Решение № 2А-1424/2019 2А-75/2020 2А-75/2020(2А-1424/2019;)~М-1285/2019 М-1285/2019 от 14 января 2020 г. по делу № 2А-1424/2019

Дело № 2а-75/2020

УИД:24RS59-01-2019-001798-47


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 января 2020 года п. Шушенское

Шушенский районный суд Красноярского края в составе:

Председательствующего судьи Шимохиной Н.П.

при секретаре Бикеевой Е.А.,

рассмотрев в порядке гражданское дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

У с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии в сумме 157 382 рубля 58 копеек и пени, начисленные за нарушение сроков уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 03.07.2018 г. по 11.02.2019 г., в сумме 8723 рубля 86 копеек.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в период с 09.12.1996 по 30.01.2018, применяла упрощенную систему налогообложения на основании уведомления о переходе на УСН от 26.11.2003, в качестве налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. На основании п.1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели – плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают за 2017 год соответствующие взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере определяются следующим образом:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленное пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0 процент на суммы дохода, превышающие 300 000 рублей за расчетный период.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования в 2017 г. применяются 26%.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. В установленный законодательством срок (с учетом выходных дней 09.01.2018) ФИО1 произвела уплату страховых взносов за 2017 год в фиксированном размере в полном объёме.

26 апреля 2018 г. ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год. Сумма полученных доходов за налоговый период составила 15 922 511,00 рублей. Расчет страховых взносов на сумму дохода, превышающего 300 000,0 рублей, за 2017 год ФИО1 произведен следующим образом: (15 922 511,00 - 300 000,0) х 1%= 156 225,11 рублей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000,00 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 423, п. 2 ст. 432 НК РФ). В установленный законодательством срок (с учетом выходных дней 02.07.2018) ФИО1 страховые взносы не уплатила.

В адрес ФИО1 направлено требование от 12.02.2019 № 11570 с предложением в срок до 21.03.2019 погасить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 156 225.11 руб. и соответствующие пени в размере 8 723.86 руб., начисленные за период за период с 03.07.2018 по 11.02.2019.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия с учета в налоговых органах включительно.

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии ФИО1 за период с 01.01.2018 по 30.01.2018 года, произведен следующим образом:

26545,00 :12 мес. : 31 дн. х 30 дн.=2140,73 руб., ФИО1 произвела уплату страховых взносов в фиксированном размере в полном объеме.

26.04.2018 г. ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2018 года. Сумма полученных доходов за налоговый период составила 415 747,0 руб. (превысила 300 000,0 руб.).

В соответствии со ст. 430 НК РФ, расчет страховых взносов на сумму дохода, превышающего 300 000,0 руб., ФИО1 произведен следующим образом:

(415 757 - 300 000) * 1 % = 1 157.47 руб.

Согласно п.5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя. Таким образом, утратив статус индивидуального предпринимателя 30.01.2018, уплатить страховые взносы за январь 2018 года ФИО1 следовало не позднее 14.02.2018 года.

В установленный законодательством срок (14.02.2018) ФИО1 страховые взносы в размере 1 157,47 руб. не уплатила.

В адрес ФИО1 были направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа № 8951 от 02.08.2018 со сроком исполнения до 28.08.2018; №9562 от 12.09.2018 со сроком исполнения 08.10.2018; № 11570 от 12.02.2019 со сроком исполнения 21.03.2019 г.

Межрайонная ИФНС России №10 по Красноярскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №143 в Шушенском районе о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам и пени. Мировым судьёй был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам и пени. От ФИО1 в суд поступили возражения относительно исполнения судебного приказа. 10 июня 2019 г. мировым судьёй судебного участка №143 в Шушенском районе вынесено определение об отмене судебного приказа.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, не возражала против рассмотрения дела в её отсутствие.

В отзыве на административное исковое заявление административный ответчик ФИО1 с заявленными требованиями не согласилась, со ссылкой на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-п и Определение Верховного Суда от 18.04.2017 N304-КГ16-16937 указывает на то, что налоговая инспекция необоснованно начислила ей сумму страховых взносов без уменьшения её дохода на величину фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по упрощенной системе налогообложения. Она считает, что у неё отсутствует обязанность по уплате страховых взносов в размере 1% с превышением доходов 300 000 рублей, полученных по упрощенной системе налогообложения, где объектом налогообложения выбран метод: «доходы, уменьшенные на расходы» без учета расходов предпринимателя. Просит в удовлетворении иска отказать.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 исковые требования поддержала, просила их удовлетворить в полном объёме по доводам, изложенным в исковом заявлении. При этом пояснила, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П в данном случае не подлежит применению, так как касается только плательщиков страховых взносов –индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, что нашло своё отражение в подпункте 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ об определении величины дохода для целей уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Выводы Конституционного суда в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц, и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Общий и специальный режимы налогообложения отличаются друг от друга. Упрощенная система налогообложения отличается льготным, преференционным режимом, который предусматривает освобождение налогоплательщика от ряда налогов, включая налог на доходы физических лиц. В данном случае расчет страховых взносов производится без учета понесенных предпринимателем расходов.

