Апелляционное определение № 33А-1628/2026 33А-47027/2025 от 27 января 2026 г.

Судья Загребина С.В. Дело № 33а-1628/2026 (№2а-1970/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Красногорск, Московская область 28 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Редченко Е.В.,

судей Захарова Р.П., Балабан К.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Захаровой И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Балашиха Московской области на решение Балашихинского городского суда Московской области от 19 июня 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Балашихе Московской области к Ш. о взыскании задолженности по налогам и пени,

заслушав доклад судьи Захарова Р.П.,

объяснения административного ответчика Ш.,

установила:

ИФНС России по г. Балашихе Московской области (далее также – налоговый орган, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Ш. с требованиями (с учётом уточнения) о взыскании с последнего задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее также – ОПС) в фиксированном размере в сумме 45 842 руб. за 2023 год, по страховым взносам на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в сумме 3036,78 руб. за 2023 год, по налогу на имущество физических лиц за 2022 в сумме 2892 руб., по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2023 (1,2,3 кварталы) в сумме 42989,04 руб., пени за период с 07 ноября 2023 года по 07 июля 2024 года в сумме 12500,37 руб.

Решением Балашихинского городского суда Московской области от 19 июня 2025 года требования административного иска оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, налоговым органом подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене судебного акта, мотивируя тем, что административный ответчик, осознавая наличие задолженности по налогам, намеренно производит уплату единого налогового платежа (с самостоятельным указанием наименования налогов), который в силу закона распределяется в едином налоговом счете в установленном законом порядке. Кроме того, пропуск срока на обращение за взысканием задолженности к мировому судье был незначительным.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик Ш. выражал согласие с решением суда, находя его законным и обоснованным.

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились при наличии сведений о надлежащим извещении, в связи с чем, судебная коллегия, руководствуясь положениями статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения административного ответчика, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства (Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 № 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки ФИО1 и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа").

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Согласно статье 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов обеспечивается пеней.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик Ш. состоит на учёте в Инспекции в качестве адвоката с 17 января 2017 года.

В адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление <данные изъяты> от 09 августа 2023 года, в котором сообщалось о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 892 руб., начисленный на квартиру с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенную по адресу: <данные изъяты>, а также гараж с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <данные изъяты>, сроком уплаты не позднее 01 декабря 2023 года.

В адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налога № 628 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года сроком уплаты до 20 июня 2023 года с указанием задолженности по НДФЛ в размере 89 189 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за расчетные периоды, истекших до 01 января 2023 года, в размере 130 967,14 руб., страховым взносам на ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года, в размере 23 840,58 руб., пени на сумму 20 939,85 руб., однако, сумма задолженности Ш. в добровольном порядке не уплачена.

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 52 Балашихинского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа, в связи с чем, был вынесен судебный приказ от 26 августа 2024 года <данные изъяты> о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 59 615 руб. за 2023 год, налогу на имущество физических лиц в размере 2 892 руб. за 2022 год, суммы пени в размере 5 188,84 руб. за период с 07 ноября 2023 года по 05 февраля 2024 года, страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в размере 45 842 руб. за 2023 год. Определением мирового судьи от 04 сентября 2024 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Ш.

Также мировым судьей судебного участка № 52 Балашихинского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-<данные изъяты> от 26 августа 2024 года, в рамках которого с налогоплательщика взыскана недоимка по страховым взносам на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000,00 руб., за расчетный период за 2023 год в размере 3036,78 руб., сумма пени в размере 9220,32 руб. за период с 06 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года. Определением мирового судьи от 04 сентября 2024 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Ш.

Апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Московского областного суда от 18 марта 2024 года решение Балашихинского городского суда Московской области от 29 сентября 2024 года о взыскании с налогоплательщика Ш. задолженности по налогу на доходы за 2021 год в размере 9 329 руб., страховым взносам на ОПС за 2018 года в размере 2 089,54 руб., пени 11,52 руб. оставлено без изменения.

Апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Московского областного суда от 20 мая 2024 года решение Балашихинского городского суда Московской области от 07 ноября 2023 года о взыскании с Ш. задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ в размере 17 909 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу) в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года), в размере 182,60 руб., пени в размере 624,39 руб. оставлено без изменения.

Апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Московского областного суда от 09 декабря 2024 года решение Балашихинского городского суда Московской области от 31 июля 2024 года о взыскании с налогоплательщика Ш. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2022 год в сумме 38 939,44 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 8 766,00 руб.; пени за период с 10 января 2023 года по 06 ноября 2023 года в сумме 3 922,83 руб., а также за период с 04 июля 2023 года по 06 ноября 2023 года в сумме 211,39 руб., начисленные на задолженность по страховым взносам за 2022 год; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 3 888,35 руб., начисленные за период с 16 сентября 2022 года по 06 ноября 2023 года на задолженность по страховым взносам за 2021 год; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 1 009,70 руб., начисленные за период с 16 сентября 2022 года по 06 ноября 2023 года на задолженность по страховым взносам за 2021 год, а всего 56 737,71 руб., оставлено без изменения.

Апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Московского областного суда от 02 июля 2025 года решение Балашихинского городского суда Московской области от 29 июля 2024 года отменено, требования Ш. к ИФНС России по г. Балашиха Московской области удовлетворены частично. Признаны незаконными действия ИФНС России по г. Балашихе Московской области, выразившиеся в перечислении авансового платежа от 08 апреля 2022 года по НДФЛ за 3 квартал 2021 года в размере 9329,00 руб. в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2018 год, действия по самостоятельному уточнению платежа от 08 апреля 2022 года. Признаны незаконными действия ИФНС России по г. Балашихе Московской области, выразившиеся в повторном погашении авансового платежа по НДФЛ за 3 квартал 2021 года в размере 9329,00 руб. за счет денежных средств, поступивших от Ш. в период с 02 февраля 2023 года по 04 июля 2023 года. Признаны незаконными действия ИФНС России по г. Балашихе Московской области, выразившиеся в погашении нереальной ко взысканию недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 2089,00 руб. за счет платежа, поступившего от Ш. 14 сентября 2023 года. В удовлетворении требования Ш. о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Балашихе Московской области в неуведомлении его о необходимости уточнения платежа от 08 апреля 2022 года было отказано.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что все поступившие за период с 02 февраля 2023 года по 03 декабря 2024 года платежи от административного ответчика Ш. согласно представленной суду таблице налоговым органом учтены и распределены в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, при этом налоговый орган не принял во внимание целевое назначение платежа, указанное в платежных документах налогоплательщика, а совершил действия по самостоятельному уточнению платежа, распределив денежные средства на налоги и сборы, которые в соответствии с вышеуказанными решениями судов уже были просужены и взысканы, в том числе принудительно, путем предъявления исполнительного документа к исполнению.

Налогоплательщиком Ш. в материалы дела представлены следующие квитанции:

- от 04 июля 2023 года на сумму 261412,36 руб. с указанием назначения платежа: Единый налоговый платеж, НДФЛ за 1-й квартал 2022 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 14 июля 2023 года на сумму 20737,60 руб. с указанием назначения платежа: Единый налоговый платеж, НДФЛ за 2-й квартал 2022 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 02 августа 2023 года на сумму 20416,76 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за 3-й квартал 2022 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 15 августа 2023 года на сумму 20416,76 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за 3-й квартал 2022 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 15 августа 2023 года на сумму 29861,00 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за 4-й квартал 2022 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 18 августа 2023 года на сумму 9697,58 руб. с указанием назначения платежа: ЕНП, НДФЛ за январь 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 05 сентября 2023 года на сумму 4269,20 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за февраль 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 15 декабря 2023 года на сумму 12224,16 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за март 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 15 декабря 2023 года на сумму 8472,05 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за 2 квартал 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 12 января 2024 года на сумму 13749,22 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за июль 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 05 сентября 2023 года на сумму 6781,84 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за август 2023г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 12 января 2024 года на сумму 4421,25 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за сентябрь 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 12 января 2024 года на сумму 7043,50 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за октябрь 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 12 января 2024 года на сумму 4080,02 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за ноябрь 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955;

- от 12 января 2024 года на сумму 7739,26 руб. с указанием назначения платежа: НДФЛ за декабрь 2023 г., идентификатор: 1210000000026205441955.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что все представленные административным ответчиком квитанции учтены в качестве поступивших от Ш. платежей за период с 02 февраля 2023 года по 03 декабря 2024 года в расчете налогового органа, но при этом имели целевое назначение, исключающее невозможность идентификации платежа, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного уточнения платежей и зачисление их на налоги и сборы уже ранее взысканные судами или своевременно оплаченные Ш., указанные в табличном расчете налогового органа, в том числе в отношении налогов, по которым уже были возбуждены исполнительные производства и произошли списания.

