Решение № 2-1718/2024 2А-130/2025 2А-130/2025(2-1718/2024;)~М-1752/2024 А-130/2025 М-1752/2024 от 24 июня 2025 г. по делу № 2-1718/2024

Дело №а-130/2025

УИД 23RS0№-63


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 10 июня 2025 года

Туапсинский городской суд <адрес> в составе председательствующего судьи Альбековой Д.Ю.,

при секретаре Макаровой С.Г.,

с участием административного истца ФИО1, её представителя ФИО3,

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО5, ФИО6,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, начальнику МИФНС России № по <адрес> ФИО7, заместителю начальника МИФНС России № по <адрес> Зуб О.Г., заместителю руководителя УФНС России по <адрес> ФИО9 о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ недействительным,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, начальнику МИФНС России № по <адрес> ФИО7, заместителю начальника МИФНС России № по <адрес> Зуб О.Г., заместителю руководителя УФНС России по <адрес> ФИО9 о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ недействительным, мотивировав свои требования тем, что Межрайонной ИФНС России № по <адрес>в отношении нее была проведена выездная налоговая проверка на основании решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, было составлено решение о привлечении к ответственности, за совершение налогового правонарушения № от 14.12.2023г.Решение вручено лично 21.12.2023г.Не согласившись с указанным Решением, ею была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС по <адрес>.Управлением ФНС по <адрес> рассмотрена апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения вынесено решение по апелляционной жалобе от 21.03.2024г. №@. Не согласившись с решением по апелляционной жалобе 13.05.2024г. была подана жалоба в Федеральную налоговую службу.Федеральной налоговой службой рассмотрена жалоба, по результатам рассмотрения вынесено решение по жалобе от 31.07.2024г. № БВ-2-9/10982@.В Решении по апелляционной жалобе указано, что извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.07.2023г. № (направлено по ТКС 05.07.2023г. и получено налогоплательщиком 06.07.2023г.),заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов ВНП, которое назначено на 24.07.2023г.Однако, фактические обстоятельства рассмотрения материалов налоговой проверки обстоят другим образом.В ходе рассмотрения апелляционной жалобы доводы налогоплательщика Управлением не исследованы и им не дана надлежащая оценка.Так, обстоятельства рассмотрения материалов налоговой проверки должны были быть установлены при рассмотрении жалобы, а факты определены по установленным обстоятельствам.Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.07.2023г. №, которое подписано заместителем начальника Инспекции, рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 24.07.2023г. в 11 час. 00 мин. Налогоплательщик о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенных на 24.07.2023г. извещён налоговым органом заблаговременно и надлежащим образом. Извещение от 05.07.2023г. № направлено по ТКС 05.07.2023г.и получено налогоплательщиком 06.07.2023г. Налоговым органом не направлялосьналогоплательщику уведомление о том, что рассмотрение материалов налоговой проверки,назначенное на 24.07.2023г., отменено и (или) перенесено.Налогоплательщик прибыл в Инспекцию в назначенное время и дату (24.07.2023г.)для рассмотрения материалов налоговой проверки. Однако, рассмотрение материалов налоговой проверки 24.07.2023г. не состоялось, в связи с тем, что на рабочем месте отсутствовал заместитель начальника Инспекции, который должен был рассматривать материалы налоговой проверки, при этом, протокол рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом не составлялся.Управление в Решении по апелляционной жалобе указывает недостоверные и непроверенные сведения, а именно: «на основании ходатайства ИП ФИО10 19.07.2023г. (вх. от 19.07.2023г.№)принято Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г.№–20/81 (направлено по ТКС 19.07.2023г. и получено налогоплательщиком 20.07.2023г.)».Однако, письменные доказательства свидетельствуют о другом основании продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки, в Решении о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. №, налоговым органом указано: «основанием для продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки является отложение рассмотрения материалов налоговой проверки,в связи снеявкой лиц, участие которых необходимо для их рассмотрения, в случае, еслирассмотрение переносится на дату за пределами 10-дневного срока рассмотренияматериалов налоговой проверки, указанного в пункте 1 статьи 101 НК РФ».Следует, что доводы Управления в Решении по апелляционной жалобе противоречат доказательствам.Кроме того, согласно Решению о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. №, срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен на 2 (два) дня.Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. № вынесено налоговым органом, в связи с тем обстоятельством, что рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на дату за пределами 10-дневного срока рассмотрения материалов налоговой проверки, установленного п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ. Согласно Извещению о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.07.2023г. № и Решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. №, полученных налогоплательщиком, рассмотрение материалов налоговой проверки должно было состояться 21.07.2023г., либо 24.07.2023г.Налогоплательщик прибыл в Инспекцию 21.07.2023г.и 24.07.2023г.для рассмотрения материалов налоговой проверки. Однако, рассмотрение материалов налоговой проверки 21.07.2023г.и 24.07.2023г.не состоялось, в связи с тем, что на рабочем месте снова отсутствовал заместитель начальника Инспекции, который должен был рассматривать материалы налоговой проверки, при этом, протокол рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом не составлялся.Следовательно, доводы налогового органа и Управления противоречат фактическим обстоятельствам и письменным доказательствам.С целью завуалировать допущенные процессуальные нарушения, заместителем начальника Инспекции 19.07.2023г. подписывается ещё одно Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. №, с назначением рассмотрения материалов налоговой проверки на другую дату,на 26.07.2023г.Также в своем решении по жалобе ФНС указывает на тот факт, что материалы налоговой проверки рассмотрены 26.07.2023г., но игнорирует допущенные налоговым органом нарушения и не даёт надлежащую правовую оценку незаконным действиям территориального налогового органа. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. № вступает в противоречие с Решением от 19.07.2023г. № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 2 (два) дня, т.е. до 21.07.2023г.Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. №имеет высшую,по сравнению с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. №,юридическую силу и определяет предельную дату (21.07.2023г.) рассмотрения материалов налоговой проверки.Между тем, в Решении о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. № указано: «основанием для продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки является отложение рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для их рассмотрения, в случае, если рассмотрение переносится на дату за пределами 10-дневного срока рассмотрения материалов налоговой проверки, указанного в пункте 1 статьи 101 НК РФ».То есть, налоговый орган признает, что 10-дневный срок рассмотрения материалов налоговой проверки истёк 19.07.2023г., в связи с чем,налоговым органом было вынесено Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. №.

Следовательно, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г. №, не имеет юридическую силу, так как им назначается новая дата рассмотрения за пределами 10-дневного срока рассмотрения материалов налоговой проверки, установленного п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ.Управлением в Решении по апелляционной жалобе указано: «по результатам рассмотрения (протокол рассмотрения от 26.07.2023г. №), принято решение от 26.07.2023г. №/ о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля до 26.08.2023г. включительно».Однако, согласно п. 1.4. Дополнения к акту налоговой проверки от 18.09.2023г. №, настоящие дополнения к Акту налоговой проверки составлены по результатам проведения мероприятий налогового контроля, проведенных на основании Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 22.07.2023г. №/(копия 1-го листа Дополнения к акту налоговой проверки от 18.09.2023г. №, подтверждающего указание даты «22.07.2023г.», прилагается к настоящему исковому заявлению).При этом, согласно Производственного календаря на 2023г. год, 22.07.2023г.(суббота) является выходным днем.ДоводУправления в Решении по апелляционной жалобе об ошибке, допущенной налоговым органом в указании даты (22.07.2023г.) опровергается, так как налоговым органом, решение о корректировке/исправлении даты Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/ в Дополнение к акту налоговой проверки от 18.09.2023г. №не выносилось, письменно не оформлялось, и в адрес налогоплательщика не направлялось.ИП ФИО10 не получала решение налогового органа об исправлении ошибки в указании даты вынесения Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/.Следовательно, Инспекцией допущено процессуальное нарушение, а именно: материалы налоговой проверки первый разрассмотрены без участияналогоплательщика - ИП ФИО10, что подтверждайся датой (22.07.2023г.), вынесения заместителем начальника Инспекции Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 22.07.2023г. №/ и рассмотрение проведено в выходной день.Управлением, при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика,не дана оценка даннымфактам, а ФНС указывает, что данный факт вообще не привел к нарушению прав заявителя.

Заместителем начальника Инспекции26.07.2023г.повторно рассмотрены материалы налоговой проверки и вынесено еще одно Решениео проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, с тем же регистрационным номером №/ (копия 1-го листа Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 26.07.2023г. №.Однако, налоговым органом Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 26.07.2023г. не выносилось.Первое Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 22.07.2023г. №/ не было вручено ИП ФИО10 Второе Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 26.07.2023г. №/ было вручено ИП ФИО10 02.08.2023г.Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/ вынесено 26.07.2023г., с целью сокрытия ошибки, допущенной в Решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/ от 22.07.2023г., в котором налоговый орган забыл указать о форме проведения мероприятия налогового контроля в виде ситуационной экспертизы.Кроме того, дата (22.07.2023г.) вынесения Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/, подтверждает факт вынесения Решения от 19.07.2023г. № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, в котором определено продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 2 (два) дня (копия Решения от 19.07.2023г. № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, прилагается к настоящему исковому заявлению).Решение от 19.07.2023г. № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 2 (два) дня не может распространяться на дату 26.07.2023г.Следовательно, Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/,вынесенное налоговым органом 26.07.2023г., неправомерно, так как вынесено за пределами 10-дневного срока рассмотрения материалов налоговой проверки, установленного п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ.Управлением и ФНС, при рассмотрении апелляционной жалобы и жалобы, не дана оценка данному факту.Довод Управления в Решении по апелляционной жалобе, о том, что срок проведения дополнительных мероприятий, и даты начала и окончания их проведения, отражены на странице 2 оспариваемого решения, несостоятелен, в связи с тем, что в соответствии с требованиями налогового законодательства:- даты начала и окончания налоговой проверки фиксируется налоговым органом в справке о проведенной налоговой проверке;даты начала и окончаниядополнительных мероприятийналогового контроля фиксируется налоговым органом в дополнении к акту налоговой проверки.Путаница с не указанием даты начала и окончания дополнительных мероприятий налогового контроля в Дополнении к акту налоговой проверки, затеяна налоговым органом специально, чтобы завуалировать факты вынесения Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/, с разными датами (22.07.2023г., 26.07.2023г.). Ссылка на рассмотрение материалов налоговой проверки, с участием налогоплательщика, состоявшееся 26.07.2023г., не обеспечивает права налогоплательщика, так как налоговым органом был нарушен 10-дневныйсрок рассмотрения материалов налоговой проверки, установленный п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ.При этом, налогоплательщиквызывался для участия в рассмотрении материалов налоговой проверки три раза на разные даты:- Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.05.2023г.№ (рассмотрение не состоялось);- Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ.г № (рассмотрение не состоялось);- Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2023г.№.Используя в качестве доказательства вызов на 26.07.2023г., налоговый орган просто пытается «легализовать» проведение ситуационной экспертизы, о проведении которой забыли указать в Решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 22.07.2023г. №/, а также «легализовать» проведениеситуационной экспертизы в пределах месячного срока проведения мероприятий налогового контроля.Кроме того, довод налогоплательщика подтверждается приглашением в налоговый орган, для получения документов от 26.07.2023г. №, в котором указана цель приглашения на 02.08.2023г. к 10 час. 00 мин., для получения документов – решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.Однако, налогоплательщик прибыл в Инспекцию в назначенное время и дату (02.08.2023г.) для получения документов иполучил только один документ – Решение о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки от 02.08.2023г. № (копия Решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки от 02.08.2023г. №, прилагается к настоящему исковому заявлению), других документов, в том числеРешение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/,налоговый орган налогоплательщику не выдал.В постановлении о назначении ситуационной экспертизы от 24.08.2023г №, в разделе «Сведения о конкретных действиях по осуществлению налогового контроля, врамках которых назначена экспертиза», указано: «Выездная налоговая проверка Индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН 236500001015на основании Решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 30.12.2022г. №». Следовательно, налоговый орган в Постановлении о назначении ситуационной экспертизы от 24.08.2023г. №, указывает, что ситуационная экспертиза назначена в рамках выездной налоговой проверки на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки от 30.12.2022г. №, а не в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 26.07.2023г. №/.При этом, заместителем начальника Инспекции, Постановление о назначении ситуационной экспертизы №, вынесено 24.08.2023г., то есть за пределами месячного срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (временной период: c 22.07.2023г. по 21.08.2023г., согласно Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 22.07.2023г. №/), и не может рассматриваться в качестве надлежащего доказательства.Кроме того, заключение эксперта налоговым органом получено 07.09.2023г.,за пределами фактического (21.08.2023г.) и сфабрикованного налоговым органом срока (26.08.2023г.) окончания дополнительных мероприятий налогового контроля.Должностными лицами налогового органа нарушены права проверяемого лица (ИП ФИО10), установленные п. 7 ст. 95 Налогового кодекса РФ.Управлением, при рассмотрении апелляционной жалобы, не дана оценка данным фактам.Довод Управления в Решении по апелляционной жалобе, о том, что в пункте 9 (стр. 10 Заключения №-К от 07.09.2023г.) отражено, что при проведении экспертизы присутствовал налогоплательщик и его представитель, не обоснован.Данное обстоятельство не является установленным и достоверным фактом, так как подписи: ИП ФИО10, представителя по доверенности ФИО11, в Заключении №-К от 07.09.2023г., отсутствуют, а акт, подтверждающий их участие в проведении экспертизы в период с 25.08.2023г по 07.09.2023г.не предоставлен.Кроме того, в пункте 3 «Вводная часть» Заключения №-К от 07.09.2023г. указано: «Во время проведения исследования доступ посторонних лиц был исключен».Проверяемое лицо (ИП ФИО10) в Постановлении № от 24.08.2023г. об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении ситуационной экспертизы, было ознакомлено с Постановлением о назначении ситуационной экспертизы № от ДД.ММ.ГГГГ. ООО «Блэкси Марин Сервис» является конкурентом в предпринимательской деятельности ИП ФИО10, ООО «Блэкси Марин Сервис» оказывает схожие, в чём-то сопоставимые виды услуг, с услугами судового агентирования, оказываемыми ИП ФИО10 Генеральный директор ООО «Блэкси Марин Сервис» ФИО8, возможно,своими пояснениями,намеренно ввёл в заблуждение правоохранительные и налоговые органы.Генеральный директор ООО «Блэкси Марин Сервис» ФИО8 не является экспертом, обладающим специальными знаниями, он не привлекался налоговыми или правоохранительными органами, в установленном действующим законодательством порядке, для производства экспертизы и дачи экспертного заключения.Кроме того, перед производством опроса, генеральный директор ООО «Блэкси Марин Сервис» ФИО8 не был предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний (Протокол опроса от 03.10.2021г.).Инспекция пришла к выводу, а Управление и ФНС поддержало, что Налогоплательщик является шипчандлером, а «шипчандлерские» услуги не являются агентскими услугами, по п. 1 ст. 1005 ГК РФ и п. 1 ст. 237 ТКМ РФ, в связи с чем, в целях применения УСН в налоговую базу подлежат включению все полученные ИП ФИО10, от данной деятельности, доходы, в том числе стоимость реализованных товаров.Также,Инспекция посчитала, что налогоплательщик является поставщиком товаров (работ, услуг), а не агентом, следовательно при формировании налоговой базы по УСН, поступившие денежные средства по агентским соглашениям, должны учитываться по налогооблагаемой базе в полном объёме.С решением, и изложенными в нём доводами и выводами,налогоплательщик не согласен, считает их не соответствующими фактическим обстоятельствам и положениям законодательства РФ, регулирующим осуществляемую налогоплательщиком деятельность.ИП ФИО10, применимо к рассматриваемым правовым отношениям, осуществляет следующие виды деятельности: Деятельность вспомогательная, связанная с морским транспортом; Деятельность агентов по оптовой торговле вычислительной техникой, телекоммуникационным оборудованием и прочим офисным оборудованием; мебелью, бытовыми товарами, скобяными, ножевыми и прочими металлическими изделиями; текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха; пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; пивом; прочими отдельными видами товаров; универсальным ассортиментом товаров; Снабженческое (шипчандлерское) обслуживание судов, включая бункеровку судов топливом, обслуживание судов в период стоянки в портах: агентирование судов, обследовательское (сюрвейерское) обслуживание судов на морском транспорте; Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.По данным Проверки, сумма полученных ИП ФИО10 доходов за 2019 год, составила 53 706 432 (пятьдесят три миллиона семьсот шесть тысяч четыреста тридцать два) рублей, из которых расхождение между предоставленными данными и данными, установленными Проверкой, составило 41 244 890 (сорок один миллион двести сорок четыре тысячи восемьсот девяносто) рублей.Данное расхождение было установлено вследствие анализа Инспекцией, предоставленных налогоплательщиком агентских соглашений, отчётов и инвойсов, а также Агентского договора между ИП ФИО10 и MarcasInternationalLtd.Исследуя указанные документы, Инспекция указала, что, согласно Агентским соглашениям, капитаны судов являются «Принципалами», а ИП ФИО10 - «Агентом», который обязуется, за вознаграждение, от своего имени, но за счёт Принципала, совершать, по его поручению, юридические и иные действия, связанные с приобретением и доставкой интересующей его продукции, к борту судна, причём Агент, не продаёт товары, а лишь выполняет функцию по их приобретению по поручению Принципала.Проанализировав предоставленные Налогоплательщиком документы, Инспекция пришла к выводу, что оказываемые Налогоплательщиком услуги являются «шипчандлерскими», так как инспекция посчитала, что указанная агентская деятельность не соответствует требованиям законодательства об агентских соглашениях (договорах), а также устным объяснениям ФИО4 и данным из средств массовой информации сети «Интернет».ИП ФИО10 осуществляет свою деятельность без убытков и за счёт Принципала, в виде возмещения последним расходов на предварительные услуги по организации обеспечения судна.ИП ФИО10 совершает действия по организации снабжения судов материальными ценностями, за счёт судовладельцев, в виде возмещения понесённых расходов (оплата после закупки товаров), от своего и(или) от имени судовладельцев, в определённых портах, о чём свидетельствуют документы, содержащиеся в материалах налоговой проверки, в частности Отчеты агента.Из этого следует, что деятельность ИП ФИО10 обладает всеми чертами, характерными для деятельности морского агента и соответствует требованиям КТМ РФ.Приводя доводы о том, что осуществляемая ИП ФИО10 деятельность является «шипчандлерской», Инспекция также ссылается на открытый интернет-ресурс «Национальная Ассоциация Морских Агентов», указывая, что ИП ФИО10 не состоит в указанной ассоциации. Данный довод является несостоятельным в силу того, что членство в указанной ассоциации не является обязательным для лиц, осуществляющих деятельность морских агентов, а информация, взятая из неподтверждённого и открытого интернет-ресурса, в целом не может отражать обстоятельства и факты, соответствующие правовой действительности.Анализируя расчётные счета ИП ФИО10, Инспекция указала на отсутствие характерных для осуществления агентской деятельности платежей. Данный довод является оценочным, так как, на законодательном уровне, отсутствует закреплённый перечень обязательных, необходимых и «характерных» услуг, оказываемых морским агентом. Как уже было указано выше, перечень услуг морского агента не является исчерпывающим.Анализируя правовую природу шипчандлера, Инспекцияиспользует не законодательную базу, а обращается к интернет-ресурсам, что в очередной раз ставит под сомнение их позицию относительно деятельности ИП ФИО10 При этом,Инспекция,имея доступ к открытым интернет-ресурсам, обходит стороной практическую деятельность крупнейшего в России морского агента - ООО «ФРД» (ФЕСКО РЕЙЛ ДЖЕТ), и ПАО «ДВМП» (Дальневосточное морское пароходство) (https://www.fesco.ru/ru/clients/assets/ship-agency), где указано, что услуги по агентированию включают в себя: Оформление прибытия/убытия судов под российскими и иностранными флагами; Представление интересов владельцев и арендаторов судов в таможенной службе, обеспечение электронного документооборота; Взаимодействие с администрациями сторонних портов и грузовладельцами; Обслуживание и снабжение судна топливом, продуктами, водой и запасными частями; Организация ремонта судов; Смена экипажа; Швартовка/отшвартовка судна, а также погрузочно-разгрузочные операции.Используемый ИП ФИО10 логотип, является всего лишь знаком ИП, необязывающим осуществлять именно деятельность, связанную с шипчандлером - соответствующее требование отсутствует в законе.За 2020г. расхождение по доходам и налогам (взносам) составило 63 921 268 (шестьдесят три миллиона девятьсот двадцать одна тысяча двести шестьдесят восемь) рублей 00 коп. и 3 898 736 (три миллиона восемьсот девяносто восемь тысяч семьсот тридцать шесть) рублей 66 коп., соответственно.За 2021г. расхождение по доходам и налогам (взносам) составило 77 825 571 (семьдесят семь миллионов восемьсот двадцать пять тысяч пятьсот семьдесят один) рублей и 4 705 977 (четыре миллиона семьсот пять тысяч девятьсот семьдесят семь) рублей 17 коп., соответственно.Всего, за проверяемый период, Инспекция посчитала неуплату налогов в общем размере 11 163 269 (одиннадцать миллионов сто шестьдесят три тысячи двести шестьдесят девять) рублей 32 коп.Также, в «псевдоэкспертном» Заключении №-К от 07.09.2023г., «лжеэкспертами» в своих выводах указывается, что деятельность ИП ФИО10 в качестве агента, морского агента при исполнении договора от 01.01.2019г., заключенного с компанией MarcasInternationalLtd.,урегулирована нормами общего английского права, пунктами 1-(2), 2.-(1), 3-(1),3-(2), 4-(1), 4-(2) Положения о коммерческих агентах, а деятельность ИП ФИО10, в качестве агента, морского агента, при исполнении агентского соглашения № от 14.05.2019г., заключенного между ИП ФИО10 и капитаном т/х СУМАК, и агентского соглашения № от 22.07.2019г., заключенного между ИП ФИО10 и капитаном т/х СУМАК, урегулирована ст.ст. 1005-1011 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 232-234, ст. 237 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.При этом, тут же эксперт указывает, что ИП ФИО10 – морской агент.Так, согласно выводам эксперта на стр. 30 Заключения №-К от 07.09.2023г. по результатам ситуационной экспертизы (далее по тексту - экспертиза) указано: «Таким образом, между сторонами указанных соглашений, возникли отношения, связанные с совершением, за вознаграждение, по поручению и за счёт судовладельца, юридические и иные действия, от своего имени или от имени судовладельца, в определенном порту или на определённой территории, т.е. отношения морского агентирования».На стр. 33 экспертизы описано следующее: «Таким образом, субъектами Агентского соглашения, заключенного между Маркас Интернешнл Лтд (MarcasInternationalLtd) и Индивидуальным предпринимателем ФИО2, вступившего в силу с ДД.ММ.ГГГГ, являются: Маркас Интернешнл Лтд (MarcasInternationalLtd) – принципал; Индивидуальный предприниматель ФИО2- агент.То есть, эксперт определил правовой статус и указал, чтоИП ФИО2 – агент.

