Апелляционное определение № 33А-7452/2025 от 10 декабря 2025 г.

Председательствующий: Дроздова М.Г. Дело № <...>а-7452/2025

№ <...>а-3442/2025

55RS0№ <...>-89


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Яковлева К.А.,

судей областного суда Ершовой Л.А., ФИО1,

при секретаре Егоровой Е.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании <...> в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № <...> по Омской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени

по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Советского районного суда г. Омска от <...>, которым требования административного искового заявления удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Омского областного суда Яковлева К.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № <...> по Омской области (далее – МИФНС России № <...> по Омской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности, в обоснование заявленных требований указав, что ФИО2 состоит на налоговом учете в МИФНС России № <...> по Омской области в качестве налогоплательщика.

По сведениям из регистрирующих органов ФИО2 является собственником следующих объектов: транспортного средства DATSUN ON-DO, государственный регистрационный знак № <...> 2020 года выпуска; жилого помещения, расположенного по адресу: г. Омск, <...> «Б», <...>, с кадастровым номером <...>, дата регистрации права - <...>. Таким образом, ФИО2 является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Кроме того, с <...> по <...> ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем. По данным налогового органа ФИО2 подключен к личному кабинету налогоплательщика – <...>.

В связи с неисполнением обязанности по уплате исчисленных налогов и на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 посредством заказной почты было направлено требование об уплате задолженности от <...> № <...> со сроком исполнения до <...> на общую сумму сумма.

Из задолженности, указанной в требовании от <...> № <...>, подлежит взысканию недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2022 год, а также недоимка, образовавшаяся позже даты формирования требования, а именно: задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере <...>, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <...>.

В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налогов и пеней, в связи с чем в отношении ФИО2 налоговым органом вынесено решение от <...> № <...>, которое направлено в адрес налогоплательщика, однако задолженность не была погашена.

Указанные обстоятельства обусловили обращение налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № <...> в Советском судебном районе в г. Омске, которым <...> вынесен судебный приказ № <...>а-1177/2024.

В связи с возражениями должника определением мирового судьи судебного участка № <...> в Советском судебном районе в г. Омске от <...> судебный приказ о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций отменен.

С учетом изложенного, налоговая инспекция обратилась в Советский районный суд г. Омска с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО2 недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере <...>, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <...>, недоимку по страховым взносам на ОПС за 2022 год в размере <...>, по страховым взносам на ОМС за 2022 год в размере <...>; пени в размере <...>.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании требования административного иска не признал, просил в иске налоговому органу отказать.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России № <...> по Омской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Решением Советского районного суда г. Омска от <...> требования административного искового заявления удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО2 просит отменить решение суда, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении требований административного иска.

Считает решение суда незаконным, поскольку деятельность в качестве индивидуального предпринимателя им прекращена <...> на основании решения Арбитражного суда Омской области по делу № А46-13304/2022 (резолютивная часть объявлена <...>), которым он признан несостоятельным (банкротом).

Кроме того, при подаче заявления о признании ФИО2 банкротом им было указано на наличие задолженности перед МИФНС России № <...> по Омской области на сумму <...>. Между тем, при принятии требований кредитора во вторую очередь требований включена задолженность в размере <...>, в третью очередь реестра включена задолженность в размере <...>. Арбитражным судом Омской области признаны указанные выше требования МИФНС России № <...> по Омской области. <...> процедура реализации имущества в отношении ФИО2 завершена, от дальнейшего исполнения требований кредиторов, а также требований, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были узнать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества ФИО2 освобожден.

Ссылаясь на пункт 3 статьи 213.8 Федерального закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», указывает на то, что после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

На основании пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <...> № <...>, части 2 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС Российской Федерации) судебной коллегией приобщены к материалам дела – копия определения Арбитражного суда Омской области о принятии заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) и о назначении судебного заседания по проверке обоснованности требований от <...> по делу № А46-13304/2022, сообщение ЕФРСБ – Федресурс, расчет пени.

Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав административного ответчика – ФИО2, представителя административного истца МИФНС России № <...> по Омской области - ФИО3, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 286 КАС Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 1 статьи 23 и статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации) - налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. При этом налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 356 НК Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено ст. 356.1 настоящего Кодекса

В соответствии со статьями 357, 358 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, а именно автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 359 НК Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), определяется - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 362 НК Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 361 НК Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

На основании пункта 1 статьи 363 НК Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из статьи 360 НК Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год.

