указанные даты не наступил срок уплаты налогов (до ДД.ММ.ГГг.), налоговый орган обратился в суд за взысканием задолженности, указанной в требовании XXXX по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГг., следовательно, налоговый орган в праве был обратиться в суд за взысканием задолженности по указанному требованию не позднее ДД.ММ.ГГг.

Как следует из материалов дела, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени по требованию об уплате задолженности XXXX, налоговой орган обратился ДД.ММ.ГГг., ДД.ММ.ГГг. мировым судьей судебного участка №65 судебного района г.Уссурийска и Уссурийского района Приморского края вынесен судебный приказ №2а-526/2024, и отменен определением от ДД.ММ.ГГг.

Налоговый орган обратился в суд с соответствующим административным иском ДД.ММ.ГГг., т.е. в пределах установленного законом срока.

При таких обстоятельствах, исходя из того, что налоговый орган действовал в пределах предоставленных ему полномочий и соблюдением установленной процедуры взыскания обязательных платежей и санкций; взыскиваемые с административного ответчика суммы налога и пени добровольно в соответствующий бюджет им не уплачены; расчет подлежащей ко взысканию суммы задолженности является математически и методологически верным, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

При этом довод административного ответчика о том, что в указанном случае уплату соответствующих сумм обязан был производить ее работодатель – ИП ФИО4, как налоговый агент, подлежит отклонению, поскольку такая обязанность возникает у налогового агента лишь в случае удержания им суммы налога. В случаях же, когда работодатель не имеет возможности удержать суммы налога на доходы физического лица в связи с прекращением трудовых отношений с работником, последний обязан самостоятельно исполнить обязанность по исчислению и уплате налога, что согласуется с взаимосвязанными положениями пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: г.Уссурийск, XXXX, в доход бюджета задолженность: 

по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 6113 руб.;

по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 14625 руб.;

пени, подлежащей уплате в бюджет в систему РФ в связи с неисполнение обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки в размере 901,55 руб. за период с ДД.ММ.ГГг. по ДД.ММ.ГГг., а всего 21639,55 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Уссурийского городского округа государственную пошлину в сумме 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Уссурийский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 04 марта 2025г.

Судья Н.B. Онищук