Аналогично, по агентскому соглашению № от 14.05.2019г. и № от ДД.ММ.ГГГГ, эксперт указывает на мой правовой статус в указанных соглашениях – агент (стр. 34 экспертизы).Индивидуальный предприниматель ФИО10 действовала в рамках агентских соглашений, в рамках своих полномочий, определенными этими соглашениями; осуществляла свою деятельность в интересах судовладельцев добросовестно и в соответствии с практикой морского агентирования, что подтверждается договорами и агентскими соглашениями, а отсутствие претензий со сторон судовладельцев говорит о добросовестности индивидуального предпринимателя. Налоговый орган указывает на отсутствие дел с участием ИП ФИО10 в Арбитражных судах Российской Федерации с ее участием, споров и исполнительных производств по взысканию. При этом,налогоплательщик всегда вёл учёт расходования денежных средств и предоставлял все отчеты Принципалам, которые так же имеются в материалах дела. Нет никаких сомнений в том, что, в соответствии с нормами Кодекса Торгового мореплавания Российской Федерации ИП ФИО10 является морским агентом.Просила отменить решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.12.2023г. №; отменить решение Управления ФНС России по <адрес> по апелляционной жалобе от 21.03.2024г. №@; отменить решение ФНС от 31.07.2024г. № БВ-2-9/10982@.

В судебном заседании административный истец ФИО12, ее представитель ФИО3 поддержали заявленные требования по фактам, изложенным в административном исковом заявлении, настаивали на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО5, ФИО6 заявленные требования не признали, ссылаясь на то, что Инспекцией на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ № проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией принято Решение от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому общая сумма доначислений составила 11 594 755,32 руб., в том числе: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по УСН 10 979 503,00 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 1% - 183 766,32 руб.; налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст.122 и п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 431 486,00 руб. (с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ штрафные санкции снижены в 4 раза).Управлением в решении по апелляционной жалобе ФИО10 Решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено в силе, жалоба – без удовлетворения. Далее, Заявитель обратился в ФНС России с жалобой на решение Управления по апелляционной жалобе ИП ФИО10 на Решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ «12-12/3753.ФНС России, руководствуясь ст. 140 НК РФ, оставило жалобу ИП ФИО10 без удовлетворения.В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.Как следует из представленных материалов, по результатам ВНП составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, который (с приложением копий документов) и извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от ДД.ММ.ГГГГ № вручены ДД.ММ.ГГГГ лично ФИО10 Налогоплательщиком в Инспекцию представлены возражения от ДД.ММ.ГГГГ (вх. от ДД.ММ.ГГГГ №) на акт налоговой проверки. На основании ходатайства ФИО10 от ДД.ММ.ГГГГ (вх. Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ №) вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (направлено по ТКС ДД.ММ.ГГГГ и получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ).

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (направлено по ТКС ДД.ММ.ГГГГ и получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ) Заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов ВНП, которое назначено на ДД.ММ.ГГГГ.На основании ходатайства ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ (вх. от ДД.ММ.ГГГГ №) принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (направлено по ТКС ДД.ММ.ГГГГ и получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ). Извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (направлено по ТКС ДД.ММ.ГГГГ и получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ), Заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов ВНП, которое назначено на ДД.ММ.ГГГГ.По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в присутствии Заявителя (протокол рассмотрения от ДД.ММ.ГГГГ №) принято решение от ДД.ММ.ГГГГ №/ о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля до ДД.ММ.ГГГГ включительно, которое ДД.ММ.ГГГГ вручено лично ФИО10 Отсутствие дополнительного номера в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля после знака «/» не имеет существенного значения и не влечет нарушения прав Заявителя, обратное Налогоплательщиком не доказано.Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, которое с приложениями вручено ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ. Извещением от ДД.ММ.ГГГГ № (направлено по ТКС ДД.ММ.ГГГГ, получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ) налогоплательщик уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки.В пункте 1.4 дополнения к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № налоговым органом допущена опечатка в указании даты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля: «…на основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от ДД.ММ.ГГГГ №/».При этом решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №/ датировано ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается представленными материалами.Заявителем не учтено, что дополнение к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № по сути является документом, фиксирующим ранее проведенные мероприятия налогового контроля и их результаты и не предусматривает новый срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.Срок проведения дополнительных мероприятий, и даты начала и окончания их проведения отражены на стр. 2 оспариваемого Решения.Таким образом техническая ошибка Инспекции не повлекла нарушение сроков проведения мероприятий налогового контроля, не повлияла на возможность Заявителя участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, представлять соответствующие пояснения и заявлять ходатайства.В части довода об отсутствии оснований проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и не отражении их в решении от ДД.ММ.ГГГГ №/ необходимо отметить следующее.В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от ДД.ММ.ГГГГ №/ Инспекцией указаны основания вынесения решения (п. 6 ст. 101 НК РФ), отражены обстоятельства, вызвавшие необходимость их проведения (исследования представленных возражений Предпринимателя), перечислены формы дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов у проверяемого лица и его контрагентов, проведение допросов свидетелей, проведение экспертизы в соответствии со ст. ст. 93.1, 90, 95 НК РФ).При этом определенные решением от ДД.ММ.ГГГГ №/ мероприятия налогового контроля (истребование документов, допрос свидетелей, экспертиза) соответствуют мероприятиям, предусмотренным пунктом 6 статьи 101 НК РФ. Приведенная выше норма законодательства о налогах и сборах не указывает на необходимость изложения в соответствующем решении (о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля) конкретных мероприятий (документов, лиц у которых они должны быть истребованы, личности свидетелей, характер экспертизы). Также несостоятелен довод Заявителя, что Постановление от ДД.ММ.ГГГГ № о назначении ситуационной экспертизы вынесено за пределами дополнительных мероприятий налогового контроля, ввиду того, что мероприятия проводились до ДД.ММ.ГГГГ включительно, о чем свидетельствует решение от 26.07.2023№/.Относительно назначения и проведения ситуационной экспертизы в ходе проверки в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено постановление от ДД.ММ.ГГГГ № о назначении ситуационной экспертизы. Проведение экспертизы поручено судебным экспертам ООО «ЦСЭ по ЮО» ФИО13 и ФИО14, что отражено в постановлении о назначении экспертизы (стр. 1).Постановление о назначении ситуационной экспертизы вручено лично ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ, о чем составлен протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением и разъяснении его прав от ДД.ММ.ГГГГ №.В протоколе об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении ситуационной экспертизы и о разъяснении его прав от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекцией допущена опечатка: «…ознакомлен с постановлением о назначении ситуационной экспертизы от ДД.ММ.ГГГГ №», тогда как должно быть «…ознакомлен с постановлением о назначении ситуационной экспертизы от ДД.ММ.ГГГГ №».В тоже самое время указанные обстоятельства не повлияли на реализацию прав Заявителя, в том числе на возможность его участия при проведении экспертизы.Как следует из материалов проверки, налогоплательщик письмом от ДД.ММ.ГГГГ № был уведомлен о дате, времени и месте проведения экспертизы (получено Заявителем по электронной почте ДД.ММ.ГГГГ), то есть удовлетворено ходатайство Заявителя о реализации его прав на участие в проведении экспертизы.В пункте 9 (стр. 10 заключения от ДД.ММ.ГГГГ №-К по результатам ситуационной экспертизы) отражено, что при проведении экспертизы присутствовали: ФИО2 (паспорт); ФИО11 – представитель Налогоплательщика по доверенности <адрес>6 от ДД.ММ.ГГГГ.Заключение от ДД.ММ.ГГГГ №-К по результатам ситуационной экспертизы получено Заявителем ДД.ММ.ГГГГ одновременно с дополнением к акту налоговой проверки по реестру от ДД.ММ.ГГГГ.Поручение на производство ситуационной экспертизы от ДД.ММ.ГГГГ №-К и Заключение от ДД.ММ.ГГГГ №-К по результатам экспертизы составлены на бланке ООО «ЦСЭ по ЮО», заверены печатью ООО «ЦСЭ по ЮО» с указанием всех необходимых сведений для идентификации юридического лица. Также в Инспекцию ДД.ММ.ГГГГ (вх. №) поступили материалы оперативно розыскных мероприятий, представленные Пограничным управлением ФСБ России по <адрес> Службы в городе Сочи и заключение специалиста-ревизора отдела документальных проверок и исследований Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по <адрес> майора полиции ФИО15 от ДД.ММ.ГГГГ №, по результатам проведенного исследования представленных документов в отношении индивидуального предпринимателя ФИО10 Выписка из заключения от ДД.ММ.ГГГГ №, в которой отражены показания ФИО16, вручена Заявителю ДД.ММ.ГГГГ в качестве приложения к акту ВНП (п. 1 реестра документов к акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ).Доказательств признания незаконными действий правоохранительных органов в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий в установленном законом порядке, заявителем с возражениями не представлено.Следовательно, полученные на основании закона сотрудниками органов внутренних дел материалы могут быть приобщены к доказательственной базе, поскольку отсутствуют ограничения об использовании сведений, полученных в результате оперативно-розыскных мероприятий. Также в анализируемом периоде ИП ФИО10 состояла на налоговом учете в Инспекции с ДД.ММ.ГГГГ. Основной вид деятельности Налогоплательщика – деятельность вспомогательная, связанная с морским транспортом (ОКВЭД 52.22.1). Фактически за проверяемый период ИП ФИО10 осуществляла материально-техническое снабжение морских судов торгового флота припасами и судовым оборудованием, в период их нахождения в морских портах Российской Федерации.ИП ФИО10 в проверяемом периоде применяла специальный налоговый режим УСН - с доходов 6 %.Согласно представленной за 2019 год налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН сумма полученного дохода за 2019 год составила – 12 461 545,00 руб., в том числе: 6 655 015,00 руб. – денежные средств, поступившие на счета в иностранной валюте в банк и в рублях в кассу предпринимателя как агентское вознаграждение, отраженное в инвойсах, агентских соглашениях, агентских отчетах за снабжение морских судов; 5 806 530 руб. – денежные средства, поступившие на расчетный счет от российских организаций и индивидуальных предпринимателей за товар (работы, услуги).По данным проверки сумма полученных доходов за 2019 год составила 53 706 435,00 руб., в том числе: 46 205 827,00 руб. – в полном объеме денежные средства, поступившие в банк на счета предпринимателя в иностранной валюте за оказанные работу (услуги), поставленные товары, согласно инвойсов за снабжение морских судов; 5 806 530 руб. – в полном объеме денежные средства, поступившие на расчетный счет от российских организаций и индивидуальных предпринимателей за товар (работы, услуги); 1 694 078 руб. – в полном объеме денежные средства, поступившие в кассу предпринимателя за оказанные работу (услуги), поставленные товары, согласно инвойсов за снабжение морских судов.Расхождения в сумме 41 244 890,00 руб. обусловлены нарушением проверяемым лицом ст. 346. 15, п. 1 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ. Налогоплательщиком занижены доходы, полученные за поставленные товары и оказанные услуги морским судам по выставленным инвойсам.Проверкой установлено, что денежные средства, поступившие в проверяемом периоде в адрес Заявителя по агентским соглашениям, налогоплательщиком на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ учтены в качестве доходов для целей налогообложения только в части агентского вознаграждения, фактически представляющего собой разницу между стоимостью приобретения товара и его реализации принципалу. Денежные средства, поступившие за услуги по договорам, в которых отсутствует агентское вознаграждение, включались налогоплательщиком в состав доходов по УСН в полном объеме. В результате анализа условий агентских соглашений, отчетов агента, инвойсов, а также документов, подтверждающих факт оказания услуг владельцам судов или операторам судов, Инспекцией сделан вывод, что, по сути, рассматриваемые услуги не являются агентскими услугами, а имеют признаки договора на возмездное оказание услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ), либо договора поставки (ст. 506 ГК РФ), следовательно, доходы от таких операций подлежали учету в полной сумме в целях исчисления единого налога по УСН.Аналогичные нарушения установлены по результатам проверки налогооблагаемых доходов за 2020 и 2021 годы, при этом сумма неучтенных доходов Заявителем по результатам проверки определена в размере 63 921 268,00 руб. (за 2020 год) и 77 825 571,00 руб. за 2021 год.ФИО10 в ответ на требование от ДД.ММ.ГГГГ № предоставлены в электронном виде (вх. Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ) по средствам ТКС, агентские соглашения, отчеты агента, инвойсы, акты за транспортные услуги, реестры товарных накладных, книги учета доходов и расходов, договора с поставщиками товаров (услуг), приобретенных ФИО10 в рамках исполнения обязательств по агентским договорам.Установлено, что в рассматриваемой ситуации взаимоотношения предпринимателя и капитанами морских судов сложились в рамках соглашений в силу которых агент обязался за вознаграждение от своего имени, но за счет Принципала (капитана судна), совершать по его поручению юридические и иные действия, связанные с приобретением и доставкой интересующей его продукции (далее – товары) к борту судна. В результате анализа документов Инспекцией установлено, что в агентских соглашениях, заключенных предпринимателем с капитаном, отсутствуют сведения, позволяющие идентифицировать лицо, выступающее в качестве Принципала - фамилия, имя, отчество (при наличии) капитана судна, IMO (уникального идентификатора судна) судна капитаном, которого он является; реквизиты третьих лиц, оплачивающих по поручению Принципала сумму заказа; порядок расчета вознаграждения. Установлено, что заключались договоры на поставку товаров (работ, услуг) по договорной цене, после чего в агентских соглашениях, отчетах агента и инвойсах указывался размер агентского вознаграждения как разница между ценой приобретенного товара (работ, услуг) и договорной ценой сделки, что нашло отражение в сравнительной таблице в приложении № к акту проверки).Все представленные инвойсы, агентские соглашения, отчеты агента оформлены одной датой. Дата частично представленных заявок в основном совпадает с датой инвойса, агентского соглашения, отчета агента либо заявка составлена на день раньше. Инспекцией проведен сравнительный анализ назначений платежа поступивших денежных средств на валютные расчетные счета с записями, отражёнными в Книге учета доходов и расходов УСН и реквизитов отраженных в инвойсах, выставленных ИП ФИО10 в адрес судов. Установлено, что идентифицировать поступившие денежные средства к конкретному инвойсу в 42 % записей невозможно, в связи с тем, что отсутствуют в назначении платежа реквизиты инвойса, а также не совпадает наименование покупателя, указанного в инвойсе, с наименованием плательщика по расчетному счету, не соответствует IMO судна на назначении платежа с IMO судна, указанного в инвойсе (сравнительная таблица в приложении №).