По правилам статьи 400 HK Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК Российской Федерации, а именно расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж; машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со статьей 403 НК Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Статьей 409 НК Российской Федерации предусмотрено, что налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со статьей 405 НК Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих: 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат.

Согласно статье 408 НК Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учётом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с <...>, урегулированы главой 34 НК Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Пунктом 1 статьи 423 НК Российской Федерации предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 430 НК Российской Федерации плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает <...>, - в фиксированном размере <...> за расчетный период 2021 года, <...> за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает <...>, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика, превышающего <...> за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере <...> за расчетный период 2021 года, <...> за расчетный период 2022 года.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 432 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 НК Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей <...> за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьи 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 НК Российской Федерации).

Положением статьи 75 НК Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК Российской Федерации).

В силу статьи 52 НК Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 2).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (пункт 3).

Как уже отмечалось ранее, согласно пункту 1 статьи 45 НК Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 45 НК Российской Федерации взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в адрес административного ответчика посредством личного кабинета налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от <...> № <...> об уплате транспортного налога за 2022 год в размере <...>, налога на имущество физического лица за 2022 год в размере <...> по сроку уплаты не позднее <...> (л.д. 17-18), которое получено налогоплательщиком <...>, что не оспаривалось ФИО2 в судебном заседании.

В связи со снятием <...> ФИО2 с учета в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 23-26) фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование исчислены налоговым органом за 10 полных месяцев и 10 календарных дней следующим образом: <...>/12 мес.*10 мес.=<...>; <...>/12 мес./30 дней*10 дней=<...><...> + <...>= <...>; <...>/12 мес.*10 мес.=<...>; <...>/12 мес./30 дней*10 дней=<...>; <...> + <...> = <...> (<...> внесен единый налоговый платеж в сумме <...>, остаток задолженности – <...>).

В адрес налогоплательщика посредством личного кабинета налоговым органом было направлено требование № <...>, по состоянию на <...>, о уплате недоимки: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <...>, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере <...>, а также пени в размере <...> со сроком исполнения до <...> (л.д. 14).

Из административного искового заявления следует, что на момент выставления требования № <...> в него не вошла задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере <...>, налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <...>, в связи с тем, что срок уплаты установлен не позднее <...>.

Федеральным законом от <...> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) глава 1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации) дополнена статьей 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж. Порядок расчетов с бюджетом для физических лиц в соответствии с данным Федеральным законом изменен.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется <...> с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <...> сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК Российской Федерации процентов.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК Российской Федерации).

Недоимкой считается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК Российской Федерации).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 69 НК Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрено направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности в случае изменения суммы задолженности, то есть общей суммы недоимок, пеней, штрафов в сторону уменьшения или увеличения, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Требование об оплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту в общем случае не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (пункт 1 статьи 70 НК Российской Федерации).

Заявление о взыскании задолженности формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (статья 48 НК Российской Федерации). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Неисполнение требования об уплате задолженности в установленный этим требованием срок явилось основанием для применения последующих мер принудительного взыскания задолженности в соответствии со статьей 48 НК Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 46 НК Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает <...>.

Как усматривается из материалов дела, решением налогового органа от <...> № <...> с ФИО2 взыскана задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного утилизационного сбора, указанной в требовании от <...> № <...> со сроком исполнения до <...>, в размере <...> (л.д. 19).

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, страховым взносам и пени в установленный срок послужило основанием для обращения налогового органа <...> к мировому судье судебного участка № <...> в Советском судебном районе в г. Омске с заявлением о вынесении судебного приказа.

Вынесенный мировым судьей судебного участка № <...> в Советском судебном районе в г. Омске судебный приказ от <...> отменен определением мирового судьи от <...> на основании поступивших от ФИО2 возражений относительно его исполнения (л.д. 8-9). Настоящий административный иск подан в суд <...>.

Таким образом, процессуальные сроки для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа и в последующем с административным исковым заявлением в районный суд налоговой инспекцией, вопреки доводам административного ответчика, соблюдены.

Мотивы, по которым суд первой инстанции согласился с правовым обоснованием административных исковых требований, в том числе расчетом сумм недоимки по налогам, страховым взносам и пени, и пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований, взыскании с административного ответчика недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год и пени, начисленные на указанные недоимки, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении, их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Как необоснованные отклоняются доводы, изложенные административным ответчиком в суде апелляционной инстанции, о том, что срок выставления требования, установленный статьей 70 НК Российской Федерации, налоговым органом был пропущен.