Судом первой инстанции также указано на то, что срок обращения налогового органа в Балашихинский городской суд Московской области с требованиями в порядке административного судопроизводства не пропущен, поскольку административный иск направлен в суд 14 января 2025 года, то есть до истечения 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа от 04 сентября 2024 года.

Судом указано, что срок обращения налогового органа с требованием о взыскании задолженности по налогам и пени в общем размере на сумму 264 936,57 руб. (требование <данные изъяты> от 16 мая 2023 года) к мировому судье в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ истекал 16 ноября 2023 года. Согласно материалам приказного производства, заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с Ш. вышеуказанной задолженности, поданы мировому судье 26 августа 2024 года, то есть более чем через 9 месяцев за пределами срока, установленного пунктом 4 статьи 46 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ. При этом административным истцом не представлено достаточных доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска данного срока.

Судебная коллегия решением суда первой инстанции согласиться не может ввиду следующего.

Срок исполнения налогового требования № <данные изъяты> от 16 мая 2023 года до 20 июня 2023 года.

26 августа 2024 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-<данные изъяты> и судебный приказ № 2а-<данные изъяты> по заявлению налогового органа.

04 сентября 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика судебный приказ № 2а-<данные изъяты> и № 2а-<данные изъяты> от 26 августа 2024 года отменен.

Административное исковое заявление подано в городской суд 14 января 2025 года.

Налоговая инспекция, обосновывая пропуск срока на стадии обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, указывает в качестве довода то, что ввиду введения института единого налогового счета с 01 января 2023 года и продлении срока направления требований и заявлений о взыскании налога за счет имущества физических лиц, Инспекция не могла своевременно обратиться к мировому судье с соответствующим заявлением.

Судебная коллегия, исходя из того, что административным истцом были совершены последовательные действия, направленные на взыскание образовавшейся задолженности при неправомерном бездействии налогоплательщика Ш., что, с учетом нарушения срока (обращение к мировому судье 26 августа 2024 года, то есть за пределами срока после направления требования) расценивается как уважительная причина пропуска установленного срока для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа.

Вопреки доводам суда об уплате задолженности и в подтверждение этому представленным Ш. квитанциям с назначением платежа, судебная коллегия отмечает, что перечисленные налогоплательщиком в качестве единого налогового платежа сумм, которые были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счёт иной задолженности, не может считаться погашением задолженности, взыскиваемой налоговым органом.

Заявленные к взысканию пени подлежат взысканию с административного ответчика, поскольку были начислены на задолженность Ш. по заявленным к взысканию в рамках настоящего дела недоимкам, которая уплачена не была.

При таких обстоятельствах выводы суда об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований являются ошибочными, не основанными на приведенных нормах законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, то есть имеются основания для отмены решения суда первой инстанции, предусмотренные статьей 310 КАС РФ, и удовлетворения требований административного иска.

Также с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 218 рублей, от уплаты которой налоговый орган освобожден при подаче встречного административного иска в суд в силу положения подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ, во взаимосвязи с положениями статьи 111 КАС РФ.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Балашихинского городского суда Московской области от 19 июня 2025 года отменить, принять новое решение, которым административное исковое заявление ИФНС России по г. Балашиха Московской области удовлетворить.

Взыскать с Ш. (ИНН <данные изъяты>) задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 45842 руб. за 2023 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в сумме 3036,78 руб. за 2023 год, по налогу на имущество физических лиц за 2022 в сумме 2892 руб., по НДФЛ за 2023 (1,2,3 кварталы) в сумме 42989,04 руб., пени за период с 07 ноября 2023 года по 07 июля 2024 года в сумме 12500,37 руб., всего 107260,19 руб.

Взыскать с Ш. (ИНН <данные изъяты>) государственную пошлину в размере 4 218 руб.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи