Решение № 2А-76/2025 2А-76/2025(2А-932/2024;)~М-827/2024 2А-932/2024 М-827/2024 от 29 января 2025 г. по делу № 2А-76/2025

Дело №2а-76/2025


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 января 2025 года г. Курчатов Курской области

Курчатовский городской суд Курской области в составе председательствующего судьи Халиной М.Л.,

при секретаре Ефремовой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к ФИО9 в лице законных представителей ФИО1, ФИО6 о взыскании в солидарном порядке задолженности по налогу с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с иском к ФИО8 лице законных представителей ФИО2, ФИО3 о взыскании в солидарном порядке задолженности по налогу в сумме 124 169 руб. 50 коп., в том числе: налог за 2021 год в сумме 107 850 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) и пени в сумме 16 319 руб. 50 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, мотивируя свои требования тем, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 Д.А. являлся собственником 1/6 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, пр-кт Коммунистический, <адрес>. Следовательно, физическим лицом ФИО4 получен доход в 2021 году от продажи недвижимого имущества находившегося в собственности менее 5 лет, однако декларация физическим лицом по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2021 год не представлена. В адрес ФИО4 было направлено требование. В связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налога административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности 107850 руб. в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в порядке ст.75 НК РФ в сумме 4425 руб. 44 коп., а также пени в сумме 11894 руб. 06 коп., начисленных на совокупную обязанность с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО4 не погашено. Согласно сведениям информационных баз данных налоговых органов ФИО5 А.Н. и ФИО3 являются законными представителями своего несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. На основании изложенного, административный истец просит взыскать с несовершеннолетнего ФИО4 в лице его законных представителей ФИО2 и ФИО3 в солидарном порядке задолженность в общем размере 124 169 руб. 50 коп., в том числе: налог за 2021 год в сумме 107 850 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) и пени в сумме 16 319 руб. 50 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени надлежаще извещен, просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик несовершеннолетний ФИО5 Д.А., в судебное заседание не явился, в материалах дела содержатся доказательства, подтверждающие факт направления извещения о месте и времени рассмотрения дела по месту регистрации. Судебная корреспонденция возвращена организацией почтовой связи с отметкой об истечении срока хранения. Другими данными о месте фактического проживания ответчика суд не располагает.

Законный представитель административного ответчика ФИО5 А.Н. в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени надлежаще извещен. Ранее представил письменные возражения, в которых указал, что налоговые правоотношения возникли в 2021 году между ФИО4 и налоговым органом, в связи с чем, распростроняются нормы налогового права, действующие до ДД.ММ.ГГГГ Ответчику не были направлены уведомления об оплате налога, а также требование об оплате налога и пени. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истекли сроки на выставление требования истцом ответчику за 2021 год. Истечение сроков принудительного взыскания налоговой задолженности влечет за собой утрату права на взыскание этой задолженности в судебном порядке. Считает, что в сальдо единогго налогового счета ответчика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не должны были включаться суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания. Однако, в нарушение закона истец отразил сумму, невозможную ко взысканию, как обычную задолженность, что сформировало отрицательное сальдо единого налогового счета на ДД.ММ.ГГГГ На основании изложенного, просит отказать в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Законный представитель административного ответчика ФИО3 в судебное заседание не явилась, в материалах дела содержатся доказательства, подтверждающие факт направления извещения о месте и времени рассмотрения дела по месту регистрации ответчика. Судебная корреспонденция возвращена организацией почтовой связи с отметкой об истечении срока хранения. Другими данными о месте фактического проживания законного представителя суд не располагает. Ранее представила письменные возражения, в которых просила суд отказать в удовлетворении административного иска, в связи с истечением срока давности.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон.

Изучив и исследовав материалы дела, суд считает административные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

По смыслу ч.1 ст. 45, ч. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, то есть письменного извещения о неуплаченной сумме налога и обязанности уплатить ее в установленный срок.

В соответствии с п.4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч.1 ст. 64 СК РФ родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007г. №-О-П).

В силу п.п. 1, 4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Материалами дела установлено, что ФИО5 Д.А. родился ДД.ММ.ГГГГ, его родителями являются ФИО5 А.Н. и ФИО3

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ № ФИО4 № доли в праве собственности, на жилое помещение - квартиру с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пр-кт <адрес>, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО4 на указанный объект недвижимости прекращено.

Согласно сведений Управления Росреестра по <адрес> налогоплательщиком ФИО4 получен доход от продажи (1/6 доли) недвижимого имущества – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, в сумме 1450000 руб., находившегося в собственности налогоплатедбщика менее пяти лет.

В установленный срок до ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация за 2021 год административным ответчиком не была представлена.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом начата камеральная проверка в связи с выявлением факта реализации имущества налогоплательщиком в 2021 году.

По результатам проверки установлено, что общий доход от продажи недвижимого имущества составил 1450000 руб., в связи с чем, с учетом суммы расходов на приобретение объекта пропорционально доли в объекте, сумма НДФЛ к уплате за 2021 год составила 107850,20 руб. (1450000 – 620383,03) x 13%).

В установленный срок до ДД.ММ.ГГГГ налог на доходы физических лиц за 2021 год не оплачен.

ДД.ММ.ГГГГ решением налогового органа N590 отказано в привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с не достижением возраста привлечения к налоговой ответственности.

ФИО4 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по НДФЛ в размере 107850 руб., пени – 13576,52 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое оставлено без исполнения.

Установлено, что мировым судьей судебного участка № судебного района <адрес> и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО4 задолженности по налогам.

Административное исковое заявление направлено в Курчатовский городской суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением шестимесячного срока со дня вынесения определения от ДД.ММ.ГГГГ, устанвленного ст. 48 НК РФ.

Таким образом, несовершеннолетний ФИО5 Д.А. имущественная ответственность по обязательствам которого возложена на законных представителей ФИО2 и ФИО3, является плательщиком налога на доходы физических лиц, обязанность по уплате которого не исполнена, при этом установленный законом порядок и срок обращения за взысканием налогов, пени соблюдены.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

В этой связи для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов, а в отношении детей - с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире у ребенка.

При этом в случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применительно к продаже недвижимого имущества, приобретенного с использованием средств материнского капитала, на основании абзацев двадцатого - двадцать второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества.

Абзацем двадцать третьим подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что положения абзацев двадцатого - двадцать второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в случае, если доля в объекте недвижимого имущества приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, полученных за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Таким образом, при продаже доли в квартире, приобретенной налогоплательщиком в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен, в частности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение доли налогоплательщика в проданной квартире.

Исходя из приведенных положений действующего законодательства в их системной взаимосвязи срок владения объектом недвижимого имущества ФИО4 подлежит исчислению с даты государственной регистрации его права собственности на долю в квартире.

Вышеуказанный объект недвижимости (квартира по вышеуказанному адресу) находился в собственности ФИО4 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее предельного срока владения (в рассматриваемом случае - менее трех лет).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") предусмотрено, что в целях статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации а в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Таким образом, абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления минимального предельного срока владения жилыми помещениями в случае приобретения жилых помещений на основании договоров, поименованных в указанной норме Кодекса.

В соответствии с ч. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> о взыскании с ФИО4 в лице законных представителей ФИО2, ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц, и пени в общем размере 124 169,50 руб. обоснованы и подлежат удовлетворению.

Расчет задолженности по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ признан судом правильным, представлен налоговым органом с указанием конкретного объекта налогообложения – 1/6 доли в квартире, сведения о которой имеются в материалах дела. Административным ответчиком сведения о принадлежности ему 1/6 доли квартиры не оспорено.

Иного расчета задолженности по налогу на имущество административным ответчиком не представлено.

Доводы законных представителей несовершеннолетнего ответчика о том, что налоговый орган пропустил срок исковой давности для предъявления административного иска о взыскании налога за 2021 год является несостоятельным, поскольку основан на неверном толковании норм права, регулирующих спорные правоотношения.

Согласно ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, с ФИО4 в лице законных представителей ФИО2 и ФИО3 подлежит взысканию солидарно государственная пошлина в размере 4 725 руб. в доход бюджета <адрес>.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО10 в лице законных представителей ФИО1, ФИО6 о взыскании в солидарном порядке задолженности по налогу с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, пени, - удовлетворить.

Взыскать солидарно с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (№), ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) задолженность в общей сумме 124 169 (сто двадцать четыре тысячи сто шестьдесят девять) рублей 50 копеек, из которой: налог за 2021 года в размере 107850 (сто семь тысяч восемьсот пятьдесят) рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, а также пени в общем размере 16 319 (шестнадцать тысяч триста девятнадцать) рублей 50 коп. за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Взыскать солидарно с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН № ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) государственную пошлину в доход бюджета <адрес> в размере 4725 (четыре тысячи семьсот двадцать пять) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Курчатовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья М.Л. Халина