Дело № 2а-87/2025

Строка стат. отчёта 3.198

УИД 32RS0019-01-2025-000105-61

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

18 августа 2025 г. г. Мглин 

Мглинский районный суд Брянской области в составе

председательствующего Зайцева А.Я.,

при секретаре Вертопраховой А.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

представителя административного ответчика адвоката Брацуна А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам, 

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – УФНС России по Брянской области, Управление) обратилось в суд с данным административным исковым заявлением по следующим основаниям.

ФИО1 состоит на налоговом учёте в УФНС России по Брянской области в качестве налогоплательщика. 

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) регламентировано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели с 1 января 2023 г. институт единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 455 483,50 руб.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. 

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляла 

<

данные изъяты>., в том числе налог – 

<

данные изъяты> руб., пени – 

<

данные изъяты> руб., штрафы - 

<

данные изъяты> руб.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ

Согласно п. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

ФИО1 в 2023 г. получен доход от продажи иного строения и земельного участка, расположенных по адресу: 

<

адрес> (кадастровые номера 

<

данные изъяты>).

Указанные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения:

иное строение (столярный цех) принадлежал ФИО3 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи нежилого здания коммерческого использования от ДД.ММ.ГГГГ;

земельный участок принадлежал ФИО1 в период с 16.05.2023г. по 19.05. 2023 г. на основании договора № купли-продажи находящегося на территории Мглинского района земельного участка, приобретенного в собственность гражданами и юридическими лицами от ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, ФИО1 следовало представить налоговую декларацию по доходам о продажи объектов недвижимого имущества за налоговый период 2023 г. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Однако в нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налоговая декларация им не была представлена.

В соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно договору купли-продажи здания и земельного участка с рассрочкой платежа б/н от ДД.ММ.ГГГГ иное строение с кадастровым номером 

<

данные изъяты> и земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты> проданы ФИО1 за 

<

данные изъяты>., из которых стоимость строения 

<

данные изъяты>., стоимость земельного участка 

<

данные изъяты>.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость строения составляет 

<

данные изъяты>., а кадастровая стоимость земельного участка составляет 

<

данные изъяты>.

Согласно п. 2 ст. 241.10 НК РФ в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества исчисляются следующим образом: 

<

данные изъяты>. (кадастровая стоимость строения) х 0,7 (понижающий коэффициент) = 

<

данные изъяты> руб. (сумма дохода от продажи иного строения), что больше стоимости объекта по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ

<

данные изъяты>. (кадастровая стоимость земельного участка) х 0,7 (понижающий коэффициент) = 

<

данные изъяты>. (сумма дохода от продажи земельного участка), что больше стоимости объекта по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ

В целях налогообложения доход ФИО1 от продажи объектов недвижимого имущества признается равным 

<

данные изъяты>

В случаях, предусмотренных главой 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется: 

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 

<

данные изъяты> рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Однако согласно подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ положения, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как следует из договора купли-продажи нежилого здания коммерческого использования от ДД.ММ.ГГГГ, оно приобретено ФИО1 за 

<

данные изъяты> руб., земельный участок по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ приобретен им за 10 165,37 руб., соответственно, сумма фактически произведенных расходов, связанных с приобретением объектов недвижимости составила 

<

данные изъяты>. 

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%. 

Сумма налога по доходам о продажи объектов недвижимого имущества за 2023 г. составляет 

<

данные изъяты> (сумма дохода) – 

<

данные изъяты>., (сумма фактически произведенных расходов) х 13%)

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Следовательно, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 г. – не позднее ДД.ММ.ГГГГ

При проведении камеральной налоговой проверки в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней пояснения о причинах непредставления налоговой декларации по налогу на доход физических лиц (форма 3-НДФЛ) с отражением доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества.

Управлением в адрес налогоплательщика направлялось требование о предоставлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ, которое оставлено без исполнения.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 г. в налоговый орган ответчиком не представлена, налог не исчислен и не уплачен.

В ходе камеральной налоговой проверки расчета налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2023 г. в действиях (бездействиях) ФИО1 установлен состав следующих правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета) и п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий)).

У ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ (установленный НК РФ срок уплаты налога) и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности (ДД.ММ.ГГГГ) не имелось непрерывно положительного сальдо ЕНС, в связи с чем условия освобождения от ответственности, предусмотренные п. 4 ст. 122 НК РФ, не соблюдены. 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем руководителя УФНС России по Брянской области вынесено решение № от 25.11.23024 г. о привлечении ФИО1 к ответственности: 

за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа в размере 

<

данные изъяты> руб. (сумма налога, не перечисленная в бюджет) х 5% (санкция) х 5 мес. (количество месяцев просрочки представления декларации / 4 (снижение штрафа на основании смягчающих обстоятельств), 

за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 122 НК РФ с назначением штрафа в размере 

<

данные изъяты>. (сумма налога, не перечисленная в бюджет) х 20% (санкция) / 4 (снижение штрафа на основании смягчающих обстоятельств).

Также начислен к уплате налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 

<

данные изъяты>.

Решение налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ в установленном НК РФ порядке не обжаловано и вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Налог на доходы физических лиц за 2023 г., а также штрафы по решению налогового органа административным ответчиком не уплачены. 

На сумму образовавшейся задолженности по налогам ФИО1 в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени.

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило 464 317,08 руб. из них: налог на доходы физических лиц за 2023 г. – 

<

данные изъяты> руб. (начислена за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на денежное выражение совокупной обязанности, отраженной на едином налоговом счете ФИО1), штрафы – 41 753,00 руб.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, пеней, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

При этом требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с формой требования об уплате задолженности, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 г. № ЕД-7-8/1151@, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не требуется, а актуальную сумму задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика.

ФИО1 было направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 

<

данные изъяты>., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумма задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В установленный для добровольного исполнения требования срок отрицательное сальдо ЕНС не погашено.

Административный истец обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 

<

данные изъяты>., судебный приказ был вынесен, но отменён определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в связи с возражениями ФИО1 относительно его исполнения. 

Просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 

<

данные изъяты> руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 

<

данные изъяты>., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в сумме 

<

данные изъяты> руб., штрафы в сумме 

<

данные изъяты>.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился.

В пояснениях по делу от ДД.ММ.ГГГГ представитель административного истца ФИО4 указала, что не согласна с возражениями ФИО1 на административное исковое заявление о необходимости исчисления дохода от продажи недвижимости исходя из рыночной стоимости объектов согласно отчёту об оценке № от 21.09.2021г., выполненного ООО «Брянский оценщик» и применении в отношении него имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НКРФ.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ на органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, возложена обязанность сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы.

Вышеуказанные сведения представляются в налоговые органы в электронной форме (пункт 9 статьи 85 НК РФ).

Ввиду этого налоговые органы не являются первоисточником указанной информации и не могут в полной мере отвечать за степень актуальности представленных сведений.

Согласно сведениям, представленным в Управление в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, установлено, что на основании договора купли-продажи здания и земельного участка с рассрочкой платежа от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 (продавец) проданы ФИО5(покупатель):

столярный цех с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, расположенный по адресу: 

<

адрес>, назначение -нежилое,

земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>, расположенный по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес>, разрешенное использование для производственно-коммерческой деятельности.

Цена сделки - 

<

данные изъяты> руб. - стоимость столярного цеха, а 

<

данные изъяты>. - стоимость земельного участка.

Данные объекты недвижимости находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, в частности, столярный цех принадлежал административному ответчику с ДД.ММ.ГГГГ по 19.05.2023г., земельный участок - в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Положениями ст. 23, 228, 229 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков - физических лиц произвести исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Административному ответчику в личный кабинет направлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (№ от ДД.ММ.ГГГГ) с указанием о необходимости в срок до ДД.ММ.ГГГГ представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) по доходам, полученным от продажи столярного цеха и земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (пункт 4 статьи 31 НК РФ). 

В нарушение ст. 23, 228, 229 НК РФ ФИО1 налоговая декларация по доходам от продажи столярного цеха и земельного участка или же пояснения по сделке в ответ на уведомление налогового органа не представлены.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с указанной статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для проведения Управлением в отношении ФИО1 камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) относительно сделки по продаже недвижимого имущества.

Относительно довода ФИО1 о неправомерности исчисления дохода от продажи столярного цеха и земельного участка из кадастровой стоимости этих объектов Управление обращает внимание, что согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость столярного цеха составляет 

<

данные изъяты> а кадастровая стоимость земельного участка - 

<

данные изъяты>.

Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ:

кадастровая стоимость столярного цеха, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (

<

данные изъяты> х 0,7) составляет 

<

данные изъяты>., что больше стоимости объекта по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ,

кадастровая стоимость земельного участка, умноженная на понижающий коэффициент 0,

<

данные изъяты>,7) составляет 

<

данные изъяты>., что больше стоимости объекта по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно, для целей налогообложения доход ФИО1 от продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества составляет 

<

данные изъяты> руб. (2 

<

данные изъяты> руб.).

Сведениями об оспаривании ФИО1 результатов определения кадастровой стоимости недвижимого имущества налоговый орган не располагает.

В связи с этим не подлежат удовлетворению доводы административного ответчика о необходимости расчёта суммы налога исходя из рыночной стоимости отчуждаемых объектов недвижимости, установленной на основании выполненного ООО «Брянский оценщик» Отчета об оценке № от ДД.ММ.ГГГГ, поскольку не соответствуют нормам налогового законодательства.

Относительно довода ФИО1 о неприменении при расчете налоговой базы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, Управление поясняет, что в случаях, предусмотренных главой 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 НК РФ.

В связи с этим ФИО1 вправе в соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с указанием соответствующего вычета для последующего подтверждения правомерности его использования по результатам проведения камеральной налоговой проверки.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ (пункт 3 статьи 214.10 НК РФ).

Поскольку ФИО1 декларация по доходам от продажи объектов недвижимого имущества в налоговый орган не представлена, Управление согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ при расчёте налоговых обязательств административного ответчика уменьшило его доходы на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Так, согласно сведениям, представленным органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, иное строение (столярный цех) приобретено по договору купли-продажи нежилого здания коммерческого использования от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 за 

<

данные изъяты>., а земельный участок в свою очередь приобретен по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за № руб.

Таким образом, по имеющимся в Управлении сведениям общая сумма фактически произведенных ФИО1 расходов, связанных с приобретением столярного цеха и земельного участка, составляет 

<

данные изъяты>.

Соответственно, расчёт налоговых обязательств административного ответчика следующий: (

<

данные изъяты> руб. (сумма дохода от продажи недвижимости) - 

<

данные изъяты> (сумма фактически произведенных расходов на приобретение недвижимости)) х 13 % (ставка налога) = 

<

данные изъяты>.

Направленное ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ требование № о предоставлении пояснений о причинах непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с отражением доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, осталось без исполнения. Налоговая декларация по доходам от продажи объектов недвижимого имущества в налоговый орган ФИО1 не представлена, налог не исчислен и не уплачен.

По факту выявленных нарушений Управлением составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, который был направлен административному ответчику в личный кабинет ДД.ММ.ГГГГ.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ФИО1 надлежащим образом был извещен посредством направления в личный кабинет извещения № от ДД.ММ.ГГГГ.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем руководителя УФНС России по Брянской области вынесено решение № 11025 от 25.11.2024 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа в размере 

<

данные изъяты> руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ с назначением штрафа в размере 18 558,00 руб., а также начислен к уплате налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 

<

данные изъяты>.

При этом письменных возражений по акту проверки, ходатайств об уменьшении суммы штрафных санкций, а также апелляционной жалобы в соответствии со ст. 101.2, 139.1 НК РФ до дня вступления в силу решения налогового органа ФИО1 не представлено.

Исходя из изложенного, Управление определило налоговые обязательства административного ответчика исходя из имеющихся в его распоряжении сведений, в то время как ФИО1 уклонился от исполнения законодательно возложенной на него обязанности по представлению налоговой декларации, исчислению и уплате налога.

В пояснениях по делу от ДД.ММ.ГГГГ представитель административного истца ФИО4 указала, что оснований для исчисления дохода от продажи недвижимости согласно кадастровой стоимости, установленной ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» в решении от ДД.ММ.ГГГГ №, не имеется.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость объекта, внесенная в ЕГРН, доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимости исчисляются по правилам п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налогоплательщик имеет обязанность подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ в случае реализации имущества и получения доходов, в том числе с правом на налоговый вычет в рамках подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, с последующим подтверждением права на использование вычета по результатам проведения камеральной налоговой проверки.

С учетом представленных налогоплательщиком сведений (решения № от ДД.ММ.ГГГГ ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация»), устанавливающих пересчёт кадастровой стоимости иного строения в сторону уменьшения, кадастровая стоимость иного строения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 

<

данные изъяты>., кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 

<

данные изъяты> руб.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ кадастровая стоимость иного строения, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, составляет 

<

данные изъяты> руб., что больше стоимости объекта по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Кадастровая стоимость земельного участка, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, составляет 

<

данные изъяты> руб., что больше стоимости объекта по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, доход от продажи вышеуказанных объектов недвижимости составил 

<

данные изъяты> руб.