Представитель административного ответчика ФИО3 (по доверенности) просил отказать в удовлетворении административного искового заявления по доводам, изложенным в отзыве ФИО1

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению в полном объёме.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации и пп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта.

В соответствии со ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (ст.70 НК РФ).

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (п. 3,7 ст. 75 НК РФ).

Согласно ч.4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

Согласно п.1 ст. 430 НК РФ размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

Согласно п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно п.5 ст.432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 зарегистрирована в ЕГРИП ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ внесена запись о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, 03 августа 2018 г. в адрес ФИО1 налоговой инспекцией заказным письмом направлено требование № 8951 от 02.08.2018, в котором указано, что за налогоплательщиком числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за январь 2018 г. в размере 1157 рублей, а также пени в сумме 988,06 руб. По состоянию на 02 августа 2018 г. общая сумма задолженности в сумме 158 675,79 рублей, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) – 157 311,31 рублей. ФИО1 предложено погасить задолженность в срок до 28.08.2018 г.

12 февраля 2019 г. в адрес ФИО1 налоговой инспекцией заказным письмом направлено требование № 11570, в котором указано, что за налогоплательщиком числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 г. в размере 156 225,11 руб., пени - 8 723,86 рублей. По состоянию на 12 февраля 2019 г. общая задолженности составляет 167 418,69 рублей, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) – 158 468,78 рублей. ФИО1 предложено погасить задолженность в срок до 21 марта 2019 г.

Требования об уплате страховых взносов и пени плательщиком не исполнены.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Красноярскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 143 в Шушенском районе с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01 января 2017 г. в сумме 158 468 руб.78 коп., пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за период с 03 июля 2018 по 11.02.2019 в сумме 8 723 руб. 86 коп.; государственной пошлины 2271 руб. 93 коп. Мировым судьёй судебного участка №143 в Шушенском районе был вынесен судебный приказ №2а-68/2019 от 06.06.2019 г. Определением от 10 июня 2019 г. судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно его исполнения.

Расчет задолженности и начисленной пени административным ответчиком не оспорен, судом проверен, произведен верно. Доказательства их уплаты ответчиком суду не представлены.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

При этом Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

Что касается постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, в котором Конституционный Суд Российской Федерации признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, то данное постановление касается только плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, что, соответственно, нашло отражение в редакции подпункта 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса об определении величины дохода для целей уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, вступившей в силу с 1 января 2017 года.

Изложенные в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 выводы о том, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в данном случае не применимы. Указанное определение Верховного Суда Российской Федерации принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшим до 1 января 2017 года.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о правомерности определения налоговым органом расчетной базы для исчисления страховых взносов исходя из полученных предпринимателем доходов за спорный период без учета произведенных предпринимателем расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса.

Статья 18 НК РФ предусматривает специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса. К специальным налоговым режимам относится упрощенная система налогообложения.

Предприниматель ФИО1 применяла упрощенную систему налогообложения, тем самым освободив себя от доказывания правомерности заявленных расходов, в связи с чем её ссылки на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, не могут быть приняты во внимание.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180,227 КАС РФ, суд-

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1:

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховых взносов в сумме 157 382,58 рублей (БКБ 18210202140061110160 ОКТМО 04659151);

-пени, начисленные за нарушение сроков уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 03.07.2018 г. по 11.02.2019 г. в сумме 8 723,86 руб. ((БКБ 18210202140062110160 ОКТМО 04659151), а всего 166 106, 44 руб. (Сто шестьдесят шесть тысяч сто шесть рублей 44 копейки).

Реквизиты для перечисления: УФК по Красноярскому краю (Межрайонная инспекция ИФНС России №10 по Красноярскому краю) ИНН получателя 2455023301, КПП получателя 245501001, Бюджетный счет (ЕКС) №40101810600000010001, Банк: Отделение Красноярск, г.Красноярск, БИК банка 040407001.

Взыскать с ФИО1 в доход государства государственную пошлину в сумме 4522 рубля 12 коп.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Красноярского краевого суда в течение месяца со дня принятия в окончательной форме с подачей жалобы через Шушенский районный суд.

Председательствующий Н.П. Шимохина

Решение принято в окончательной форме 22 января 2020 г.