Из анализа общедоступных Интернет-ресурсов Инспекцией проанализирована информация в отношении «Национальной Ассоциации Морских Агентов», в которую входят организации – морские агенты, предоставляющие следующие виды услуг: фрахтование всех типов судов, агентирование судов, экспедирование грузов, буксировка, буксирное сопровождение судов, агентирование баржебуксирных составов, технический менеджмент судов, терминальная обработка и складское хранение, стивидорное направление, контроль и координацию движения грузов. При этом ИП ФИО10 в вышеуказанною ассоциацию не входит.В результате анализа расчетного счета ИП ФИО10 за 2019-2021 годы установлено отсутствие платежей, характерных виду деятельности морского агента, например, таких как: плата за портовые сборы, оплаты лоцманских сборов, услуг по предоставлению информации для третьих лиц о дислокации флота, за оказание природоохранных услуг в районе якорной стоянки судов, экологических услуг, корабельных сборов по судам, за выдачу справок об экологическом соответствии судов, за использование радиочастотного спектра. Основное перечисление денежных средств в адрес контрагентов поставщиков за товарно-материальные ценности (продукты питания, хозяйственные товары, бытовая технику).При проведении сопоставительного анализа документов, представленных ИП ФИО10 для подтверждения факта приобретения товаров (работ, услуг) и доставки к борту судна, а именно: реестров расходных документов к каждому инвойсу, счет-фактур, товарных накладных, товарных чеков, подтверждающих закупку товара и документов, представленных контрагентами - поставщиками товаров (работ, услуг), движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО10 с агентскими соглашениями, заключенных предпринимателем с капитанами морских судов, отчетами агента, инвойсами Инспекцией установлено следующее.Согласно представленным документам ИП ФИО10 и контрагентов-поставщиков закупка товаров для исполнения агентских соглашений производилась до заключения агентских соглашений с капитанами морских судов, оплата поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги) для исполнения агентских соглашений производилась раньше или значительно позднее, чем поступали денежные средства от Принципала в счет оплаты инвойса (стр. 20-21 акта ВНП).Таким образом, Заявитель осуществлял приобретение товаров от своего имени и за свой счет, о чем свидетельствуют расчеты за ТМЦ.По результатам истребования документов у морских портов, поименованных в инвойсах ИП ФИО10, установлено, что предприниматель не оформлял доверенности на представление интересов судов, не осуществляла деятельность морского агента в данных портах.Согласно пояснениям ФИО10, представленных для производства экспертизы, «в связи с тем, что деятельность по снабжению морских судов в рамках, заключенных с компанией Маркас Интернешнл Лтд и иных лиц является основной раздельный учет товара, закупленного по вышеуказанному агентскому соглашению и иного товара, не велся».С учетом указанного, у Налогоплательщика истребованы (требование от ДД.ММ.ГГГГ №) журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистры бухгалтерского, налогового или иного учета по ведению раздельного учета операций в отношении доходов, полученных по агентским соглашениям и по договорам поставки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Указанные документы Заявителем не представлены.По результатам проведенных допросов сотрудников ИП ФИО10 (стр. 83-87 оспариваемого Решения) установлено, что фактически деятельность предпринимателя в рамках исполнения агентских договоров не отличается от деятельности, осуществляемой в рамках исполнения обязательств перед российскими заказчиками в рамках договоров поставки.Кроме того, Инспекцией сделан вывод, что алгоритм работы, порядок и условия заключения агентских соглашений и договоров поставки, подряда и определение ассортимента, приобретаемых в запас товаров по агентским соглашениям и договорам поставки, подряда одинаковы: поступают заявки на снабжение от суперинтендантов, от капитанов судов на телефон (факс), на электронную почту, определяются поставщики, осуществляется сбор (закуп) заявки на снабжение, закупленные продукты, товары поступают на склад временного хранения, где комплектуются, полетируются, упаковываются и ожидают постановки судна к причалу, грузчиками - комплектовщиками осуществляется доставка к борту судна, на арендованном транспорте и путем оказания транспортных услуг, продукты питания, товар доставляли к проходной порта, где происходит досмотр сотрудниками порта, далее товар, продукты выгружается на пристань, где экипаж судна, вместе с капитаном корабля сверяют товар по количеству и подписывают и скрепляют печатью все необходимые документы, доставочный лист, инвойс, отчет агента, агентское соглашение, скоропортящиеся продукты приобретаются за один два дня до предположительной постановки судна к причалу, после передачи припасов на судно происходит выезд автотранспорта с территории порта (протоколы допросов ФИО17 протокол от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО18 протокол от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО19 протокол от ДД.ММ.ГГГГ).Установлено, что отсутствует распределение ответственности между сторонами сделки за потери и порядок возмещения ущерба в случае истечения срока годности скоропортящихся товаров. Все потери несет ФИО10 (протокол допроса ФИО10 от ДД.ММ.ГГГГ -вопрос №). Следовательно, довод налогоплательщика о том, что приобретение товарного запаса не означало переход права собственности на ТМЦ к агенту и, как следствие, рисков его утраты, подлежит отклонению.Наценка на закупленные продукты для исполнения заказов (заявок) на поставку продуктов (товаров, работ, услуг) для морских судов от российских и иностранных заказчиков отсутствует, размер агентского вознаграждения указан в конкретном агентском соглашении (протокол допроса ФИО10 от ДД.ММ.ГГГГ - вопрос №), однако, в инвойсах по агентским соглашениям указывала себестоимость поставляемого товара и агентское вознаграждение, которое фактически является разницей между ценой приобретенного товара (работ, услуг) и договорной ценой сделки, а в товарных накладных по договорам поставки российскими заказчиками стоимость поставляемого товара указана с наценкой.В результате проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ ситуационной экспертизы, судебными экспертами ООО «Центр судебных экспертиз по <адрес>» в <адрес> исследованы агентские договоры налогоплательщика, заявки, инвойсы, первичные документы, подтверждающие приобретение товаров по соответствующим инвойсам, выписки из расчетного счета предпринимателя и выявлено несоответствие действий ИП ФИО10 требованиям норм и правил, регламентирующих агентские взаимоотношения.Таким образом, анализом первичных документов, представленных ИП ФИО10, материалами, сведениями и документами встречных проверок, показаниями свидетелей, документами и информацией, поступившей из внешних источников, подтверждаются выводы Инспекции, что ИП ФИО10 фактически являлась поставщиком товаров (работ, услуг) к борту российских и иностранных морских судов.При указанных обстоятельствах, при формировании налоговых обязательств по УСН поступившие денежные средства учитываются в налогооблагаемой базе в полном объеме (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).Следовательно, требование Заявителя о признании недействительным Решения налогового органа в рассматриваемой части не подлежит удовлетворению, и, как следствие, отсутствуют основания для отмены доначислений страховых взносов по ОПС и соответствующих им штрафных санкций.Несогласие Заявителя с решениями Инспекции и Управления не свидетельствуют о неправомерном применении налоговыми органами норм законодательства о налогах и сборах и о формальности принятых решений.Просили отказать ФИО10 в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Административные ответчики – начальник МИФНС России № по <адрес> ФИО7, заместитель начальника МИФНС России № по <адрес> Зуб О.Г., заместитель руководителя УФНС России по <адрес> ФИО9 в судебное заседание не явились, надлежащим образом уведомлены о дате, времени и месте рассмотрения административного иска.

В силу статьи 96 КАС РФ, получившие первое судебное извещение по рассматриваемому административному делу лица, участвующие в деле, обладающие государственными или иными публичными полномочиями, самостоятельно предпринимают меры по получении дальнейшей информации о движении административного дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи (часть 8).

Кроме того, сведения о дате, времени и месте судебного заседания доведены до всеобщего сведения путем размещения на сайте Туапсинского городского суда в информационно – телекоммуникационной сети «Интернет» по адресу: https://tuapse-gor--krd.sudrf.ru/.

В соответствии со статьями 150 КАС РФ, неявка лица, участвующего в деле, извещенного о дате, времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к рассмотрению дела и полагает возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившихся участников процесса.

Суд, исследовав материалы дела, считает, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частью 4 ст. 218, ч. 1 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела,

Межрайонной ИФНС России № по <адрес> (далее – «МИФНС №») в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО2 (в настоящий момент ФИО12) была проведена выездная налоговая проверка (далее – «Проверка»), на основании решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, было составлено Решение о привлечении к ответственности, за совершение налогового правонарушения № от 14.12.2023г. (далее по тексту - Решение).

По результатам налоговой проверки налоговым органом Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – ИП ФИО10) привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По мнению МИФНС №, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нарушении ИП ФИО10 п.1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту –«НК РФ»), выразившегося в неправомерном занижении доходов, полученных за поставляемые товары и оказанные услуги морским судам по выставленным инвойсам в сумме 182 991 729 руб., в том числе за 2019 год – 41 244 890 руб., за 2020 год – 63 921 268 руб., за 2021 год –77 825 571 руб.

В нарушении ст. 346.18 НК РФ неуплата налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составляет 10 979 503 руб., в том числе за 2019 год - 2 474 693 руб., за 2020 год - 3 835 276 руб., за 2021 год - 4 669 534 руб.

В нарушении пп.1, п. 1ст 430 НК РФ неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составляет 183 766 руб. 32 коп., в том числе за 2019 год - 83 862 руб. 55 коп., за 2020 год - 63 460 руб. 60 коп., за 2021 год - 36 443 руб. 17 коп.Всего на сумму 11 163 269 руб. 32 коп.

Проанализировав предоставленные Налогоплательщиком документы, МИФНС № пришла к выводу, что ИП ФИО10 заключались договоры на поставку товаров (работ, услуг) к борту судна по договорной цене, после чего в агентских соглашениях, отчетах агента и инвойсах указывался размер агентского вознаграждения как разница между ценой приобретения товара (работ, услуг) и договорной ценой сделки.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В соответствии со ст. 1006 ГК РФ Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.

Из анализа приведенных норм ГК РФ следует, что основными отличительными условиями агентского договора являются:

-сделка по приобретению товаров агентом должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала;

- агент совершает юридические и иные действия за счет принципала, в связи с чем, приобретение агентом товаров (работ, услуг) за свой счет противоречит сути агентского договора;

- в агентском договоре и отчете агента должны быть определены порядок расчета размера агентского вознаграждения и соответствующая сумма.

При определении деятельности морских агентов наиболее полное определение их конкретных функций содержится в Кодексе торгового мореплавания Российской Федерации (КТМ РФ) и приказе Минтранса РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Инструкции по лицензированию перевозочной, транспортно-экспедиторской, брокерской и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса на морском транспорте в Российской Федерации» (далее - Приказ №).

Приказом № определено, что агентское обслуживании судов – это вид деятельности, осуществляемый юридическими и физическими лицами (судовыми агентами) с целью представления в качестве доверенного лица интересов судна, совершения по поручению другого лица (принципала) от его имени и в его интересах определенных действий по организации и координации всех операций по обеспечению и обслуживанию судна, техническому и эксплуатационному обеспечению рейса, в том числе оформлению различных документов (информационных, снабженческих, юридических, финансовых и т.п.) выполняемых до прихода судна в порт, при его нахождении в порту, при выходе судна из порта и после его выхода из порта.

Статьей 232 КТМ РФ определено, что по договору морского агентирования морской агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению и за счет судовладельца юридические и иные действия от своего имени или от имени судовладельца в определенном порту или на определенной территории.

Пунктом 1 ст. 237 КТМ РФ установлено, что морской агент выполняет различные формальности, связанные с приходом судна в порт, пребыванием судна в порту и выходом судна из порта, оказывает помощь капитану судна в установлении контактов с капитаном морского порта и местными властями и в организации снабжения судна и его обслуживания в порту, оформляет документы на груз, инкассирует суммы фрахта и иные причитающиеся судовладельцу суммы по требованиям, вытекающим из договора морской перевозки груза, оплачивает по распоряжению судовладельца и капитана судна суммы, подлежащие уплате в связи с пребыванием судна в порту, привлекает грузы для перевозок на морской линии, осуществляет сбор фрахта, экспедирование груза и совершает иные действия в области морского агентирования.