В связи с применением к рассматриваемой сделке условий п. 2 ст. 214.10 НК РФ исчисленная сумма дохода с учетом кадастровой стоимости превышает размер имущественного налогового вычета в размере, предусмотренном абзацем вторым подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, соответственно, у налогоплательщика вне зависимости от размере кадастровой стоимости иного строения имеется обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ согласно п. 1 ст. 229 НК РФ.

При определении налоговой базы от продажи иного строения и при расчёте НДФЛ к уплате в бюджет налоговым органом применён налоговый вычет в сумме документально подтверждённых расходов на приобретение иного строения в размере 

<

данные изъяты>.

Вместе с тем административным ответчиком неправильно истолковано содержание подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а именно: имущественный вычет применяется к одному и тому же объекту недвижимости (иному строению) в рамках совершённой сделки в размере, не превышающем в целом 250 000 руб., вне зависимости от срока оплаты по договору покупки, предусмотренного рассрочкой платежа.

Согласно возражению на административное исковое заявление, расчёт по продаже иного строения и земельного участка произведен в рассрочку – в 2023 г. и в 2024 г.

Между тем по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 г. и 2024 г. налогоплательщиком не представлены.

Учитывая отсутствие пояснений, возражений на акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и иных обращений на дату вынесения решения о привлечении к административной ответственности за совершение административного правонарушения № от 25.11.2024г., НДФЛ в размере 

<

данные изъяты>., а также штрафы в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 23 195 руб. и п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 

<

данные изъяты> начислены налогоплательщику правомерно.

Для принятия решения об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ или внесения в него изменений налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию за 2023 г. (по факту полученного дохода в части расчётов в 2023 г.) и за 2024 г. (по факту полученного дохода в части расчётов в 2024 г.) с приложением подтверждающих документов, содержащих информацию о дате произведенной оплаты по рассрочке платежа.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком не поданы декларации по форме 3-НДФЛ с отражением полученного дохода с приложением документов, подтверждающих сумму полученного дохода с приложением документов, подтверждающих сумму полученного дохода по рассрочке платежа, в связи с чем Управление не имеет основания для корректировки сумм начисленного налога и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по уточнению обязательств налогоплательщика.

Управлением за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проводились разъяснительные мероприятия с ФИО1 по контактному номеру телефона, неоднократно было предложено представить налоговые декларации по форме 3-НДФЛ с целью урегулирования вопроса задолженности (отражение полученных доходов и заявление права на вычет), однако по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация в налоговый орган не поступала.

В связи с этим считает возражения ФИО1 необоснованными и поскольку задолженность по обязательным платежам и санкциям не погашена, просит удовлетворить административные исковые требования. 

ФИО1 не признал административные исковые требования, указав в судебном заседании и отзыве от ДД.ММ.ГГГГ, что ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи нежилого здания коммерческого назначения №-Ц он приобрел у ООО «БИСКО» здание – столярный цех, кадастровый №, площадью 310,5 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, за 

<

данные изъяты>.

Рыночная стоимость здания была установлена на основании отчета об оценке № от ДД.ММ.ГГГГ, выполненного ООО «Брянский оценщик».

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка № он приобрел у ООО «БИСКО» земельный участок, кадастровый №, площадью 3 047 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ он продал указанные здание и земельный участок на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа, причем продажа здания была произведена по рыночной стоимости, определенной в вышеуказанном Отчете оценщика.

Учитывая, что договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ заключен с рассрочкой платежа на 10 месяцев, то доход от продажи указанных объектов недвижимости он получил только в марте 2024 г., а не в 2023 г., как указывает административный истец.

Налог на доходы физических лиц за 2024 г. необходимо оплатить до ДД.ММ.ГГГГ, а эта дата ещё не наступила, следовательно, начисление штрафов по ст. 119, 112 НК РФ не соответствуют закону. 

Требования об уплате налога, которые, как утверждает административный истец, были направлены в его адрес, он не получал.

Также считает незаконной ссылку административного истца на подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ о неприменении в отношении него имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Административным истцом не представлено доказательств того, что он использовал столярный цех и земельный участок, на котором он расположен, в предпринимательских целях. 

Ранее это имущество принадлежало ООО «БИСКО», но с 2020 г. общество не осуществляет хозяйственную деятельность и не использует указанное имущество в предпринимательской деятельности.

В качестве индивидуального предпринимателя он никогда зарегистрирован не был, не сдавал указанное имущество в аренду и не получал арендных платежей. 

Только лишь назначение здания как нежилое не может свидетельствовать о том, что оно используется в предпринимательских целях. 

Полагает, что при определении налоговой базы он имел право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, для земельных участков (в размере 1 млн. руб.) и иного недвижимого имущества (в размере 250 000 руб.). 

При применении имущественных налоговых вычетов сумма налога к уплате, исходя из кадастровой стоимости объектов, составляет 

<

данные изъяты> руб.

Действующим законодательством не установлено, что продажа недвижимого имущества должна осуществляться по кадастровой стоимости, так как она указана в ГКН без осмотра объекта недвижимости и учёта его технического состояния. 

Действительная стоимость объектов недвижимости при их реализации определяется их рыночной стоимостью, которая может быть определена профессиональными оценщиками, как это было в его случае. 

В случае несогласия суда с его доводами, просит снизить размер штрафов, предусмотренных ст. 119 и ст. 112 НК РФ, применив ст. 111-114 НК РФ, ввиду того, что он впервые совершил налоговое правонарушение и полагал, что не надо подавать декларацию, так как его доходы от продажи здания не превысили величину расходов на его приобретение, а также доходы от продажи земельного участка не превышают размер имущественного налогового вычета. 

Также полагает, что наказание (штраф) несоразмерно характеру и тяжести совершенного правонарушения, так как у него отсутствовал умысел на совершение правонарушения, негативные последствия для бюджета отсутствуют.

Полагал требования административного истца не подлежащими удовлетворению в виду того, что срок уплаты налога не наступил, и истцом произведен неверный расчет налога, подлежащего уплате.

В письменных возражениях от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 указал, что после предъявления административного искового заявления он обратился в ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» с заявлением об исправлении технической ошибки, допущенной при проведении кадастровой оценки объектов недвижимости. Заявление было удовлетворено, техническая ошибка была исправлена и кадастровая стоимость иного строения установлена в размере 3 186 053 руб., кадастровая стоимость земельного участка осталась прежней – в размере 

<

данные изъяты> коп.

Он продал объекты недвижимости по стоимости, которая меньше их кадастровой стоимости, в связи с чем, с учётом положений п. 2 ст. 214.10 НК РФ, доход от продажи здания для целей налогообложения составит 

<

данные изъяты> руб., доход от продажи земельного участка -

<

данные изъяты>. х 0,7 = 

<

данные изъяты> руб.

Исходя из положений подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогооблагаемая база от продажи земельного участка составляет 0,00 руб., поскольку от кадастровой стоимости земельного участка, определенной после применения понижающего коэффициента 0,7 в размере 

<

данные изъяты> руб. необходимо вычесть сумму имущественного налогового вычета, который превышает кадастровую стоимость земельного участка. Следовательно, налогооблагаемую базу от продажи земельного участка следует считать равной 0,00 руб.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, объекта недвижимого имущества, являющегося нежилым, сумма имущественного налогового вычета составляет 

<

данные изъяты>.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Здание он приобрёл на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 

<

данные изъяты> руб. Следовательно, на основании подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогооблагаемую базу от продажи здания он имеет право уменьшить на величину суммы расходов, связанных с приобретением данного имущества, а именно 

<

данные изъяты> руб. - 

<

данные изъяты>10 руб., либо вместо этого на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ он имеет право воспользоваться применением в каждом налоговом периоде имущественного налогового вычета в сумме 

<

данные изъяты>.

Как следует из договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, он предусматривал рассрочку платежа в размере 500 000 руб., из которых стоимость здания - 

<

данные изъяты>., стоимость земельного участка - 

<

данные изъяты>., сроком на 2 года. 

В 2023 г. покупатель уплатил ему 

<

данные изъяты> рублей за здание и земельный участок или 70 % от предусмотренной договором суммы. Соответственно, за 2023 г. он обязан уплатить налог в размере 

<

данные изъяты>. х 70 % х 13 % = 

<

данные изъяты>.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях настоящей главы дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме.

Соответственно, сумму налога налогоплательщик обязан исчислить и уплатить не в том году, в котором он заключил договор купли-продажи, а в том году и за тот период, в котором он фактически получил на свой счет оплату за проданное имущество. В 2023 г. он получил от продажи имущества 

<

данные изъяты> руб., то есть 70 % цены сделки, оставшуюся сумму в размере 

<

данные изъяты> руб., то есть 30 % от цены сделки, - в 2024 

<

адрес>, за 2024 г. он обязан уплатить налог из расчета 

<

данные изъяты> руб. х 30 % х 13 % = 

<

данные изъяты>. Но данный налог подлежит начислению и уплате только в 2025 г., и требование о его уплате УФНС не предъявляло.

В связи с этим просит отказать в удовлетворении исковых требований.

В дополнительных возражениях от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 указывает, что ему не направлялось уведомление или решение о проведении в отношении его камеральной проверки в связи с неподачей налоговой декларации;

к проведению налоговой проверки и составлению акта налоговой проверки он не привлекался, копию акта ему не вручали и не приглашали в налоговый орган для составления, подписания или вручения копии акта налоговой проверки. Налоговый орган указывает, что акт камеральной проверки был направлен ему путём размещения в «Личном кабинете налогоплательщика», чем подтверждает, что он не приглашался в инспекцию для составления и подписания акта и что данный акт ему не вручался, поскольку личным кабинетом он никогда не пользовался и доступа к нему не имел. В данном случае налоговый орган обязан представить суду доказательства его надлежащего извещения и вручения ему копии акта налоговой проверки;

ему не была предоставлена возможность ознакомления с данным актом налоговой проверки, чем нарушено его право подачи письменных возражений на данный акт в течение 1 месяца с момента вручения копии акта;

направление акта налоговой проверки по почте не гарантирует его фактическое получение налогоплательщиком, поэтому в п. 5 ст. 100 НК РФ возможность направления акта проверки по почте предусмотрена в случае уклонения проверяемого лица от его получения. В данном случае он от явки в налоговый орган не уклонялся, более того, налоговый орган его не приглашал для составления акта и вручения его копии. Факт такого уклонения налогоплательщика должен быть подтвержден налоговым органом;

налоговый орган указывает о том, что акт налоговой проверки был ему вручен путем размещения в личном кабинете ДД.ММ.ГГГГ, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ указано извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (п. 1.6). Каким образом и в какой форме было вынесено данное извещение, каким образом, куда и как оно было мне доставлено, в решении налогового органа не отражено;

если извещение было составлено и вынесено ДД.ММ.ГГГГ, то оно является незаконным и не может быть признано надлежащим извещением по той причине, что оно не может быть направлено ранее вручения ему акта камеральной налоговой проверки, который, как указывает сам налоговый орган, было ему вручено ДД.ММ.ГГГГ;

для надлежащего его извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган был обязан составить и вручить ему копию акт налоговой проверки, который, как считает налоговый орган, ему была вручена ДД.ММ.ГГГГ; предоставить ему срок в 1 месяц с момента вручения копии акта для подачи письменных возражений, то есть до ДД.ММ.ГГГГ; после истечения срока подачи возражений направить ему извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Данное требование НК РФ выполнено не было и извещение о времени и месте рассмотрений материалов налоговой проверки было изготовлено ещё до момента вручения ему акта налоговой проверки, что является незаконным;

само извещение о времени и месте рассмотрения материалов ему не направлялось;

в данном случае его право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки было грубо нарушено, что является существенным нарушением и влечет отмену акта налогового органа;

решение налогового органа вступает в силу в течение 1 месяца с момента вручения налогоплательщику его копии. Данная копия решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ ему не вручалась, о его вынесении он не знал по причине неуведомления его о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки;

по утверждению налогового органа решение от ДД.ММ.ГГГГ вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, налоговый орган полагает, что данное решение было ему вручено ДД.ММ.ГГГГ, что не соответствует действительности и не подтверждается материалами дела;

в соответствии с п. 3 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев, со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Если решение налогового органа вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, то после этой даты в едином налоговом счете налогоплательщика должно было быть сформировано отрицательное сальдо. И только после формирования отрицательного сальдо мне могло быть предъявлено требование об уплате налога. В этой связи налоговый орган обязан предоставить суду дату формирования в едином налоговом счете отрицательно сальдо но налогу;

в нарушение п. 4 ст. 69 НК РФ требование налогового органа об уплате задолженности ему предъявлено не было, под расписку не вручалось, почтой не направлялось, было ли оно размещено в его «Личном кабинете налогоплательщика», ему неизвестно, так как он не имеет доступа к данному сетевому ресурсу;

налоговый орган обязан предоставить доказательства соблюдения процедуры привлечения его к налоговой ответственности в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ;

в случае установления судом факта совершения им налогового правонарушения просит об уменьшении сумм пени за совершенное налоговое правонарушение;

в настоящее время он не имеет официального дохода, так как в силу возраста не может найти подходящую работу. Кроме того, у него имелась травма руки, последствием которой является частичная потеря её функций. Его доходом являются только случайные заработки в виде оказания посильной помощи жителям 

<

адрес>. Его супруга также не работает в силу возраста, занимается ведением домашнего хозяйства. Доход его семьи составляет около 30 000 руб. в месяц. Из имущества он имеет только автомобиль Форд-Фьюжи, 2008 г.в. Полагает, что данные обстоятельства могут быть признаны судом в качестве смягчающих.

Просит отказать в удовлетворении административного иска в полном объёме, в случае удовлетворения исковых требований, в том числе частично, уменьшить размер сумм пени и штрафов не менее чем в 2 раза по сравнению с предъявляемыми ко взысканию.

Представитель административного ответчика адвокат Брацун А.В. возражал против удовлетворения административного искового заявления по указанным основаниям.

Заслушав административного ответчика ФИО1 и его представителя адвоката Брацуна А.В., исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 3 ст. 54 НК РФ налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Как следует из ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем. 

Как указывается в абз. 1, 2, 3 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 

имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 

<

данные изъяты> рублей; 

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

В силу п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов (п. 2).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса (п. 9).

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (п. 14).

В соответствии с п. 1, 2 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом перечень таких документов и условия их направления индивидуальному предпринимателю определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе (за исключением документов, направление которых настоящим Кодексом предусмотрено только в электронной форме) налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

В соответствии с п. 8 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утверждённого приказом ФНС России от 22.08.2017 г. № ММВ-7-17/617@ (далее - Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика), получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием логина и пароля, полученных в соответствии с настоящим Порядком; усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица; идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме».

Как следует из п. 10 указанного Порядка, для обеспечения доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган на основании Заявления на получение доступа представляет физическому лицу Регистрационную карту по форме согласно приложению № к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль.

Согласно п. 15.1 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика доступ к личному кабинету налогоплательщика прекращается в случаях:

а) выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции «отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика»;

б) при поступлении от физического лица Заявления на получение доступа с выбранным в поле «Прошу» реквизитом «3 - прекратить доступ к личному кабинету налогоплательщика»;

в) поступления сведений о факте смерти физического лица от органа, осуществляющего регистрацию актов гражданского состояния физических лиц.

В случае прекращения доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика по основаниям, указанным в настоящем пункте, информация о таком лице исключается из информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС России.

Пунктами 16, 18 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика предусмотрено, что формирование личного кабинета налогоплательщика осуществляется ФНС России в течение трех рабочих дней со дня регистрации физического лица в личном кабинете налогоплательщика.

Физическое лицо, получившее доступ к личному кабинету налогоплательщика, получает от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В случае направления документа налоговым органом в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг датой его получения считается день, следующий за днем направления документа налоговым органом в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4).

В соответствии с формой требования об уплате задолженности, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 г. № ЕД-7-8/1151@, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не требуется, а актуальную сумму задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. 

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена. 

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 

Согласно п. 5.1 ст. 75 НК РФ в период с 1 января по ДД.ММ.ГГГГ процентная ставка пени для организаций принимается равной: 1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период; 2) начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период; 3) начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период. 

Как предусмотрено п. 1 ст. 80 НК РФ, налогоплательщик в налоговой декларации заявляет о своих объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствия с п. 1, 2 и 3 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза но сравнений с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных, или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы иди принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из п. 4 ст. 122 НК РФ, не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета и (или) сумме денежных средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

ФИО1 на праве собственности принадлежали:

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - здание, кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости № № от ДД.ММ.ГГГГ;

с ДД.ММ.ГГГГ по 19.05 2023 г. - земельный участок, кадастровый №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости № от ДД.ММ.ГГГГ.

Здание и земельный участок были отчуждены ФИО5 на основании договора купли-продажи здания и земельного участка с рассрочкой платежа от ДД.ММ.ГГГГ

В нарушение п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229, подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ФИО1 не предоставил налоговую декларацию по доходам от продажи объектов недвижимого имущества за налоговый период 2023 г. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Как видно из решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, ввиду непредставления ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации за 2023 г. по налогу на доходы физических лиц, административным истцом в период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГ была проведена камеральная налоговая проверка. 

Камеральная налоговая проверка проводилась после того, как в установленный п. 4 ст. 228 НК РФ срок, то есть до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не уплатил налог.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган направил административному ответчику требование о предоставлении пояснений № о причинах непредставления налоговой декларации, которое не было исполнено.

В результате камеральной налоговой проверки установлено, что указанные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, поэтому у ФИО1 имелась обязанность уплатить налог на доходы физических лиц (ст. 207, п. 17.1 ст. 217, п. 2, 3 и 4 ст. 217.1 НК РФ).

На основании представленных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ Федеральной службой государственной регистрации и картографии сведений, административным истцом установлено, что на основании договора купли-продажи здания и земельного участка с рассрочкой платежа от ДД.ММ.ГГГГ иное строение и земельный участок были проданы ФИО1 за 

<

данные изъяты> руб. – стоимость земельного участка.

Кадастровая стоимость иного строения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 

<

данные изъяты> руб., кадастровая стоимость земельного участка - 

<

данные изъяты> руб.

На основании произведенного в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ расчёта доход от продажи вышеуказанных объектов недвижимости в целях налогообложения составил 

<

данные изъяты> руб.).

Налоговым органом в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ было произведено уменьшение налогооблагаемой базы на сумму фактически произведенных и документально подтверждённых расходов ФИО1, связанных с приобретением этого имущества в размере 

<

данные изъяты> руб., и сумма налога, подлежащая уплате, составила 

<

данные изъяты> %). 

Ввиду непредставления налоговой декларации на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 г. в налоговый орган, неисчисления и неуплаты налога, ФИО1 был привлечён к налоговой ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации) и п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога).

В связи с наличием обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность (ст. 112 НК РФ), а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания, значительное ухудшение материального положения физического лица при наложении штрафа, отсутствия обстоятельств, отягчающих ответственность, размер штрафных санкций был снижен в 4 раза и по п. 1 ст. 119 НК РФ наложен штраф в размере 

<

данные изъяты> /4), по п. 1 ст. 122 НК РФ – в размере 

<

данные изъяты>). 

На сумму образовавшейся задолженности по налогам ФИО1 в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени. 

ФИО1 было направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 

<

данные изъяты> руб., из которых: 

<

данные изъяты> руб. – недоимка по налогу на доходы физических лиц, 

<

данные изъяты> руб. – штрафы, установлен срок для добровольного исполнения - ДД.ММ.ГГГГ Требование размещено в личном кабинете налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ

В связи с неисполнением ФИО1 вышеуказанного требования налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № Мглинского судебного района 

<

адрес> с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности в размере 

<

данные изъяты>., что составляло отрицательное сальдо ЕНС на дату формирования заявления о вынесения судебного приказа, из них: налог на доходы физических лиц за 2023г. – 

<

данные изъяты> руб., пени – 

<

данные изъяты> руб. (программный расчёт пеней приложен к административному исковому заявлению), штрафы – 41 753,00 руб. 

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй вынесен судебный приказ №, который определением от ДД.ММ.ГГГГ был отменён в связи с возражениями налогоплательщика относительно его исполнения.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по 

<

адрес> обратилось с настоящим административным иском к ФИО1 в Мглинский районный суд 

<

адрес>, то есть в срок, установленный налоговым законодательством.

До настоящего времени задолженность в общей сумме 

<

данные изъяты> руб. ФИО1 не уплачена.

С доводами административного истца, изложенными в отзыве на административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ суд не соглашается по следующим основаниям.

ФИО1 не представил в УФНС налоговые декларации по доходам, полученным в 2023 г. и в 2024 г. и не приложил доказательства в подтверждение доходов от реализации имущества конкретно по каждому периоду, поэтому у налогового органа отсутствовали основания для начисления налога раздельно за 2023 г. и за 2024 г., на чём настаивает административный ответчик. 

Соответственно, правомерно начисление штрафов по ч. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации и по ч. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога.

Как указывает ФИО1, ему не направлялось требование об уплате налога, что опровергается исследованными доказательствами.

Как видно из сведений о направлении уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» административному ответчику в личный кабинет налогоплательщика было направлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием о необходимости в срок до ДД.ММ.ГГГГ предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) по доходам, полученным от продажи столярного цеха и земельного участка, которое было размещено в личном кабинете налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 имел доступ в личный кабинет налогоплательщика, не обращался в налоговый орган с просьбой направлять документы в бумажном виде, соответственно, административный истец имел право как уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, так и последующие документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, направлять в личный кабинет налогоплательщика ФИО1

Согласно требованию № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в срок до ДД.ММ.ГГГГ обязан был уплатить задолженность по налогу в сумме 

<

данные изъяты> руб., пени в сумме 

<

данные изъяты> руб. и штрафы в сумме 

<

данные изъяты>. 

Как следует из сведений о направлении требования об уплате с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», указанное требование было размещено в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что опровергает доводы административного ответчика о неполучении им требования об уплате налога.

ФИО1 также не согласен с тем, что в отношении его не были применены имущественные налоговые вычеты, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, со ссылкой на положения подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ, в то время как он никогда не являлся индивидуальным предпринимателем и не использовал столярный цех и земельный участок в предпринимательских целях. Только лишь назначение здания как нежилого не может свидетельствовать о том, что оно используется в предпринимательских целях.

Вместе с тем, их пояснений административного истца от ДД.ММ.ГГГГ следует, что согласно пункту 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса. 

Поскольку ФИО1 декларация по доходам от продажи объектов недвижимого имущества в налоговый орган не представлена, Управление согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ при расчёте налоговых обязательств административного ответчика уменьшило его доходы на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при обретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ. 

То есть, налоговые вычеты не применены ввиду непредставления налоговой декларации, а не по той причине, что имущество использовалось в предпринимательской деятельности. 

Относительно довода административного ответчика о неправомерности исчисления его дохода от продажи объектов недвижимости исходя из их кадастровой стоимости, а не из рыночной стоимости, установленной на основании выполненного ООО «Брянской оценщик» отчета об оценке № от ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к следующему.

Порядок расчёта налоговой базы по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, изложен п. 1, 2 ст. 214.10 НК РФ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на основании сведений, предоставленных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, кадастровая стоимость столярного цеха составляла 

<

данные изъяты>., а кадастровая стоимость земельного участка составляла 

<

данные изъяты>. 

Согласно отчёту об оценке, составленному ООО «Брянски й оценщик» ДД.ММ.ГГГГ, рыночная стоимость столярного цеха, назначение – нежилое, 1 этажный, общая площадь 

<

данные изъяты>.м., адрес (местоположение): 

<

адрес>, условный №, составляет 

<

данные изъяты>. Рыночная стоимость земельного участка цель предоставления земельного участка и категория земли: основной вид разрешённого использования: для производственно-коммерческой деятельности из земель поселения, общей площадью 3 047 кв.м., адресу (местоположение) участка: 

<

адрес>, кадастровый №, составляет 

<

данные изъяты>.

Расчет дохода ФИО1 от продажи указанных объектов недвижимого имущества, произведен налоговым органом с применением понижающего коэффициента в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, а расчет суммы налога исходя из рыночной стоимости отчуждаемых объектов недвижимости, установленной на основании отчета об оценке № от ДД.ММ.ГГГГ, не соответствует нормам налогового законодательства. 

Рассматривая доводы ответчика, изложенные в возражениях от ДД.ММ.ГГГГ, о применении к исчислению налогооблагаемой базы кадастровой стоимости иного строения (столярного цеха) на основании рассмотрения его заявления ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» и исправления технической ошибки, допущенной при проведении кадастровой оценки объектов недвижимости, и установления кадастровой стоимости иного строения в размере 

<

данные изъяты> руб., суд приходит к следующему.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о пересчёте кадастровой стоимости, принятого ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация», исправлена ошибка, допущенная при определении кадастровой стоимости объекта недвижимости - нежилого здания (столярного цеха) с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>, кадастровая стоимость объекта недвижимости определена в размере №. 

Данная кадастровая стоимость объекта недвижимости отражена в выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой дата внесения сведений в о кадастровой стоимости в ЕГРН – ДД.ММ.ГГГГ, дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости) - ДД.ММ.ГГГГ, дата начала применения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ

В нарушение п. 1 ст. 80 НК РФ ФИО1 не подавал налоговую декларацию за 2023 год, в котором он продал столярный цех и земельный участок, и не сообщал налоговому органу сведения, указанные в п. 1 ст. 80 НК РФ, в связи с чем в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была проведена камеральная проверка и в порядке п. 3 ст. 214.10 НК РФ исчислена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком, отражённая в акте налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ

Пояснения и возражения на акт камеральной проверки ФИО1 представлены не были, поэтому считать неверной исчисленную сумму налога оснований не имеется.

Решением № от о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ постановлено привлечь ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено уплатить недоимку по налогу в размере № руб. и штрафы в размере № руб.

Решение мотивировано и законно.

Несмотря на исправление ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» ошибки в кадастровой стоимости иного строения (столярного цеха) ФИО1 не заявил в налоговый орган путём подачи налоговой декларации об изменении налоговой базы за 2023 год, когда производилось отчуждение имущества, хотя такая обязанность имеется у него в соответствии с положениями ст. 23, 80, 228 и 229 НК РФ. 

В отсутствие налоговой декларации (заявления ФИО1 о пересчёте налоговой базы в связи с её изменением), УФНС не имеет оснований для корректировки сумм начисленного налога и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по уточнению обязательств налогоплательщика.

Оснований для отказа в удовлетворении административных исковых требований, основанных на решении налогового органа № от 25.11.2024г. о взыскании сумм налога и штрафов, об изменении которого административным ответчиком не заявлено в установленном порядке, у суда не имеется.

Само по себе изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости не влечёт признание неправомерным расчёт налога по ранее имевшимся сведениям, предоставленным в установленном порядке, без волеизъявления налогоплательщика.

Как указывает ФИО1, к нему подлежат применению налоговые вычеты в отношении проданного земельного участка и иного строения, предусмотренные подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, однако данный довод противоречит требованиям п. 7 ст. 220 НК РФ, согласно которым имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации. 

Относительно довода ФИО1 о том, что из общей суммы сделки 

<

данные изъяты> г. он получил №., соответственно, налог с продажи за 2023 г. составит 175 105 руб. (с учетом уменьшения кадастровой стоимости после исправления ошибки в кадастровой стоимости столярного цеха), а 150 000 руб. он получил в 2024 г., поэтому налог с данной суммы в размере 75 045 руб. подлежит уплате в 2025 г. и требование по нему не заявлено, то суд также отмечает, что данный довод необоснован, поскольку налоговые декларации за 2023 г. и 2024 г. административный ответчик в нарушение ст. 23, 228, 229 НК РФ не предоставил и не подтвердил получение суммы вознаграждения по сделке по частям.

Рассматривая доводы ФИО1 в дополнительных возражениях от ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к следующему.

Как указывает ФИО6, ему не направлялось уведомление или решение о проведении в отношении его камеральной проверки в связи с неподачей налоговой декларации. 

В то же время в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поэтому у налогового органа отсутствовала обязанность уведомлять ФИО1 начале проведения камеральной проверки.

ФИО1 ссылается на то, что он не привлекался к проведению налоговой проверки и составлению акта налоговой проверки, что опровергается исследованными доказательствами, так как согласно сведениям о направлении требования № о предоставлении пояснений с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в его личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № о предоставлении пояснений по поводу непредставления налоговой декларации за 2023 год. Как следует из требования №, ФИО1 был уведомлён о начале проведения в отношении него камеральной налоговой проверки, поэтому мог участвовать в ней и давать соответствующие пояснения.

Неубедительны и доводы ФИО1 о том, что копию акта камеральной налоговой проверки ему не вручали и не приглашали в налоговый орган для составления, подписания или вручения копии акта налоговой проверки, а личным кабинетом налогоплательщика, в который согласно пояснениям административного истца ему был направлен акт налоговой проверки, он никогда не пользовался и доступа к нему не имел. Кроме того, направление акта налоговой проверки в личный кабинет подтверждает, что он не приглашался в налоговый орган для составления и подписания акта и что данный акт ему не вручался. 

Согласно сведениям о направлении акта проверки № с использование сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» ДД.ММ.ГГГГг. в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 был направлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым по результатам налоговой проверки установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, в размере 371 150 руб. 

Как следует из положений ст. 11.2 НК РФ, если налогоплательщику – физическому лицу по его заявлению открыт доступ в личный кабинет налогоплательщика, то документооборот между налоговым органом и данным налогоплательщиком происходит в электронном виде без направления документов в бумажном виде.

Согласно скриншотам официального сайта ФНС России, представленным в дело административным истцом, на ДД.ММ.ГГГГ, когда ФИО1 было направлено уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости предоставить налоговую декларацию 3-НДФЛ, и вплоть до направления требования № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, на сайте ФНС России на имя ФИО1 был открыт личный кабинет, в связи с чем налоговый орган в соответствии со ст. 11.2 НК РФ правомерно направил ФИО1 копию акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ в его личный кабинет.

По смыслу закона, когда взаимодействие налогового органа и налогоплательщика происходит через личный кабинет налогоплательщика, после составления налоговым органом акта налоговой проверки его копия направляется (вручается) в личный кабинет налогоплательщика.

Довод ФИО1 о том, что личным кабинетом налогоплательщика он никогда не пользовался и доступа к нему не имел, опровергается представленными скриншотами сайта ФНС, согласно которым ФИО1 в действующий личный кабинет налогоплательщика, который был открыт по его заявлению, направлялись документы, в том числе требование № о предоставлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ, акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии с п. 15.1 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика доступ к личному кабинету налогоплательщика прекращается только по инициативе налогоплательщика или ввиду его смерти, при этом в случае прекращения доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика по основаниям, указанным в настоящем пункте, информация о таком лице исключается из информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС России.

Поскольку информация о ФИО1 по его заявлению не была исключена из информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС России, то, соответственно, личный кабинет ФИО1 являлся действующим, открытым и налоговый орган мог направлять документы ФИО1, в том числе акт налоговой проверки, в его личный кабинет.

Вопреки доводам административного ответчика, по смыслу со ст. 11.2 НК РФ предоставление налогоплательщику по его заявлению доступа в личный кабинет является достаточным основанием для направления ему документов от налогового органа независимо от фактического использования этого информационного ресурса самим налогоплательщиком, поскольку подразумевается, что документы получаются налогоплательщиком избранным им способом.

Кроме того, для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (абз. 5 ч. 2 ст. 11.2 НК РФ).

Сведений о том, что ФИО1 обращался в налоговый орган с заявлением о необходимости получения документов на бумажном носителе, материалы дела не содержат.

Таким образом, административный ответчик, имея личный кабинет налогоплательщика и доступ в него, располагал возможностью ознакомиться с направленным в его адрес налоговыми уведомлениями и требованиями об уплате налога, штрафов и пеней.

Несмотря на утверждение ФИО1, в деле имеются доказательства надлежащего извещения его об окончании налоговой проверки и вручения ему копии акта налоговой проверки, поэтому право административно истца на подачу письменных возражений на данный акт в течение 1 месяца с момента вручения копии акта нарушено не было.