Морской агент обязан осуществлять свою деятельность в интересах судовладельца добросовестно и в соответствии с практикой морского агентирования; действовать в пределах своих полномочий; вести учет расходования средств и предоставлять судовладельцу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором морского агентирования.

Судовладелец обязан предоставлять морскому агенту средства, достаточные для совершения действий в соответствии с договором морского агентирования; возмещать морскому агенту произведенные им расходы; нести ответственность за последствия действий морского агента, если морской агент совершает их от имени судовладельца и в пределах своих полномочий; уплачивать морскому агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены договором морского агентирования.

Согласно п. 59 Распоряжения Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-р «Об утверждении перечня видов хозяйственной и иной деятельности, которые могут осуществляться в пределах пунктов пропуска через государственную границу Российской Федерации» к видам хозяйственной и иной деятельности, которые могут осуществляться в пределах морских, речных (озерных) пунктов пропуска через государственную границу Российской Федерации относится деятельность, осуществляемая в портах (терминалах) по обслуживанию судов, в том числе обслуживание судов во время стоянки в порту: агентское, шипчандлерское (снабженческое), сюрвейерское, бункеровка и т.п.

То есть агентское обслуживание и шипчандлерское (снабженческое) обслуживание — это разные виды деятельности.

Так же, согласно протоколу опроса от 03.10.2021г. ФИО8 описанном в заключении специалиста-ревизора отдела документальных проверок и исследований Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по <адрес> майором полиции ФИО15 от ДД.ММ.ГГГГ №, по результатам проведенного исследования представленных документов в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р. ИНН № следует:

«Шипчандлер — это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающийся поставкой продовольствия и корабельного оборудования или другого технического снабжения, с целью нормальной эксплуатации судна и безопасности мореплавания, действующий по заявке судовладельца, или капитана судна.

Шипчандлерские услуги не входят в перечень услуг, оказываемых агентирующей организацией. Шипчандлерские услуги оказываются иными юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на основании заявок, направляемых вышеуказанным юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям капитанами морских судов, судовладельцами или агентирующей фирмой.

Заявки на поставку снабжения поступают шипчандлеру напрямую от судовладельца или капитана, минуя агента, в таком случае между компанией оказывающей услуги агентирования судна и шипчандлерской компанией не возникает договорных отношений, денежные средства за оказываемые шипчандлерские услуги в полном объёме получает те юридические лица или индивидуальные предприниматели, которые их оказывают».

В законодательстве Российской Федерации отсутствуют нормативно-правовые акты раскрывающее понятие «шипчандлерское обслуживание».

Согласно п.1ст. 4 Гражданского кодекса Российской Федерации акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие.Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом.

Согласно решению МИФНС №ИП ФИО10 осуществляла деятельность по снабжению в основном иностранных (за 2019 год - 87%, за 2020 год - 92%,за 2021 год - 96%) и российских (за 2019 год - 13%, за 2020 год - 8%, за 2021 год - 4%) морских судов торгового флота припасами, оборудованием и оказанием работ (услуг) по доставке к борту судна в период их нахождения в морских портах Российской Федерации на основании агентского соглашения, заключенного с капитаном судна, а также является поставщиком по договорам предоставления услуг и поставки товаров (в т. ч. продуктов питания на морские суда) для российских организаций.

Согласно Книг учета доходов и расходов УСН за 2019-2021гг ИП ФИО10, руководствуясь пп.9 п.1 ст. 251 НК РФ, отразила часть доходов от поступивших денежных средств в иностранной валюте по инвойсам, выставленным в адрес судов как агент, оказывавший услуги за 2019 год - 6 655 015 руб., 2020 год - 12 249 764 руб., 2021 год - 14 565 145 руб. Сумма денежных средств, поступившая в рублях на счет ИП от российских организаций, отражена в Книге учета и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих УСН как реализация от поставщика товаров (работ, услуг) в полном объеме за 2019 год - 5 806 530 руб., 2020 год - 4 389 965 руб., 2021 - 3 492 850 руб.

Так же в полном объеме отражены поступившие денежные средства по Инвойсам № от 03.04.2019г. в сумме 2 400руб и № от 03.04.2019г в сумме 3 500руб. выставленные в адрес т/х Penelope флаг Россия, № от 26.02.2020г. в сумме 26 650руб выставленный в адрес т/х Icarius флаг Marshall и № от 17.12.2020г в сумме 1 161.00руб выставленный в адрес т/х AnatolyKolodkin флаг Liberia, № от 04.11.2020г. в сумме 222 649.36руб. выставленный в адрес т/х PrimorskyProspect флаг Liberia, № от 04.11.2020г. в сумме 28 208.28руб. выставленный в адрес т/х PrimorskyProspect флаг Liberia, № от 04.11.2020г. в сумме 45 538.74руб выставленный в адрес т/х STI Executive флаг Marshall, № от 06.11.2020г. в сумме 52 571.99руб выставленный в адрес т/х Stentor флаг Liberia, № от 11.11.2020г. в сумме 66 494.61 руб. выставленный в адрес т/х Navios Astra флаг Panama, № от 29.11.2020г. в сумме 89 879.14руб. выставленный в адрес т/х Tamrey S флаг Turkey, № от 09.12.2020г. в сумме 96 178.75руб. выставленный в адрес т/х TurkanSaylan флаг Malta, № от 12.12.2020г. в сумме 18 680.94руб. выставленный в адрес т/х Vela флаг Palau, № от 15.12.2020г. в сумме 193 230.45руб. выставленный в адрес т/х НaciAliSari флаг Turkey, № от 16.12.2020г. в сумме 111 716.74руб. выставленный в адрес т/х PrideфлагMalta, № от 16.12.2020г. в сумме 14 462.86руб. выставленный в адрес т/х Baltic Sapphire флаг Malta, № от 16.12.2020г. в сумме 8 448.97руб. выставленный в адрес тix Baltic Sapphire флаг Mlta, № от 23.12.2020г. в сумме 178 678.12руб. выставленный в адрес т/х Victoria I флаг St KittsNevis, № от 22.04.2021г. в сумме 114 548.74руб. выставленный в адрес т/х EmiliaфлагMarshall.

Согласно Агентским соглашениям, заключенным между ИП ФИО10 и Капитанами морских судов, Капитаны судов являются «Принципалами», а ИП ФИО10 «Агентом», а также что Агент обязуется за вознаграждение от своего имени, но за счет Принципала (Капитана судна), совершать по его поручению юридические и иные действия, связанные с приобретением и доставкой интересующей его продукции (далее товары) к борту судна. При этом Агент не продает товары, а лишь выполняет поручение Принципала по их приобретению.

Агентское вознаграждение выделено из общей суммы, которую Принципал обязан оплатить Агенту.

Обязанностью Принципала является регулярно информировать Агента о предполагаемой дате подхода судна Принципала в порт, количестве и качестве необходимых товаров.

Агент обязуется контролировать правильность и обоснованность счетов, выставленных Принципалу третьими сторонами.

При этом Принципал или третьи лица (по поручению Принципала) оплачивают Агенту полную сумму Заказа, включая сумму Агентского вознаграждения, в течение 100 дней с момента выставления счета (инвойса).

В соответствии с пунктом 1 ст. 8 Гражданского кодекса Российской гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему (пп. 1 вышеуказанной нормы).

Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (п. 1. ст. 154 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 2 ст. 420 ГК РФ).

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения (пункт 1 ст. 422 ГК РФ).

В ходе проведения выездной налоговой проверки Индивидуальным предпринимателем ФИО10 были предоставлены агентские договоры по следующим инвойсам, имеющие идентичные инвойсам порядковые номера и даты: инвойс № т\х LА MER ОТ 02.01.2019г., инвойс № т\хOCEANBROTHERот 04.01.2019г., инвойс № т\х BALTIC FROST от 18.01.2019г., инвойс № т\х PIONEER от 17.01.2019г., инвойс № т\х NORDIC ZENITH от 08.02.2019г., инвойс № т/х "ХЛОЯ" от 29.01.2019г., инвойс № т/х CLOE от 29.01.2019г., инвойс № т/х "ХЛОЯ" от 29.01.2019г., инвойс № т\хSLOMANTHEMISот 10.02.2019г., инвойс № т\хBALTICSAPPHIREот 13.02.2019г., инвойс № хJINLINGCONFIDENCEот 08.03.2019г., инвойс № т\хFORTUNEWINGот 27.02.2019г., инвойс № т\х LА MER от 26.03.2019г., инвойс № т\х BALTIC WAVE от 16.03.2019г., инвойс № т\х PAPUA от 12.04.2019г., инвойс № т\х PENELOPE от 03.04.2019г., инвойс № т\х GARMONIA от 07.04.2019г., инвойс № т\х GARMONIA от 07.04.2019г., инвойс № т\х АК PIONER от 09.04.2019г., инвойс №т\х MOUNT OLYMPUS от 26.04.2019г., инвойс № т\х SUMAC от 30.04.2019г., инвойс № т\х MARLIN SIENA от 19.04.2019г., инвойс № т\х PAPUA от 30.04.2019г., инвойс № т\х AURA от 27.04.2019г., инвойс № т\х PANTANASSA от 22.05.2019г., инвойс № т\хOCEANVENTUREот 17.05.2019г., инвойс № т\х SUMAC от 15.06.2019г., инвойс № т\хMARLINSPARTAот 27.05.2019г., инвойс №\хCLOEот 05.06.2019г., инвойс № т\хBRAHMANEXPRESSот 28.06.2019г., инвойс № т\хBRAHMANEXPRESSот 28.06.2019г.,инвойс № т\хLАMERОТ 07.06.2019г.,инвойс № т\хSLOMANTHETISОТ 14.06.2019г.,инвойс № т\хMOUNTMCKINNЕYОТ 20.06.2019г.,инвойс № т\хSALACGRIVAот 22.06.2019г.,инвойс № т\хBOSPOROSОТ ДД.ММ.ГГГГ, инвойс № т\хBALTICCHIEFОТ 21.06.2019г.,инвойс № т\хCLOEот 20.06.2019г.,инвойс № т\хELKAAPOLLONОТ ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хSTIHACKNEYот 27.06.2019г.,инвойс № т\хSALACGRIVA,инвойс № от 01.07.2019г.т\хPIONEER,инвойс № т\хMOUNTMCKINNЕYОТ ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хMOUNTOLYMPUSОТ 11.07.2019г.,инвойс № т\хCLOEот 07.07.2019г.,инвойс № т\хCLOEот 07.07.19г,инвойс № от 07.07.2019г.т\хAMELIE,инвойс № т\хELKAAPOLLONОТ 11.07.19г,инвойс № т\хBALTICSWIFTот11.07.2019г.,инвойс № т\хPOLAINDIANОТ 19.07.2019г.,инвойс № т\хSTIBATTERSEAот 02.08.2019г.,инвойс №т\хSUMACот 25.07.2019г.,инвойс № т\хPIONEERот 10.08.2019г.,инвойс № т\хELKAAPOLLONот 01.08.2019г.,инвойс № т\хELKAAPOLLONот 06.08.2019г.,инвойс № т\хMOUNTOLYMPUSот 15.08.2019г.,инвойс № т\хSILIATот 07.08.2019г.,инвойс № т\хSBILYRAот 12.08.2019г.,инвойс № т\хBALTICFAVOURот 16.08.2019г.,инвойс № т/хATHENIANPHOENIXот ДД.ММ.ГГГГ,инвойс №т\хBALTICMONARCHот 16.08.2019г.,инвойс № т/хASSIAот ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т/хASSIA ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хPIONEERОТ ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хSUMACот 15.08.2019г.,инвойс № т\хSILIATот 26.10.2019г.,инвойс № т\хBALTICFAVOURот 06.09.2019г.,инвойс № т\хELKAAPOLLONот 19.09.2019г.,инвойс № т\хKONINGSBORGот 15.09.2019г.,инвойс № т\хMOUNTOLYMPUSот 23.10.2019г.,инвойс № т\хSVYATOYPYOTRот 15.09.2019г.,инвойс № т\хUNISPIRITот 18.09.2019г.,инвойс № т\хRNMURMANSKот 27.09.2019г.,инвойс № т\хMJBULKERот 03.10.2019г.,инвойс № т\хNORDICZENITHот 29.09.2019г.,инвойс № т\хSUMACот 22.10.2019г.,инвойс № т\хPROFESSORAZIZALIYEVот 23.10.2019г.,инвойс № т\хBALTICFROSTот 15.10.2019г.,инвойс № т\хELANDRAANGELот 22.11.2019г.,инвойс № т\хMAGUSотПР.24.10.2019г.,инвойс № т\хSUMACот 25.10.2019г.,инвойс № т/х "АССИЯ" от 02.11.2019г.,инвойс № т\хGANJAот 03.11.2019г.,инвойс № т\хELANDRAANGELот 08.11.2019г.,инвойс №т\хSLOMANTHETISот 17.11.2019г.,инвойс № т\хMOUNTMCKINNЕYОТ 18.11.2019г.,инвойс № т\хPIONEERОТ 21.11.2019г.г,инвойс № ELANDRAOSPREYОТ ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хBALTICWAVEот 29.11.2019г.,инвойс № т/хASSIAот 02.12.2019г.,инвойс № т\хVLADIMIRTIKHONOVот 11.12.2019г.,инвойс №т\хIONIСSMYRNIОТ ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хLАMERОТ ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хMEKHANIKANTONOVот ДД.ММ.ГГГГ,инвойс №т\хт\хSIEMSPEARFISHот ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хGENCOPYRENEESОТ ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хSTEFANOSот ДД.ММ.ГГГГ,инвойс № т\хMOUNTOLYMPUSот ДД.ММ.ГГГГ. инвойс № т\хELANDRAANGELот 23.01.2019г., инвойс № т\хVOGEDIGNITYот 07.03.2019г., инвойс № т\хNORDLOTUSот 16.03.2019г., инвойс № т\хGLORYCROWNот 27.03.2019г., инвойс № т/хVFTANKER 18 от 26.03.2019г., инвойс № т\хMOUNTOLYMPUSот 29.03.2019г., инвойс № т\хSUMACот 14.06.2019г., инвойс № т\хKRITISEAот 27.04.2019г., инвойс № т\хSINARKUTAIот 09.05.2019г., инвойс № т\хTORMMARINAот 22.05.2019г., инвойс № т\хMARLINSIENAот 16.05.2019г., инвойс № т\хCLOEот 08.05.2019г., инвойс № т\хNEVADO 33 от 26.05.2019г., инвойс № т\хNEATISот 20.06.2019г., инвойс № т/х" VOLGOBALT 242"от 12.07.2019г., инвойс № т\хENGIADINAот 23.07.2019г., инвойс № т\хANNENKOVот 28.07.2019г., инвойс № т\хBORAот 31.07.2019г., инвойс № т\хMOUNTOLYMPUSот 03.09.2019г., инвойс № т\хSILIATот 15.09.2019г., инвойс № т\хFOURSKYот 22.09.2019г., инвойс № Т\ХMAGUSОТ 15.09.2019г., инвойс № т\хSVYATOYPYOTRот 15.09.2019г., инвойс № т\хVALSESIAот 19.09.2019г., инвойс № от 01.10.2019г. т\хMARLINSAMARA, инвойс № Т\ХMAGUSОТ 04.10.2019г., инвойс № т\хBEKETATAот 04.10.2019г., инвойс №№, 101/1 т\хCLOEот 09.10.2019г., инвойс № т\хELKAAPOLLONот 22.10.2019г., инвойс № т\хMOUNTOLYMPUSот 16.10.2019г., инвойс № т\хBALTICWAVEот 10.10.2019г., инвойс №т\хMOUNTOLYMPUSотПР.15.10.2019г., инвойс № Т\ХMAGUSот 23.12.2019г., инвойс № т\хHORIZONTTHEONIот ДД.ММ.ГГГГ, инвойс №Т\ХMAGUSОТ30.10.2019г., инвойс № т\хMOUNTOLYMPUSот 16.11.2019г., инвойс № т\хELANDRAOSPREYот 20.12.2019г., инвойс № т\хVENTURESPIRITот 16.12, инвойс № т\хSUMACот 14.05.2019г., инвойс № т\хSUMACот 22.07.2019г., инвойс № т\хCLOEот 23.07.2019г., инвойс № т\хSILIATот 20.09.2019г., инвойс № т\хELKAAPOLLONот 05.09.2019г., инвойс № т\хMARAKIKот 02.10.2019г., инвойс № т\хELKAAPOLLONот 11.11.2019г., инвойс № т\хKRASLAVAОТ 02.12.2019г., инвойс № т\хSILIATот 06.03.2020г.г., ИНВОЙС № т\хVSLEIAот 12.01.2020г., ИНВОЙС № Т\ХKRISTINCот 21.01.2020г., ИНВОЙС № т\хELANDRAOSPREYот 24.01.2020г., ИНВОЙС №т\хMARTIGNYот 22.01.2020г., ИНВОЙС № т\хGENCOPYRENEESот 04.02.2020г., ИНВОЙС № т\хCALMBAYот 03.02.2020г., ИНВОЙС № т/хAEGEASот 07.02.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIHACKNEYот 09.02.2020г., ИНВОЙС № Т\ХNSCONCORDот 09.02.2020г., ИНВОЙС № т\хNSCONCORDот ДД.ММ.ГГГГ, ИНВОЙС № т\хSUMACот 12.02.2020г., ИНВОЙС № т\хSTICOMANDANTEот 07.02.20г, ИНВОЙС № т\хKRITIROCKот 29.01.2020г., ИНВОЙС № т\хSUMACот 11.02.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIESLESIIот 13.02.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 17.02.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 21.02.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 11.03.2020г., ИНВОЙС № т\хIKARIAISLANDот 24.03.2020г., ИНВОЙС № т/хAEGEASот 19.02.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIBATTERSEAот 21.02.2020г., ИНВОЙС № т\хPHAEDRAот 21.02.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 03.03.2020г., ИНВОЙС № SILIATот 24.04.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIPOPLARот ДД.ММ.ГГГГ, ИНВОЙС № т\хSTIPIMLICOот 01.03.2020г., ИНВОЙС № т\хKERELот 03.03.2020г., ИНВОЙС № т\хIVSSWINLEYFORESTот 12.03.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 20.04.2020г., ИНВОЙС № т\хMTMHONGKONGот 31.03.2020г., ИНВОЙС №, 40\1 т\хMEKHANIKANTONOVот 23.03.2020г., ИНВОЙС №, 41\1 т\хMEKHANIKEROKHIN 26.03.2020г., ИНВОЙС № JOREDWOODот 01.04.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIBATTERSEAот 06.04.2020г., ИНВОЙС № т\хAZERBAIJANот 16.04.2020г., ИНВОЙС № т\хCALMBAYот 14.04.2020г., ИНВОЙС № т\хBALTICCOMMANDERIот 20.04.2020г., ИНВОЙС № т\хSBIPHOEBEот 10.05.2020г., ИНВОЙС № MAASBORGОТ 23.04.2020г., ИНВОЙС № т\хMINERVAHELENот 01.05.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIPIMLICOот 03.05.2020г., ИНВОЙС № т\хCAPEBACTONот15.05.2020г., ИНВОЙС № т\хVFTANKER 22 от 18.05.2020г., ИНВОЙС № т\хVITUSBERINGот 20.05.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 14.06.2020г., ИНВОЙС № т\хPACIFICOSот 22.05.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 04.07.2020г., ИНВОЙС № т/хKERELот ДД.ММ.ГГГГ, ИНВОЙС № т\хPOYANGот 27.05.2020г., ИНВОЙС № т\хNORDICSKAGENот 30.05.2020г., ИНВОЙС № т/хMOUNTOLYMPUSот 12.06.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 11.07.2020г., ИНВОЙС № т\хMARIAот 25.06.2020г., ИНВОЙС № т\хPEKINот 07.07.2020г., ИНВОЙС № т/хNEPHRITEот 07.07.2020г., ИНВОЙС № т\хPEKINот 10.07.2020г., ИНВОЙС № т\хSALVINIAот 17.07.2020г. ИНВОЙС № т\хDINAHот 23.07.2020г., ИНВОЙС № т\хEMILSELMERот 28.07.2020г., ИНВОЙС № т\хSBISWINGот 28.07.2020г.,ИНВОЙС № т/хSILIAот 12.08.2020г.,ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 12.08.2020г., ИНВОЙС № т\хGRAMOSот 08.08.2020г., ИНВОЙС № т\хONEGOBAYOUот 11.08.2020г., ИНВОЙС № Т\ХSTIPOPLARот 06.08.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 15.10.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 04.09.2020г., ИНВОЙС № т\хMARLINSOMERSETот 12.08.2020г., ИНВОЙС № т\хRYSYот 28.08.2020г., ИНВОЙС № т\хKALAHARIот 18.08.2020г., ИНВОЙС № т/хVFTANKER 19 от 22.08.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 01.09.2020г., ИНВОЙС № т\хBASILISLот 24.08.2020г., ИНВОЙС № т\хSTICOMANDANTEот 17.09.2020г., ИНВОЙС № т\хROLLSIот 28.08.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIPOPLARот 29.08.2020г., ИНВОЙС № т\хSTYLEот 31.08.2020г., ИНВОЙС № т\хPATMOSWARRIORот 27.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIWEMBLEYот 03.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIFULHAMот 09.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 15.10.2020г., ИНВОЙС № т\хKRISJANISVALDEMARSот 09.09.2020г., ИНВОЙС № т\хKRISJANISVALDEMARSот 18.09.2020г., ИНВОЙС № т\хCLIPPERBAROLOот 11.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSTICAMDENот 06.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 20.09.2020г., ИНВОЙС № т\хIVARREEFERот 18.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIPIMLICOот 18.09.2020г., ИНВОЙС № т/хKNUDREEFERот 29.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIFULHAMот 03.10.2020г., ИНВОЙС № т\хKRITIDIAMONDот 28.10.2020г., ИНВОЙС № т\хAFRICANFALCONот 30.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSTICAMDENот 06.10.2020г., ИНВОЙС №т\хATLANTICELMот 04.11.2020г., ИНВОЙС №т\хRNMURMANSKот 19.10.2020г., ИНВОЙС № от 18.12.2020г. т/хRNMURMANSK, ИНВОЙС № т\хSILIATот 17.10.2020г., ИНВОЙС № т\хBALTICWAVEот 29.11.2019г., ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 16.10.2020г., ИНВОЙС № т/хSTIPOPLARот 13.10.2020г., ИНВОЙС № т\хKRISJANISVALDEMARSот 20.10.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIPIMLICOот 26.10.2020г., ИНВОЙС № т\хHONEYISLANDот 30.10.2020г., ИНВОЙС № т\хHONEYISLANDот 31.10.2020г., ИНВОЙС № Т\ХMAGUSот 06.12.2019г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 31.10.2020г., ИНВОЙС № т\хMATAKANAISLANDот 30.11.2020г., ИНВОЙС № т\хPIONEERОТ 09.12.2019г., ИНВОЙС № т/хMARSDENPOINTот 10.11.2020г., ИНВОЙС № т\хMAGUSот 12.12.2019г., ИНВОЙС № т\хRYSYот 17.11.2020г., ИНВОЙС № т/хPIONEERот 18.11.2020г., ИНВОЙС №т\хSTIBATTERSEAот 12.12.2019г., ИНВОЙС № т\хKRITIDIAMONDот 15.12.2020г., ИНВОЙС № т/хIVARREEFERот 17.11.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIBATTERSEAот 09.12.2019г., ИНВОЙС № т\хCONTIGREENLANDот20.11.2020г., ИНВОЙС № т\хVSLISBETHот 18.12.2019г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 25.11.2020г., ИНВОЙС № т\хMAGUSот 15.12.2019г., ИНВОЙС № т\хMAGUSот 16.12.2019г., ИНВОЙС № т/хPOYANGот 18.11.2020г., ИНВОЙС № т/хSTIPIMLIKOот 21.11.2020г., ИНВОЙС № т\хARUNAISMAILот 23.11.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 22.12.2019г., ИНВОЙС № т\хVFTANKER 20 от 26.11.2020г., ИНВОЙС № т\хBALTICSAPPHIREот 21.12.2019г., ИНВОЙС № т\хANATOLYKOLODKINот 16.12.2020г., ИНВОЙС № т\хVFTANKER 20 от 16.12.2020г., ИНВОЙС № т\хNAVISTARот 27.09.2020г. ИНВОЙС № Т\ХAnatolyKolodkinот 22.01.2020г., ИНВОЙС № Т\ХMbcRoseот 22.01.2020г., ИНВОЙС № т\хPIONEERот 13.02.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот ДД.ММ.ГГГГ, ИНВОЙС №, 22\1 т\хMEKHANIKANTONOVот ДД.ММ.ГГГГ, ИНВОЙС № т\хMYKONOSBAYот 19.02.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 06.03.2020г., ИНВОЙС № т\хMBCROSEот 15.03.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 30.03.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 12.04.2020г., ИНВОЙС № т\хPIONEERот 04.04.2020г., ИНВОЙС № т\хORIENTTIDEот 08.04.2020г., ИНВОЙС № т\хBALTICCOMMANDERIот 20.04.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 06.05.2020г., ИНВОЙС № т\хELANDRAOSPREYот 25.04.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 23.05.2020г., ИНВОЙС № т\хMAGUSот 06.07.2020г., ИНВОЙС 71 т\хMOUNTMCKINNЕYот 26.06.2020г., ИНВОЙС № т\хTHERESESELMERот 14.07.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 19.07.2020г., ИНВОЙС № т/хNAVIG 8 PASSIONОТ 21.07.2020г., ИНВОЙС № т/хSABRINAот 26.07.2020г., ИНВОЙС № т/хRNMURMANSKот 02.08.2020г., ИНВОЙС № т\хKRITIDIAMONDот 18.08.2020г., ИНВОЙС № т/хMOUNTOLYMPUSот 30.08.2020г., ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 06.09.2020г., ИНВОЙС № т\хKRISJANISVALDEMARSот 09.09.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 25.09.2020г., ИНВОЙС № т\хGANJAот 07.11.2020г., ИНВОЙС № т\хASIARUBYIIIот 17.12.2019г., ИНВОЙС № т\хMARLINSIENAот 26.12.2019г., ИНВОЙС № Т\ХMekhanikAntonovот 22.01.2020г., ИНВОЙС № Т\ХSERDIKAот 07.02.2020г., ИНВОЙС № т\хDOUBLEDIAMONDот 03.04.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 11.06.2020г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 29.06.2020г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 04.07.2020г., ИНВОЙС № т\хDIAMONDQUEENот 01.08.2020г., ИНВОЙС № т\хILYAMUROMETSот 05.08.2020г., ИНВОЙС № от 15.10.2020г. т\хSILIAT, ИНВОЙС № т\хMAGUSот 07.12.2019г., ИНВОЙС № т\хPHAEDRAот 27.12.2019г., ИНВОЙС № т\хPROFESSORAZIZALIYEVот 04.01.2021г.,, ИНВОЙС № т\хCOMETот 29.01.2021г., ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 24.01.2021г., ИНВОЙС № т\хBWHUDSONот 15.01.2021г.,, ИНВОЙС № т\хVICTORIAIот 02.03.2021г.,г., ИНВОЙС № т\хVFTANKER 20 от 14.03.2021г.,, ИНВОЙС № т\хBOLDPILOTот 20.03.2021г.,, ИНВОЙС № RNMURMANSKот 21.12.2020г., ИНВОЙС № т\хWULINот 16.08.2021г., ИНВОЙС № т\хMINERVAHELENот 23.11.2020г., ИНВОЙС № т\хMARIACARLAот 23.12.2020г., ИНВОЙС №, 223\1, 223\2 т\хLEONHERMESот 08.11.2021г.,, ИНВОЙС № т\хCAPEKORIот 01.11.2021г.,, ИНВОЙС № STYLEот 18.12.2021г.,, ИНВОЙС № VIKTORTSOIот 30.12.2021г.,, ИНВОЙС №.1 тхVIKTORTSOIот 30.12.2021г.,, ИНВОЙС №.2 VIKTORTSOIот 30.12.2021г.,, ИНВОЙС №.3 VIKTORTSOIот 30.12.2021г.,, ИНВОЙС № VIKTORTSOIот 30.12.2021г.,, ИНВОЙС №.5 VIKTORTSOIот 30.12.2021г.,, ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 24.01.2021г.,, ИНВОЙС №, 12\1 т\хVFTANKER 20 от 16.01.2021г.,, ИНВОЙС № т\хPROFESSORAZIZALIYEVот 19.01.2021г.,, ИНВОЙС № т\хKRITIDIAMONDот 14.02.2021г.,, ИНВОЙС № т\хECOPACIFICот 18.02.2021г.,, ИНВОЙС № т\хOTTOMANCOURTESYот 14.02.2021г.,, ИНВОЙС № т\хVSLEIAот 08.02.2021г.,, ИНВОЙС № т\хELANDRABAYот 12.02.2021г.,, ИНВОЙС № т\хBALTICFROSTот 25.02.2021г.,, ИНВОЙС № т\хSCFBALTICAот 27.02.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 22.04.2021г., ИНВОЙС 64\2 т\хSILIAT ДД.ММ.ГГГГ ИНВОЙС № т/хKRITIDIAMONDот 21.03.2021г., ИНВОЙС № т\хELANDRAOSPREYот 30.03.2021г., ИНВОЙС № т\хVICTORIAIот 05.04.2021г., ИНВОЙС № т\хMOUNTOLYMPUSот 07.04.2021г., ИНВОЙС № т\хMOUNTMCKINNЕYот 15.04.2021г., ИНВОЙС № т\хUTVIKENот 16.04.2021г., ИНВОЙС № т/хVICTORIAIот 17.04.2021г., ИНВОЙС № VICTORIAIот 30.04.2021г., ИНВОЙС № т\хCAPDIAMANTот 10.05.2021г., ИНВОЙС № т\хSLOMANTHETISот 25.06.2021г., ИНВОЙС № т\хSLOMANTHETISот 01.06.2021г., ИНВОЙС № т\хMOUNTMCKINNЕYот 04.06.2021г.,гИНВОЙС № т\хKUDOSот ДД.ММ.ГГГГ ИНВОЙС № т\хKRITIDIAMONDот 15.12.2020г. ИНВОЙС № т\хRINEIAот ДД.ММ.ГГГГ ИНВОЙС № т\хSTIROSEот 19.08.2021г., ИНВОЙС № т\хKUDOS 01.09.21гИНВОЙС № т\хCAPEGUINEAот 26.08.2021г., ИНВОЙС № т\хHansSchollот 31.08.2021г.,гИНВОЙС 160 т\хВЛФИО20 03.09.21гИНВОЙС № т\хGEAот 21.12.2020г., ИНВОЙС № т\х "MountMcKinney" от 01.09.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 21.12.2020г., ИНВОЙС № т\хCAPEGUINEAот 30.12.2020г., ИНВОЙС № т\хRINEIAот 22.10.2021г., ИНВОЙС № т\хARDMORESEALEADERот 23.09.2021г., ИНВОЙС № т\хVSLEIAот 23.09.2021г., ИНВОЙС 187 т\хMOUNTHIKURANGIот 06.10.2021г., ИНВОЙС № т\хORIENTCAVALIERот 09.10.2021г., ИНВОЙС № т\хMVVLADIMIRTIKHONOVот 10.10.2021г., ИНВОЙС № т\хSANTABARBARAот ДД.ММ.ГГГГ ИНВОЙС № т\хSBREEZEот 29.10.2021г., ИНВОЙС № т\хVLADIMIRTIKHONOVот 07.11.2021г., ИНВОЙС № т\хBWHUDSONот 10.11.2021г., ИНВОЙС № т\хVLADIMIRTIKHONOVот 16.12.2021г., ИНВОЙС №.5 т\хVLADIMIRTIKHONOVот 17.12.2021г., ИНВОЙС № т/хLIGOVCKYPROSPECTот 14.01.2021г., ИНВОЙС № т/хSTIPOPLARот 04.01.2021г., ИНВОЙС № т/хLOMONOSOVPROSPECTот 20.01.2021г., ИНВОЙС № т\хVSLEIAот 08.01.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 13.04.2021г., ИНВОЙС № POLAINDIANот 20.01.2021г., ИНВОЙС № т/хMENDELEEVPROSPECTот 08.01.2021г., ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 04.02.2021г., ИНВОЙС № т\хGRANDLIGHTот 10.03.2021г., ИНВОЙС № т\хGRANDLIGHTот 10.03.2021г., ИНВОЙС № т/хODYSSEASот 20.01.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 22.01.2021г., ИНВОЙС № т/хSCFIRTYSHот 19.01.2021г., ИНВОЙС № т/хNORDICODYSSEYот 21.01.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 27.01.2021г., ИНВОЙС № т\хCAPDIAMANTот 14.02.2021г., ИНВОЙС № т/хVERNADSKYPROSPECTот 25.01.2021г., ИНВОЙС № т/хNAVIGATORLEOот 31.01.2021г., ИНВОЙС № т/хGAGARINPROSPECTот 25.01.2021г., ИНВОЙС № т\хSTICAMDENот 30.01.2021г., ИНВОЙС № т\хSCFUSSURIот 31.01.2021г., гИНВОЙС № т\хSTIBATTERSEAот 01.02.2021г., ИНВОЙС № т\хZALIVAMURSKIYот 04.02.2021г., ИНВОЙС № т\хOLYMPIYSKYPROSPECTот 04.02.2021г., ИНВОЙС № т\хPIONEERот 16.02.2021г., ИНВОЙС № т\хSCFANGARAот 06.02.2021г., ИНВОЙС № т\хGANJAот 21.02.2021г., ИНВОЙС № т\хKRITISEAот 05.02.2021г., ИНВОЙС 38 тхRINEIAот 22.02.2021г., ИНВОЙС № т\хMLSGEMMAот 22.02.2021г., ИНВОЙС № т/хRNPRIVODINOот 09.02.2021г., ИНВОЙС № т\хNORDIKODYSSEYот 08.02.2021г., ИНВОЙС № т\хLIGOVSKYPROSPECTот 14.02.2021г., ИНВОЙС № тхGEAот 17.02.2021г., ИНВОЙС № т/хSCFUSSURIот 17.02.2021г., ИНВОЙС № т/хARISот 26.02.2021г., ИНВОЙС № т/хARISот 26.02.2021г., ИНВОЙС № т\хFOURTURANDOTот 18.02.2021г., ИНВОЙС № т\хSTIEXPRESSот 22.02.2021г., ИНВОЙС № т\хSIRIUSот 25.02.2021г., ИНВОЙС № т\хSCFBALTICAот 25.02.2021г., ИНВОЙС № т/хLITEYNYPROSPECTот 25.02.2021г., ИНВОЙС № т\хSIBURTOBOLот26.02.2021г., ИНВОЙС № т\хCHRISTINASELMERот 26.02.2021г., ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 27.02.2021г., ИНВОЙС № т\хRINEAот 08.03.2021г., ИНВОЙС № т\хNORIENTSOLARот02.03.2021г., ИНВОЙС № т\хZALIVAMURSKIYот 24.02.2021г., ИНВОЙС № т\хSAMUELPROSPECTот 27.02.2021г., ИНВОЙС № т/хPRIMORSKYPROSPECTот 18.02.2021г., ИНВОЙС № т\хPSHOUSTONот 22.03.2021г., ИНВОЙС № т\хWULINот 19.02.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIAот 10.03.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 10.03.2021г., ИНВОЙС № т\хMTALBAот 05.03.2021г., ИНВОЙС № т/хKOROLEVPROSPECTот 10.03.2021г., ИНВОЙС № т/хLOMONOSOVPROSPECTот 10.03.2021г., ИНВОЙС № TRUDYот 13.03.2021г.,гИНВОЙС № т\хVICTORIAIот 18.03.2021г., ИНВОЙС № т\хRNARKHANGELSKот 12.03.2021г., ИНВОЙС № LIGOVSKYPROSPECTот 21.03.2021г., ИНВОЙС № т/хMENDELEEVPROSPECTот 20.03.2021г., ИНВОЙС № т\хSTIPIMLICOот 22.03.2021г., ИНВОЙС № т\хGANJAот 02.04.2021г., ИНВОЙС № т/хECOPACIFICот ДД.ММ.ГГГГ ИНВОЙС № т\хSILIATот 05.04.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIATот 22.04.2021г., ИНВОЙС № т\хSILIAот 12.04.2021г., ИНВОЙС №т\хSILIAот 08.05.2021г., ИНВОЙС № т\хSCFANGARAот 04.04.2021г., ИНВОЙС № KOROLEVPROSPEKTот 06.04.2021г., ИНВОЙС № LIGOVSKYPROSPECTИНВОЙС № т\хMLSGEMMAот 12.04.2021г., ИНВОЙС № NAVIGATORLIBRAИНВОЙС № RNMURMANSKот 13.04.2021г., ИНВОЙС № т\хRNPRIVODINOот 14.04.2021г., ИНВОЙС № т\хRINEAот 19.04.2021г., ИНВОЙС № т\хLIGOVSKYPROSPECTот 18.04.2021г., ИНВОЙС № т\хCOVERNORFARKHUTDINOVИНВОЙС № т\хINDIANOCEANот 22.04.2021г., ИНВОЙС № ASSOSот 26.04.2021г.,гИНВОЙС № т\хSCFNEVAот 04.05.2021г., ИНВОЙС № т/хVICTORIAIот 09.05.2021г., ИНВОЙС № т\хSCFBALTICAот 14.05.2021г., ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 14.05.2021г., ИНВОЙС № т\хLIGOVSKYPROSPECTот 11.05.2021г., ИНВОЙС № т\хSTYLEот 14.05.2021г., ИНВОЙС № т\хRINEAот 28.05.2021г., ИНВОЙС № JULIETTADот 20.05.2021г.,гИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 07.05.2021г., ИНВОЙС № ТХMOSKOVSKYPROSPECTИНВОЙС № MARLINSOMERSETОТ 18.05.2021г., ИНВОЙС № NSANTARCTICот 26.05.2021г., ИНВОЙС № т\хBALTICSKYIот 30.05.2021г., ИНВОЙС № т\хPIONEERот 27.05.2021г., ИНВОЙС № т\хMIDJURот 07.06.2021г., ИНВОЙС № т\хBERGERISHIRIот 12.06.2021г., ИНВОЙС № т\хPRIMORSKYPROSPECTот 11.06.2021г., ИНВОЙС № GOVERNORFARKHUTDINOVот 15.06.2021г., ИНВОЙС № т\хLITEYNYPROSPECTот 15.06.2021г., ИНВОЙС № т\хMENDELEEVPROSPECTот 16.06.2021г., ИНВОЙС № т\хRNARKHANGELSKот 15.06.2021г., ИНВОЙС № т\хPLUTOот 02.07.2021г., ИНВОЙС № т\хELANDRASOUNDот 16.07.2021г., ИНВОЙС № т\хMENDELEEVPROSPECTот 09.07.2021г., ИНВОЙС № т\хGEAот 08.07.2021г., ИНВОЙС № т\хPRIMORSKYPROSPECTот15.07.2021г., ИНВОЙС № т\хPRIMORSKYPROSPECT, ИНВОЙС № т\хSUVOROVSKYPROSPECTот 15.07.2021г., ИНВОЙС № т\хNORDICSKAGENот 23.07.2021г., ИНВОЙС № т\хSCFANGARAот 22.07.2021г., ИНВОЙС № т\хBERGEASAHIDAKEот 30.07.2021г., ИНВОЙС № т\хRINEIAот 01.08.2021г., ИНВОЙС № т\хNSCENTURIот 06.08.2021г., ИНВОЙС № т\хVLADIMIRTIKHONOVот 30.07.2021г., ИНВОЙС № т\хVENTURELUCKот 31.07.2021г., ИНВОЙС № т\хZALIVAMURSKIYот 01.08.2021г., ИНВОЙС № т\хBWHUDSONот 10.11.2020г. ИНВОЙС № т\хFORTUNEGLORYот 10.08.2021г., ИНВОЙС № т\хSUVOROVSKYPROSPECTот 05.08.2021г., ИНВОЙС № т\хRNPRIVODINOот 28.07.2021г., ИНВОЙС № т\хKRITIDIAMONDот 15.12.2020г., ИНВОЙС № т\хLOMONOSOVPROSPECTот 10.08.2021г., ИНВОЙС № т\хVERNADSKYPROSPECTот 14.08.2021г., ИНВОЙС № т/хPRIMORSKYPROSPECTот 14.08.2021г., ИНВОЙС № т\хSVYATOYPYOTRот 14.08.2021г., ИНВОЙС № т\хDENSACHEETAHот 19.08.2021г., ИНВОЙС № т\хSVYATOYPYOTRот 31.08.2021г., ИНВОЙС № т\хVSLEIAот 03.12.2020г. ИНВОЙС № т\хVENTURELUCKот 01.12.2020г. ИНВОЙС № т\хKOROLEVPROSPECTот 20.08.2021г., ИНВОЙС № т\хNORDICLUNAот 03.12.2020г. ИНВОЙС № т\хPLUTOот 10.12.2020г. ИНВОЙС № т\хASSOSот 12.12.2020г. ИНВОЙС № т\хLITEYNYPROSPECTот 27.08.2021гИНВОЙС № т\хVERNADSKYPROSPECTот 29.08.2021г., ИНВОЙС № т\хMariaCarlaот 19.12.2020гИНВОЙС № т\хВЛФИО20 04.09.2021г., ИНВОЙС № Т\ХRNARKHANGELSKот 30.08.2021г., ИНВОЙС № т\хSTICLAPHAMот 18.12.2020г., ИНВОЙС № т\хMENDELEEVPROSPECT, ИНВОЙС № т\хKRITIDIAMONDот 23.12.2020г., ИНВОЙС № т\хSTIDUCHESSAот 07.09.2021г., ИНВОЙС № Т\ХYUKADот 15.09.2021г., ИНВОЙС № т\хCSLTHAMESот 04.09.2021г., ИНВОЙС № т\хKENMEIот 10.09.2021г., ИНВОЙС № т\хSPERCHIOS 31.08.2021г., ИНВОЙС № т\хKERELот 25.12.2020г., ИНВОЙС №т\хLIGOVSKYPROSPECTот 02.09.2021г., ИНВОЙС № т\хPIONEERот 30.12.2020г., ИНВОЙС № т\хYAKOVGAKKELот 20.09.2021г., ИНВОЙС №т\хRNPRIVODINOот 18.09.2021г., ИНВОЙС № т\хTHUNDERCATот 25.09.2021г., ИНВОЙС № т\хKUDOS 26.09.2021г., ИНВОЙС № т\хSUVOROVSKYPROSPECTот 26.09.2021г., ИНВОЙС № т\хGLIFAот 28.09.2021г., ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 22.12.2020г., ИНВОЙС № т\хCSLTHAMESот 28.09.2021г., ИНВОЙС 186 т\хHBGOLDENEAGLEот 29.09.2021г., ИНВОЙС 188 т\хDEWIGANDAWATIот 24.09.2021г., ИНВОЙС № т\хSTYLEот 13.10.2021г., ИНВОЙС №т\хRNARKHANGELSKот 29.09.2021г., ИНВОЙС № т\хMOSCOVSKYPROSPECTот 30.09.2021г., ИНВОЙС № т\хNAVIGATORCEETOот 01.10.2021г., ИНВОЙС № т\хALEXANDERTVARDOVSKIYот 09.10.2021г., ИНВОЙС № т\хBAREILLYот 01.10.2021г., ИНВОЙС № т\хPSDREAMот 11.10.2021г., ИНВОЙС № т\хACACIARUBRAот 06.10.2021г., ИНВОЙС 200 т\хBERGEPHANXIPANGот 17.10.2021г., ИНВОЙС № т\хRINEIAот 27.10.2021г., ИНВОЙС № т\хLOMONOSOVPROSPECTот 12.10.2021г., ИНВОЙС № т\хAURELIAIот 08.10.2021г., ИНВОЙС № т\хMENDELEEVPROSPECTот 10.10.2021г., ИНВОЙС № т\хMOUNTMCKINNЕYот 13.10.2021г., ИНВОЙС № т\хBALTICFROSTот 15.10.2021г., ИНВОЙС № т\хCAPTEUGENEот 24.10.2021г., ИНВОЙС № т\хMOUNTMCKINNЕYот 06.11.2021г., ИНВОЙС № т\хNEVSKIYPROSPECTот 27.10.2021г., ИНВОЙС № т\хRYSYот 31.10.2021г., ИНВОЙС № т\хRNMURMANSKот 22.12.2020г., ИНВОЙС № т/хPIONEERот 30.10.2021г., ИНВОЙС № т\хCELSIUSROMEот 24.12.2020г., ИНВОЙС № т\хBASILISLот 01.11.2021г., ИНВОЙС № т\хBASILISLот 01.11.2021г., ИНВОЙС № Т\ХKUDOSот 19.11.2021г., ИНВОЙС № т\хSTELLAREAGLEот 25.11.2021г., ИНВОЙС № VITUSBERINGот 25.11.2021г., ИНВОЙС № т\хLuckySundayот 14.12.2021г., ИНВОЙС №.1 т\хLuckySundayот 14.12.2021г., ИНВОЙС №.2 т\хLuckySundayот 14.12.2021г., ИНВОЙС № т\хHANSSCHOOLот 11.12.2021г., ИНВОЙ № т\хHANSSCHOOLот 11.12.2021г., ИНВОЙ № т\хHANSSCHOOLот 11.12.2021г., ИНВОЙ № т\хHANSSCHOOLот 11.12.2021г., ИНВОЙ № т\хHANSSCHOOLот 11.12.2021г., ИНВОЙС № т\хBARNACLEот 10.12.2021г., ИНВОЙС №.1 т\хBARNACLEот 10.12.2021г., ИНВОЙС № т/хDENSEFLAMIKOот 11.12.2021г., ИНВОЙС № т\хVLADIMIRTIKHONOVот 17.12.2021г., ИНВОЙС № т\хVLADIMIRTIKHONOVот 17.12.2021г., ИНВОЙС №.2 т\хVLADIMIRTIKHONOVот 17.12.2021г., ИНВОЙС №.3 т\хVLADIMIRTIKHONOVот 17.12.2021г, ИНВОЙС №.4 т\хVLADIMIRTIKHONOVот 17.12.2021г., ИНВОЙС № т\хSEYCHRLESPRIDEот 28.12.2021г., ИНВОЙС № т\хSEYCHRLESPRIDEот 28.12.2021г.

Какследуетизтекстауказанныхагентскийсоглашений, междусторонамивозниклиотношения, связанные ссовершениемзавознаграждениепопоручениюизасчётсудовладельцавопределенномпортуилинаопределеннойтерритории, тоестьотношенияморскогоагентирования.

Вроссийскомправекдоговорамморскогоагентированияприменяютсянормыглавы XIII (ст.ст. 232-239) Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) и главы 52 ГК РФ (ст. 1005-1011).

Исходя из определения договора агентирования, данного в ст. 1005 ГК РФ, предметом данного договора являются юридические и иные действия, которые правомочен совершать агент от своего имени или от имени принципала (и всегда за счет принципала). По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Из ч. 4 ст. 1005 ГК РФ следует, что законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора. В свою очередь, в Кодексе торгового мореплаванья Российской Федерации от 30.04.1999г. № 81-ФЗ закреплено следующее:

- по договору морского агентирования морской агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению и за счет судовладельца юридические и иные действия от своего имени или от имени судовладельца в определенном порту или на определенной территории(ст. 232 КТМ РФ);

- правила, установленные настоящей главой, применяются, если соглашением сторон не установлено иное (ст. 233 КТМ РФ);

- морской агент выполняет различные формальности, связанные с приходом судна в порт, пребыванием судна в порту и выходом судна из порта, оказывает помощь капитану судна в установлении контактов с капитаном морского порта и местными властями и в организации снабжения судна и его обслуживания в порту, оформляет документы на груз, инкассирует суммы фрахта и иные причитающиеся судовладельцу суммы по требованиям, вытекающим из договора морской перевозки груза, оплачивает по распоряжению судовладельца и капитана судна суммы, подлежащие уплате в связи с пребыванием судна в порту, привлекает грузы для перевозок на морской линии, осуществляет сбор фрахта, экспедирование груза и совершает иные действия в области морского агентирования. (ч. 1 ст. 237 КТМ РФ);

- морской агент обязан: осуществлять свою деятельность в интересах судовладельца добросовестно и в соответствии с практикой морского агентирования; действовать в пределах своих полномочий; вести учет расходования средств и предоставлять судовладельцу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором морского агентирования. (ч. 2 ст. 237 КТМ РФ);

- судовладелец обязан: предоставлять морскому агенту средства, достаточные для совершения действий в соответствии с договором морского агентирования; возмещать морскому агенту произведенные им расходы; нести ответственность за последствия действий морского агента, если морской агент совершает их от имени судовладельца и в пределах своих полномочий; уплачивать морскому агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены договором морского агентирования (ст. 238 КТМ РФ).