Как указывает ФИО1, он не уклонялся от участия в составлении акта налоговой проверки и получения его копии, данный факт не подтвержден налоговым органом, его не пригласили для составления акта налоговой проверки и вручения его копии, и в нарушение п. 5 ст. 100 НК РФ акт направили по почте.

В то же время, как указано выше, документооборот между налоговым органом и ФИО1 происходил в электронной форме, поэтому доводы административного ответчика о направлении ему копии акта без вызова для подписания и вручения на руки безосновательны.

Несостоятельны доводы административного ответчика и о том, что непонятно, каким образом и в какой форме было вынесено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.10.2024г. №, каким образом, куда и как оно было ему доставлено, а также что данное извещение является ненадлежащим, поскольку было направлено ему ДД.ММ.ГГГГ, тогда как сам акт камеральной налоговой проверки был направлен только ДД.ММ.ГГГГ.

Так, согласно сведениям о направлении акта проверки № с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ был направлен в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, согласно сведениям о направлении извещения № от ДД.ММ.ГГГГ о рассмотрении материалов проверки с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № было направлено в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 также ДД.ММ.ГГГГ.

Как считает административный ответчик, его право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки было грубо нарушено, что является существенным нарушением и влечет отмену акта налогового органа, поскольку извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки должно было быть направлено ему по истечении месячного срока с момента вручения копии акта налоговой проверки, предоставляемого для подачи письменных возражений. В то же время извещение о времени и месте рассмотрений материалов налоговой проверки было изготовлено еще до момента вручения ему акта налоговой проверки, что является незаконным.

С таким толкованием налогового законодательства административным ответчиком согласиться нельзя по следующим основаниям.

Согласно положениям п. 6 ст. 100, п. 1, 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту; акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и по результатам их рассмотрения в течение 10 дней со дня истечения срока для подачи возражений принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещается лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Таким образом, закон не содержит требования о том, что извещение о месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется лицу, в отношении которого она проводилась, после истечения срока на подачу возражений. Срок направления такого извещения законом не установлен. Кроме того, изведение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлялось ФИО1 одновременно с актом налоговой проверки, а не ранее, как он утверждает.

По утверждению административного ответчика, он не был уведомлён о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ему не вручалось, поэтому не соответствует действительности ссылка административного истца о вступлении его в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

С этим доводом суд не соглашается, поскольку, как указано выше, ФИО1 был уведомлён о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки через личный кабинет налогоплательщика, согласно сведениям о направлении решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» данное решение было размещено в личном кабинете ФИО1 ДД.ММ.ГГГГг., в силу п. 4 ст. 31 НК РФ считается полученным ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с п. 7 ст. 6 НК РФ, с учётом нерабочих праздничных дней, установленных ст. 112 Трудового кодекса РФ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и месячного срока на подачу апелляционной жалобы, решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ

Как указывает ФИО1, после даты вступления в силу решения № от ДД.ММ.ГГГГ на едином налоговом счете налогоплательщика должно было быть сформировано отрицательное сальдо. В этой связи в соответствии с п. 3 ст. 70 НК РФ налоговый орган обязан предоставить суду дату формирования в едином налоговом счете отрицательно сальдо но налогу.

Такое доказательство суду представлено, так как в требовании № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ указывается о наличии у ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 

<

данные изъяты>., то есть в сумме, рассчитанной по результатам налоговой проверки.

Безосновательным является и довод ФИО1 о том, что в нарушение п. 4 ст. 69 НК РФ требование налогового органа об уплате задолженности ему предъявлено не было, под расписку данное требование ему не вручалось, почтой не направлялось, было ли оно размещено в его «Личном кабинете налогоплательщика», ему неизвестно, так как он не имеет доступа к данному сетевому ресурсу.

Как видно из сведений о направлении требования об уплате с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», ДД.ММ.ГГГГ в личном кабинете административного ответчика было размещено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. об уплате задолженности в размере 

<

данные изъяты> руб. (недоимка по налогу – 

<

данные изъяты>., пени – 

<

данные изъяты>., штрафы 

<

данные изъяты> руб.) и предложено до ДД.ММ.ГГГГ погасить задолженность, при этом, как указано выше, ФИО1 имел доступ к личному кабинету, который вопреки его утверждению не был заблокирован.

Процедура обращения с иском в суд административным истцом соблюдена, так как обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ последовало ДД.ММ.ГГГГ, после отмены ДД.ММ.ГГГГ судебного приказа по заявлению административного ответчика в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление подано в районный суд ДД.ММ.ГГГГ

Налоговым органом не допущено нарушений налогового законодательства по выявлению и исчислению задолженности ФИО1 по налогу на доходы физических лиц от продажи объектов недвижимости, пеней и штрафов, а доводы административного ответчика, возражавшего против удовлетворения административного искового заявления, подтверждения не нашли.

ФИО1 просит снизить размер штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, однако оснований для этого не имеется.

Как следует из решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговым органом были установлены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность (ст. 112 НК РФ), а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания, наложение штрафа повлечёт значительное ухудшение материального положения физического лица, и размер штрафных санкций был снижен в 4 раза (по п. 1 ст. 119 НК РФ с 

<

данные изъяты>

Снижение штрафных санкций произведено в рамках закона, и считать его недостаточным оснований не имеется.

Расчёт сумм пени, включенной в заявление о вынесении приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, приложенный к административному исковому заявлению, после проверки судом сомнений не вызывает, административным ответчиком не оспаривается, законных оснований для уменьшения пеней не имеется.

Исходя из вышеизложенного, имеются достаточные основания для удовлетворения административного искового заявления.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ при подаче в суд общей юрисдикции административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 300 001 рубля до 500 000 рублей уплачивается государственная пошлина в размере 10 000 рублей плюс 2,5 процента суммы, превышающей 300 000 рублей.

Налоговый орган освобождён от уплаты государственной пошлины при обращении в суд в качестве административного истца на основании подп. 7 п. 1 ст. 333.36 КАС РФ, поэтому в связи с полным удовлетворением административного иска государственная пошлина в размере 14 108 руб. подлежит взысканию с ФИО1 

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пеням, штрафам - удовлетворить. 

Взыскать с ФИО1, ИНН 

<

***>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по 

<

адрес>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, задолженность в размере 

<

данные изъяты>: 

по налогу на доходы имущество физических лиц за 2023 г. в размере 

<

данные изъяты>

пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 

<

данные изъяты>

штрафы в размере 

<

данные изъяты>. 

Взыскать с ФИО1 в бюджет Мглинского муниципального района государственную пошлину в размере 14 108 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Брянский областной суд через Мглинский районный суд 

<

адрес> в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Председательствующий А.Я.Зайцев

Мотивированное решение изготовлено 1 сентября 2025 г.