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № по делу № А 56-19229/97: «Услуги судового агента, оформленные агентским договором, понятие и признаки которого содержатся в главе 52 Гражданского кодекса Российской Федерации, непосредственно связаны с товарами, работами и услугами, потребляемыми судном при его обслуживании в порту, поскольку на протяжении длительного периода времени в морском судоходствесложилась именно такая форма их обслуживания в портах, что закреплено в действующих в Российской Федерации актах и нормах международного права.

Так истцом заключались агентские договоры с иностранными судовладельцами (фрахтователями), предусматривающие для плавающих под флагами иностранных государств судов организацию их технического снабжения, ремонтных работ, обеспечения буксирных и погрузочно- разгрузочных работ, водой и продовольственными товарами, организацию доставки на борт судна таможни, обеспечение лоцманской и ледокольной проводки, швартовных операций, радиосервиса, а также согласование времени и даты поставки судна к причалу, оформление грузовых документов, уплату портовых сборов.

Из содержания услуг судового агента видно, что такого рода услуги имеют сходство с услугами экспедитора в договоре транспортной экспедиции (пункт 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации)».

В соответствии с пунктом 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Учитывая изложенное, агентские соглашения в части доставки товаров к борту вышеуказанного судна и их передачи принципалу имеют сходство с услугами экспедитора в договоре транспортной экспедиции (пункт 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации), в связи с чем, в указанной части данных агентских соглашений применяются правила, предусмотренные главой 41 ГК РФ (ст. 801-806 ГК РФ).

Как было отмечено выше согласно ст. 232 КТМ РФ по договору морского агентирования морской агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению и за счет судовладельца юридические и иные действия от своего имени или от имени судовладельца в определенном порту или на определенной территории.

На капитана судна возлагается управление судном, в том числе судовождение, принятие мер по обеспечению безопасности плавания судна, защите морской среды, поддержанию порядка на судне, предотвращению причинения вреда судну, находящимся на судне людям и грузу (ст. 61 КТМ).

Ст. 71 КТМ РФ определено положение капитана судна как представителя судовладельца, грузовладельца: «Капитан судна в силу своего служебного положения признается представителем судовладельца и грузовладельца в отношении сделок, необходимых в связи с нуждами судна, груза или плавания, а также исков, касающихся вверенного капитану судна имущества, если на месте нет иных представителей судовладельца или грузовладельца».

Таким образом, субъектами агентских соглашений в проверяемом периоде являются:

- Капитаны тихоходных суден, являющиеся в силу закона представителем судовладельца - принципалы;

- Индивидуальный предприниматель ФИО2 - агент.

Исходя из изложенного, деятельность Индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН № в качестве агента, морского агента при исполнении агентских соглашений, заключенных между ИП ФИО10 и капитанамитихоходных суден за период 2019-2021гг., урегулирована ст.ст. 1005-1011 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст.ст. 232-234, ст. 237 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.

Кроме того из предоставленных документов Индивидуального предпринимателя ФИО10 за 2019-2021гг. выявлены частичное несоответствие требованиям норм общего права, нормативных актов, регламентирующеедеятельность агента, морского агента.

По смыслу норм, общего права, нормативных актов, регламентирующеедеятельность агента, морского агента ИП ФИО10 должна была выполнить следующие действия при исполнении вышеуказанных агентских соглашений:

- убедиться в необходимости в покупке товара для принципала при заключении агентского соглашения, то есть получить заказ (поручение) на товар (услугу) необходимый принципалу;

- при выполнении указаний принципала в связи с закупкой товара у третьих лиц проявить разумную меру умения, заботливости и старания;

- выполнить указания принципала лично;

- содержать имущество принципала (товар, приобретенный для принципала) отдельно от своего собственного и от имущества других лиц;

- выполнить от своего имени, по поручению и за счет принципала юридические и иные действия, связанные с закупкой для принципала товара, продукции у третьих лиц (пункт 1 ст. 1005 ГК РФ, ст. 232, пункт 1 ст. 237 КТМ РФ);

- доставить вышеуказанный товар к борту судна (пункт 1 ст. 237 КТМ РФ);

- вести учет расходования средств и предоставлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены агентскими соглашениями (пункт 2 ст. 237 КТМ РФ).

Вместе с тем, как следует из материалов дела в инвойсах за период 2019-2021гг. выявлено несоответствие п.1 ст. 1005 ГК РФ, ст. 232, п.1 ст. 237 КТМ РФ. Указанное несоответствие выражено в приобретении товара,который в последствии был передан на тихоходные судна без получения поручения принципала.

Так, поинвойсам, доход, по которым поступилв 2019г. № т\х SUMAC от 14.05.2019г., № т\х SUMAC от 22.07.2019г., № т\х CLOE от 23.07.2019г., № т\х SILIA T от 20.09.2019г., № т\х ELKA APOLLON от 05.09.2019г., № т\х MARAKI K от 02.10.2019г., № т\х ELKA APOLLON от 11.11.2019г., № т\х KRASLAVA ОТ 02.12.2019г., № т\х SILIA T от 06.03.2020г. на общую сумму 3 902 294 руб. 10коп.,более 50 % товара было приобретено Индивидуальным предпринимателем ФИО2 до получения заказа (поручения) от принципала, то есть в нарушении норм общего права, нормативных актов, регламентирующеедеятельность агента, морского агента.

Рассматриваемые сделки по указанным агентским соглашениям имеют признаки договоров на возмездное оказание услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ) либо договорам поставки (ст. 506 ГК РФ) и как следствие, по указанными агентским соглашениям ИП ФИО10 является поставщиком товаров (работ, услуг), а не агентом, и при формировании налоговой базы по УСН поступившие денежные средства по агентским соглашениям должны учитываться в налогооблагаемой базе в полном объеме.

Статьей 156 НалоговогокодексаРФ, регулируетособенностиопределенияналоговойбазыналогоплательщиками, получающимидоходнаосновеагентскихдоговоров. Так ч. 1 вышеуказанной статьи устанавливает следующее: налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Приэтомагентполучаетотпринципалаагентскоевознаграждениеикомпенсациюпроизведенных на основании агентского договора расходов. В этой связи необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.1. ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются. Указанные налогоплательщики используют кассовый метод учета доходов и расходов (ст.346.17 Кодекса).

Исходя из вышеизложенного, поинвойсам, доход, по которым поступилв 2019г. № т\х SUMAC от 14.05.2019г., № т\х SUMAC от 22.07.2019г., № т\х CLOE от 23.07.2019г., № т\х SILIA T от 20.09.2019г., № т\х ELKA APOLLON от 05.09.2019г., № т\х MARAKI K от 02.10.2019г., № т\х ELKA APOLLON от 11.11.2019г., № т\х KRASLAVA ОТ 02.12.2019г., № т\х SILIA T от 06.03.2020г. вся сумма дохода в размере3 902 294 руб. 10 коп. должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения доход. Сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы по указанным выше инвойсам за 2019, составит 234 137 руб. 65 коп.

По инвойсам, доход, по которым поступилв 2019г. № т\х ELANDRA ANGEL от 23.01.2019г., № т\х VOGE DIGNITY от 07.03.2019г., № т\х NORDLOTUS от 16.03.2019г., № т\х GLORYCROWN от 27.03.2019г., № т/х VF TANKER 18 от 26.03.2019г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 29.03.2019г., № т\х SUMAC от 14.06.2019г., № т\х KRITI SEA от 27.04.2019г., № т\х SINAR KUTAI от 09.05.2019г., № т\х TORM MARINA от 22.05.2019г., № т\х MARLIN SIENA от 16.05.2019г., № т\х CLOE от 08.05.2019г., № т\х NEVADO 33 от 26.05.2019г., № т\х NEATIS от 20.06.2019г., № т/хVOLGO BALT 242от 12.07.2019г., № т\х ENGIADINA от 23.07.2019г., № т\х ANNENKOV от 28.07.2019г., № т\х BORA от 31.07.2019г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 03.09.2019г., № т\х SILIA T от 15.09.2019г., № т\х FOUR SKY от 22.09.2019г., № Т\Х MAGUS ОТ 15.09.2019г., № т\х SVYATOY PYOTR от 15.09.2019г., № т\х VALSESIA от 19.09.2019г., № от 01.10.2019г. т\х MARLIN SAMARA, № Т\Х MAGUS от 04.10.2019г., № т\х BEKET ATA от 04.10.2019г., №№, 101/1 т\х CLOE от 09.10.2019г., № т\х ELKA APOLLON от 22.10.2019г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 16.10.2019г., № т\х BALTIC WAVE от 10.10.2019г., №т\х MOUNT OLYMPUS от ПР.15.10.2019г., № Т\Х MAGUS от 23.12.2019г., № т\х HORIZONT THEONI от 21.10.19Г, №Т\Х MAGUS ОТ 30.10.2019г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 16.11.2019г., № т\х ELANDRA OSPREY от 20.12.2019г., № т\х VENTURE SPIRIT от 16.12.2018г. на общую сумму 10 299 777 руб. 16 коп.часть товара была приобретена до поручения принципала на сумму 619 136 руб. 01 коп., как товар первой необходимости, и товар,требующий наличия его у принципала для исполнения агентского соглашения в срок в виду особенности исполнения обязанности морского агента, и нахождения судна в порту на короткий срок, как правило, это вода бутилированная. При этом установлено, что данные таких товаров в общей сумме агентского соглашения не превышает десяти процентов.

Однако с учётом норм общего права, нормативных актов, регламентирующее деятельность агента, морского агента, товар, приобретенный до поручения принципала,подлежит включению в налогооблагаемую базу в полном объеме, так как фактически право собственности на данный товар сначала перешлок посреднику, то есть, было учтено у посредника, и расходы на его приобретение не могут быть возмещены принципалом.

Таким образом товар, приобретённыйдо поручения принципала на сумму 619 136 руб., должен учитываться в налогооблагаемой базе по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения доход. Сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы по указанным выше инвойсам за 2019, составит 37 148 руб. 16 коп.

По инвойсам, доход, по которым поступил в 2020г. № Т\Х MekhanikAntonov от 22.01.2020г., № Т\Х SERDIKA от 07.02.2020г., № т\х DOUBLE DIAMOND от 03.04.2020г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 11.06.2020г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 29.06.2020г., № т\х SILIA T от 04.07.2020г., № т\х DIAMOND QUEEN от 01.08.2020г., № т\х ILYA MUROMETS от 05.08.2020г., № от 15.10.2020г. т\х SILIA T, № т\х MAGUS от 07.12.2019г., № т\х PHAEDRA от 27.12.2019г., на общую сумму 3 443 136 руб. 12 коп., более 50 % товара было приобретено Индивидуальным предпринимателем ФИО2 до получения заказа (поручения) от принципала, то есть в нарушении норм общего права, нормативных актов, регламентирующее деятельность агента, морского агента.

Рассматриваемые сделки по указанным агентским соглашениям имеют признаки договоров на возмездное оказание услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ) либо договорам поставки (ст. 506 ГК РФ) и как следствие, по указанными агентским соглашениям ИП ФИО10 является поставщиком товаров (работ, услуг), а не агентом, и при формировании налоговой базы по УСН поступившие денежные средства по агентским соглашениям должны учитываться в налогооблагаемой базе в полном объеме.

Статьей 156 Налогового кодекса РФ, регулирует особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе агентских договоров. Так ч. 1 вышеуказанной статьи устанавливает следующее: налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

При этом агент получает от принципала агентское вознаграждение и компенсацию произведенных на основании агентского договора расходов. В этой связи необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.1. ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются. Указанные налогоплательщики используют кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 Кодекса).

Исходя из вышеизложенного, по инвойсам, доход, по которым поступил в 2020г. № Т\Х MekhanikAntonov от 22.01.2020г., № Т\Х SERDIKA от 07.02.2020г., № т\х DOUBLE DIAMOND от 03.04.2020г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 11.06.2020г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 29.06.2020г., № т\х SILIA T от 04.07.2020г., № т\х DIAMOND QUEEN от 01.08.2020г., № т\х ILYA MUROMETS от 05.08.2020г., № от 15.10.2020г. т\х SILIA T, № т\х MAGUS от 07.12.2019г., № т\х PHAEDRA от 27.12.2019г. вся сумма дохода в 3 443 136 руб. 12 коп. должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения доход. Сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы по указанным выше инвойсам, составит 206 588 руб. 17 коп.

По инвойсам, доход, по которым поступил в 2020 г.№ Т\Х AnatolyKolodkin от 22.01.2020г., № Т\Х Mbc Rose от 22.01.2020г., № т\х PIONEER от 13.02.2020г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 26.02.2020г., №, 22\1 т\х MEKHANIK ANTONOV от 23.02.2020г., № т\х MYKONOS BAY от 19.02.2020г., № т\х SILIA T от 06.03.2020г., № т\х MBC ROSE от 15.03.2020г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 30.03.2020г., № т\х SILIA T от 12.04.2020г., № т\х PIONEER от 04.04.2020г., № т\х ORIENT TIDE от 08.04.2020г., № т\х BALTIC COMMANDER I от 20.04.2020г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 06.05.2020г., № т\х ELANDRA OSPREY от 25.04.2020г., № т\х SILIA T от 23.05.2020г., № т\х MAGUS от 06.07.2020г., 71 т\х MOUNT MCKINNЕY от 26.06.2020г., № т\х THERESE SELMER от 14.07.2020г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 19.07.2020г., № т/х NAVIG 8 PASSION ОТ 21.07.2020г., № т/х SABRINA от 26.07.2020г., № т/х RN MURMANSK от 02.08.2020г., № т\х KRITI DIAMOND от 18.08.2020г., № т/х MOUNT OLYMPUS от 30.08.2020г., № т\х RN MURMANSK от 06.09.2020г., № т\х KRISJANIS VALDEMARS от 09.09.2020г., № т\х SILIA T от 25.09.2020г., № т\х GANJA от 07.11.2020г., № т\х ASIA RUBY III от 17.12.2019г., № т\х MARLIN SIENA от 26.12.2019г. на общую сумму 15 938 588 руб. 28 коп. часть товара была приобретена до поручения принципала на сумму 1 248 372 руб. 30 коп., как товар первой необходимости, и товар требующий наличия у принципала для исполнения агентского соглашения в срок, в виду особенности исполнения обязанности морского агента, и нахождения судна в порту на короткий срок, как правило это вода бутилированная. При этом установлено, что данные таких товаров в общей сумме агентского соглашения не превышает десяти процентов.

Однако с учётом норм общего права, нормативных актов, регламентирующее деятельность агента, морского агента, товар, приобретенный до поручения принципала, подлежит включению в налогооблагаемую базу в полном объеме, так как фактически право собственности на данный товар сначала перешло к посреднику, то есть было учтено у посредника, и расходы на его приобретение не могут быть возмещены принципалом.

Таким образом товар, приобретённый до поручения принципала на сумму 1 248 372 руб. 30 коп., должен учитываться в налогооблагаемой базе по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения доход. Сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы по указанным выше инвойсам за 2020 год, составит 74 902 руб. 34 коп.

По инвойсам, доход, по которым поступил в 2021г. № т\х PROFESSOR AZIZ ALIYEV от 04.01.2021г., № т\х COMET от 29.01.2021г., № т\х RN MURMANSK от 24.01.2021г., № т\х BW HUDSON от 15.01.2021г., № т\х VICTORIA I от 02.03.2021г., № т\х VF TANKER 20 от 14.03.2021г., № т\х BOLD PILOT от 20.03.2021г., № RN MURMANSK от 21.12.2020г., № т\х WULIN от 16.08.2021г., № т\х MINERVA HELEN от 23.11.2020г., № т\х MARIA CARLA от 23.12.2020г., №, 223\1, 223\2 т\х LEON HERMES от 08.11.2021г., № т\х CAPE KORI от 01.11.2021г., № STYLE от 18.12.2021г., № VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., №.1 т\х VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., №.2 VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., №.3 VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., № VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., №.5 VIKTOR TSOI от 30.12.2021г. на общую сумму 2 419 965 руб. 01 коп., более 50 % товара было приобретено Индивидуальным предпринимателем ФИО2 до получения заказа (поручения) от принципала, то есть в нарушении норм общего права, нормативных актов, регламентирующее деятельность агента, морского агента.

Рассматриваемые сделки по указанным агентским соглашениям имеют признаки договоров на возмездное оказание услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ) либо договорам поставки (ст. 506 ГК РФ) и как следствие, по указанными агентским соглашениям ИП ФИО10 является поставщиком товаров (работ, услуг), а не агентом, и при формировании налоговой базы по УСН поступившие денежные средства по агентским соглашениям должны учитываться в налогооблагаемой базе в полном объеме.

Статьей 156 Налогового кодекса РФ, регулирует особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе агентских договоров. Так ч. 1 вышеуказанной статьи устанавливает следующее: налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

При этом агент получает от принципала агентское вознаграждение и компенсацию произведенных на основании агентского договора расходов. В этой связи необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.1. ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются. Указанные налогоплательщики используют кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 Кодекса).

Исходя из вышеизложенного, по инвойсам, доход, по которым поступил в 2021г. № т\х PROFESSOR AZIZ ALIYEV от 04.01.2021г., № т\х COMET от 29.01.2021г., № т\х RN MURMANSK от 24.01.2021г., № т\х BW HUDSON от 15.01.2021г., № т\х VICTORIA I от 02.03.2021г., № т\х VF TANKER 20 от 14.03.2021г., № т\х BOLD PILOT от 20.03.2021г., № RN MURMANSK от 21.12.2020г., № т\х WULIN от 16.08.2021г., № т\х MINERVA HELEN от 23.11.2020г., № т\х MARIA CARLA от 23.12.2020г., №, 223\1, 223\2 т\х LEON HERMES от 08.11.2021г., № т\х CAPE KORI от 01.11.2021г., № STYLE от 18.12.2021г., № VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., №.1 т\х VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., №.2 VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., №.3 VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., № VIKTOR TSOI от 30.12.2021г., №.5 VIKTOR TSOI от 30.12.2021г. вся сумма дохода в 2 419 965 руб. 01 коп. должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения доход. Сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы по указанным выше инвойсам, составит 145 197 руб. 90 коп.

По инвойсам, доход, по которым поступил в 2021г. № т\х RN MURMANSK от 24.01.2021г., №, 12\1 т\х VF TANKER 20 от 16.01.2021г., № т\х PROFESSOR AZIZ ALIYEV от 19.01.2021г., № т\х KRITI DIAMOND от 14.02.2021г., № т\х ECOPACIFIC от 18.02.2021г., № т\х OTTOMAN COURTESY от ДД.ММ.ГГГГ, № т\х VS LEIA от 08.02.2021г., № т\х ELANDRA BAY от 12.02.2021г., № т\х BALTIC FROST от 25.02.2021г., № т\х SCF BALTICA от 27.02.2021г., № т\х SILIA T от 22.04.2021г., № т\х SILIA T 30.04.2021г., № т/х KRITI DIAMOND от 21.03.2021г., № т\х ELANDRA OSPREY от 30.03.2021г., № т\х VICTORIA I от 05.04.2021г., № т\х MOUNT OLYMPUS от 07.04.2021г., № т\х MOUNT MCKINNЕY от 15.04.2021г., № т\х UTVIKEN от 16.04.2021г., № т/х VICTORIA I от 17.04.2021г., № VICTORIA I от 30.04.2021г., № т\х CAP DIAMANT от 10.05.2021г., № т\х SLOMAN THETIS от 25.06.2021г., № т\х SLOMAN THETIS от ДД.ММ.ГГГГ, № т\х MOUNT MCKINNЕY от 04.06.2021г., № т\х KUDOS от 04.08.2021г., № т\х KRITI DIAMOND от 15.12.2020г., № т\х RINEIA от 16.08.2021г., № т\х STI ROSE от 19.08.2021г., № т\х KUDOS 01.09.2021г, № т\х CAPE GUINEA от 26.08.2021г., № т\х HansScholl от 31.08.2021г., № т\х ВЛ ФИО20 03.09.2021г., № т\х GEA от 21.12.2020г., № т\х "MountMcKinney" от 01.09.2021г., № т\х SILIA T от 21.12.2020г., № т\х CAPE GUINEA от 30.12.2020г., № т\х RINEIA от 22.10.2021г., № т\х ARDMORE SEALEADER от 23.09.2021г., № т\х VS LEIA от 23.09.2021г., № т\х MOUNT HIKURANGI от 06.10.2021г., № т\х ORIENT CAVALIER от 09.10.2021г., № т\х MV VLADIMIR TIKHONOV от 10.10.2021г., № т\х SANTA BARBARA от 13.10.2021г., № т\х S BREEZE от 29.10.2021г., № т\х VLADIMIR TIKHONOV от 07.11.2021г., № т\х BW HUDSON от 10.11.2021г., № т\х VLADIMIR TIKHONOV от 16.12.2021г., №.5 т\х VLADIMIR TIKHONOV от 17.12.2021г. на общую сумму 19 329 890 руб. 43 коп. часть товара была приобретена до поручения принципала на сумму 1 846 136 руб. 85 коп., как товар первой необходимости, и товар, требующий наличия у принципала для исполнения агентского соглашения в срок в виду особенности исполнения обязанности морского агента, и нахождения судна в порту на короткий срок, как правило это вода бутилированная. При этом установлено, что данные таких товаров в общей сумме агентского соглашения не превышает десяти процентов.

Однако с учётом норм общего права, нормативных актов, регламентирующее деятельность агента, морского агента, товар, приобретенный до поручения принципала, подлежит включению в налогооблагаемую базу в полном объеме, так как фактически право собственности на данный товар сначала перешло к посреднику, то есть было учтено у посредника, и расходы на его приобретение не могут быть возмещены принципалом.

Таким образом товар, приобретённый до поручения принципала на сумму 1 846 136 руб. 85 коп., должен учитываться в налогооблагаемой базе по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения доход. Сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы по указанным выше инвойсам за 2021 год, составит 110 768 руб.21 коп.

Всего за проверяемый период недоплата налога, взимаемого с налогоплательщика ИП ФИО10, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы по указанным выше инвойсам за проверяемый период2019-2021гг., составляет808 742 руб. 43 коп.

Суд критически относится к выписке из заключения специалиста-ревизора отдела документальных проверок и исследований УЭБ и ПК ГУ МВД России по <адрес>, майора полиции ФИО15 от 09.02.2022г. №, приложение к Акту налоговой проверки № от 17.05.2023г., поскольку она не может рассматриваться в качестве доказательства налогового правонарушения, в связи с нижеследующим.

Так Выписка из заключения является констатацией (описанием) опроса от 03.10.2021г. генерального директора ООО «Блэкси Марин Сервис» ФИО8, оказывающего услуги судового агентирования судовладельцам морских судов, прибывающих в морские порты: Новороссийск, Туапсе, Тамань.

Генеральный директор ООО «Блэкси Марин Сервис» ФИО8 не является экспертом, обладающим специальными знаниями, он не привлекался налоговыми или правоохранительными органами, в установленном действующим законодательством порядке, для производства экспертизы и дачи экспертного заключения. Перед производством опроса, генеральный директор ООО «Блэкси Марин Сервис» ФИО8 не был предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний (Протокол опроса от 03.10.2021г.).

Следовательно, выписка из заключения специалиста-ревизора отдела документальных проверок и исследований УЭБ и ПК ГУ МВД России по <адрес>, майора полиции ФИО15 от 09.02.2022г. № (приложение к Акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ), не может являться доказательством совершения ИП ФИО10 налогового правонарушения.

Относительно ведения налогоплательщиком, использующим систему налогообложения УСН, бухгалтерского учета следует обратить внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета за исключением учета доходов и расходов, основных средств и нематериальных активов.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. Однако эти субъекты не освобождаются от обязанностей налогового агента вести учёт произведенных агентом расходов.

Необходимость ведения бухгалтерского учета может быть вызвана тем, что иначе невозможно получить некоторую информацию относительно состояния расчетов с потребителями и контрагентами, стоимости закупленных материалов и т.д. А если субъект будет вынужден вернуться к общему режиму налогообложения, такую информацию придется восстанавливать. В связи с чем в Законе от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учет», действующем с ДД.ММ.ГГГГ, в ст.6 содержится положение о том, что бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести: индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Бухгалтерскую отчетность индивидуальные предприниматели не должны сдавать при любой системе налогообложения. Они освобождены от ведения бухгалтерского учета, но должны вести учет доходов (доходов и расходов, иных объектов налогообложения) на каждом из режимов (ОСН, УСН, ЕСХН, ПСН, НПД) (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 54, п. 8 ст. 346.5, ст. 346.24, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, ч. 1 ст. 6, ст. 14 Закона о налоге на профдоход, Письма Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №).

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ИП ФИО10 несмотря на факт освобождения предпринимателя от необходимости ведения бухгалтерского учета по закону, учет товаров налогоплательщиком проводился на постоянной основе, посредством обобщения реестров поступления по каждому инвойсу, в которых просматриваются, и исполнение агентом самого агентского договора пред принципалом, и сведения о закупленном товаре, его цене, количестве, сведения о контрагентах, что позволяет установить какие юридически значимые действий агента в интересах принципала совершены.

Положения Главы 52 ГК РФ об агентировании не содержат специальных правил о форме агентского договора. Поэтому нужно руководствоваться общими требованиями к форме договора. Например, можно составить агентский договор в виде одного документа, подписанного сторонами. Это один из вариантов письменной формы, предусмотренных п.2 ст.434 ГК РФ. Если агент действует от имени принципала, то к договору в силу ст.1011 ГК РФ применяются нормы о договоре поручения, в частности п.1. ст. 975 ГК РФ о выдаче поверенному доверенности на совершение юридических действий.

В то же время полномочия представителя могут содержаться и в договоре, к которому по общему правилу будут применяться нормы Гражданского кодекса РФ о доверенности (п.4 ст. 185 ГК РФ). Соответственно, стороны могут договориться не оформлять отдельную доверенность, а включить полномочия агента непосредственно в агентский договор.

В случае, если в договоре будут в том числе полномочия на совершение сделок, требующих нотариальной формы, таких как подача заявления о госрегистрации прав или сделок либо распоряжение зарегистрированными в госреестрах правами, то агентский договор нужно нотариально удостоверить. В соответствии с нормами гражданского законодательства. 4 ст. 185, п.1 ст.185.1 ГК РФ.

В материалах дела содержится Постановление Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о назначении ситуационной экспертизы от 24.08.2023г № Центру судебных экспертиз по Южному федеральному округу было поручено производство ситуационной экспертизы.

На основании проведенной ситуационной экспертизы экспертами ФИО13 и ФИО14 было составлено Заключение №-К от 07.09.2023г., которое содержится в материалах дела.

Согласно вышеуказанному заключению деятельность Индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН № в качестве агента, морского агента при исполнении агентского договора от ДД.ММ.ГГГГ заключенного с компанией MarcasIntemnationalLad урегулирована нормами общего английского права пунктами 1-(2), 2, (1), 3 (1), 3 (2), 4-(1), 1-(2) Положения коммерческих агентах 1993 года.

Деятельность Индивидуального предпринимателяФИО2 ИНН № в качестве агента, морского агента при исполнении агентского соглашения № от 14.05.2019г заключенного между ИП ФИО10 и капитаном т/х СУМАК и агентского соглашения № от 22.07.2019г. заключенного между ИП ФИО10 и капитаном т/х СУМАК урегулирована ст.ст. 1005-1011 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст.ст. 232-234, ст. 237 Кодекса тортового мореплавания Российской Федерации.

В действиях ИП ФИО2 по агентскому соглашению, заключенному с Маркас Интернешнл Лтд (Маркас International Ltd), вступившему в силу с 01.01.2019г. выявлены следующие несоответствия требованиям норм и правил, регламентирующим данные отношения:

- несоответствия положениям английского общего права, содержащимся в Своде английского гражданского права под ред. Эдуарда Дженкса (530,539). - несоответствия пункту 3-(2) (с), Положения о коммерческих агентах 1993года. Указанные несоответствия выражены в:

- по инвойсу от ДД.ММ.ГГГГ № - приобретении в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ у третьих лиц (поставщиков товаре) без получения указаний принципала (члена или судовладельца) товара, который согласно инвойсу от 22.07.2019г. № передан на т/х СУМАК. В период с 10.07.2019г. по 22.07.2019г. в связи с приобретением товара, переданного согласно инвойсу от 22.07.2019г. № на т/х СУМАК у третьих лиц (поставщиков товара) несоответствия не выявлены;

- отсутствие раздельного учета товара, закупленного по вышеуказанному агентскому соглашению и иного товара (собственного или закупленного для третьих лип).

В действиях ИП ФИО2 по агентскому соглашению от 14.05.2019г. № заключенному между ИП ФИО10 (агентом) и капитаном т/х СУМАК (принципалом), агентскому соглашению от 22.07.2019г. № заключенному между ИП ФИО10 (агентом) и капитаном т/х СУМАК (принципалом) выявлены следующие несоответствия требованиям норм и правил, регламентирующим данные отношения;

- несоответствия пункту 1 ст. 1005 ГК РФ, ст. 232, пункту 1 ст. 237 КТМPФ указанные несоответствия выражены в:

- по инвойсу от 14.05.2019г. № приобретении в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ у третьих лиц (поставщиков товара) без получения указаний принципала (члена или судовладельца) товара, который был согласно инвойсу от 14.05.2019г. № передан на т/х СУМАК. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с приобретением товара, переданного согласно инвойсу от 14.05.2019г. № на т/х СУМАК у третьих лиц (поставщиков товара) несоответствия не выявлены;

- по инвойсу от 22.07.2019г. № приобретении в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ у третьих лиц (поставщиков) без получения указаний принципала (члена или судовладельца) товара, который был согласно инвойсу от ДД.ММ.ГГГГ № передан на т/х СУМАК. В период с 10.07.2019г. на 22.07.2019г. в связи с приобретением товара, переданного согласно инвойсу от 22.07.2019г. № на т\х СУМАК у третьих лиц (поставщиков товара) несоответствия не выявлены. В исследовательской части эксперты указали следующее: между сторонами указанных соглашений возникли отношения, связанные с совершением, за вознаграждение по поручению и за счет судовладельца юридические и иные действия от своего имени или от имени судовладельца в определенном порту или на определенной территории, т.е. отношения морского агентирования (страница 30 Заключения).

Таким образом, субъектами агентских соглашений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ являются:

- Капитан т/х Сумак, являющийся в силу закона представителем судовладельца – принципал;

- Индивидуальный предприниматель ФИО2 – агент. (Страница 34 Заключения).

Допрошенный в судебном эксперт Центра судебных экспертиз по Южному федеральному округу ФИО13 показал, что ИП ФИО10 в представленных для исследования договорах и соглашениях как субъект права выступала как субъект гражданского права или по названию в документах как индивидуальный предприниматель, самозанятый, как субъект гражданского права.В исследовательской части заключения и выводах указано, что по тексту договора она поименована как агент, а в действительности нет. При этом имеются положения Кодекса «О торговом мореплавании», которые отсылают к нормам гражданского права. ФИО10 приняла на себя обязанности снабжения водой и продовольствием. Но если исходить из норм ГК РФ необходимо наличие прямого поручения со стороны принципала - капитана. При этом административный истец должен выполнить от своего имени, но за счет принципала, определенные действия, то есть закупить продукты питания и доставить их к борту. При исследовании документов было установлено, что что-то было закуплено до момента получения заявки, а что-то уже после заявки на поставку товара. Исходя из наличия заявки и выполнения истцом действий, он пришел к выводу о том, что какие-то операции соответствовали действиям агента, а какие-то нет. Если товар закуплен до момента получения заявки, то это не соответствует действиям агента. Все что административный истец закупил после получения заявки, то он выступал в качестве агента. Исследовалось несколько инвойсов, документы, предоставленные налоговым органом, которые он исследовал и пришел к соответствующему выводу. Морской агент может заниматься снабжением судов по поручению доверителя. Агентские услуги могут оплачиваться после отчета агента. Морской агент не может закупать товар без заявки. Это противоречит нормам КТМ и ГК РФ. Заранее товар лучше не приобретать. Закупки производятся после заявки. Агентский договор носит рамочный характер. В каждом отдельном случае должна быть конкретика. Соглашение рамочное и определяет общие принципы отношений.

Ссылки на наличие признаков того, что деятельность Индивидуального предпринимателя ФИО2 имеет сходство с деятельностью в рамкахдоговоров на возмездное оказание услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ) либо договоров поставки (ст. 506 ГК РФ) в заключении отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, КАСРФ, суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление ФИО1 – удовлетворить.

Отменить решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.

Отменить решение Управления ФНС России по <адрес> №@ от ДД.ММ.ГГГГ.

Отменить решение ФНС России №БВ-2-9/10982@ от ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> повторно провести налоговую проверку в отношении ФИО1.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Туапсинский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Резолютивная часть решения оглашенаДД.ММ.ГГГГ Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГг.

Судья Д.Ю. Альбекова