Как отмечалось выше, требование № <...> выставлено <...>.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от <...> № <...> «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Срок исполнения требования № <...> от <...> установлен до <...> (л.д. 14). Согласно документам, имеющимся в материалах дела (л.д. 40), с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился <...>. Судебный приказ по делу № <...>а-1177/2024 вынесен <...>, а отменен <...>, в то время как с административным исковым заявлением налоговый орган обратился <...> (л.д. 3).

Таким образом, довод административного ответчика о пропуске налоговым органом срока выставления требования является неверным, основанным на неправильном толковании норм права. Кроме того, судебная коллегия отмечает, что сроки обращения в суд, установленные статьей 48 НК Российской Федерации, ни при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа, ни при подаче рассматриваемого административного искового заявления налоговым органом не пропущены.

Также судебная коллегия находит верным расчет взыскиваемых сумм, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, регулирующего порядок исчисления налогов, страховых взносов и пени, расчет является арифметически верным и подтвержден имеющимися в деле доказательствами, которым судом первой инстанции в соответствии со статьей 84 КАС Российской Федерации дана надлежащая оценка, при этом, вопреки доводам апелляционной жалобы, спорная задолженность начислена обоснованно.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Омской области от <...> (оглашена резолютивная часть решения) по делу № А46-13304/2022 ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества, разъяснено, что с даты признания гражданина банкротом наступают последствия, предусмотренные пунктом 5 статьи 213.25 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о несостоятельности (банкротстве) (л.д. 57-60).

По общему правилу, после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (пункт 3 статьи 213.28 Закона о несостоятельности (банкротстве).

Между тем, из пункта 4 статьи 213.28 Закона о несостоятельности (банкротстве) освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, согласно которому требования кредиторов по текущим платежам, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По смыслу положений статей 2, 5 Закона о несостоятельности (банкротстве) налоги, пени, начисленные за неисполнение обязанности по уплате налогов, для целей этого Федерального закона отнесены к обязательным платежам. Они, в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.

Аналогичные положения содержатся в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от <...> № <...> «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которому требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

Из разъяснений, содержащихся в абзаце 2 пункта 44 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <...> № <...> «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан», следует, что кредиторы по требованиям, перечисленным в пунктах 5 и 6 статьи 213.28 Закона о несостоятельности (банкротстве), по которым исполнительный лист не выдан судом, рассматривающим дело о банкротстве, могут предъявить свои требования к должнику после окончания производства по делу о банкротстве в порядке, установленном процессуальным законодательством.

По смыслу закона, действующим законодательством предусмотрена возможность взыскания задолженности по текущим платежам вне процедуры банкротства. При этом процедура принудительного взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, регламентирована в статье 48 НК Российской Федерации.

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от <...>, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

В силу пунктов 1, 2 статьи 55 НК Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если в соответствии с частью второй настоящего Кодекса налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный год, даты начала и завершения налогового периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом и пунктом 3 настоящей статьи.

В соответствии со статьями 55, 360, 405, пунктом 1 статьи 423 НК Российской Федерации, абзацем 2 пункта 2 статьи 432 НК Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) налоговым периодом по уплате административным ответчиком страховых взносов за 2022 год, транспортного налога, налога на имущество физических лиц является календарный год.

Исходя из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 432 НК Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК Российской Федерации, к которым относился, в том числе, административный ответчик, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

С учетом вышеприведенных правовых норм, в рассматриваемом случае датой окончания налогового периода 2022 года по уплате страховых взносов, транспортного налога, налога на имущество физических лиц является – <...>.

Соответственно, поскольку заявление о признании ФИО2 несостоятельным (банкротом) принято судом <...>, а по смыслу вышеприведенных правовых норм обязанность по уплате транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год возникла <...> по окончании налогового периода, равно как и обязанность по уплате страховых взносов за 2022 год наступила после принятия арбитражным судом заявления должника о признании несостоятельным (банкротом), названные недоимки, вопреки доводам административного ответчика, квалифицируются как текущие платежи.

Указанное свидетельствует о том, что в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) требования об уплате страховых взносов за 2022 год, недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год не были включены в реестр требований кредиторов в рамках рассмотрения дела № <...>.

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, все предъявленные в административном исковом заявлении обязательные платежи являются текущими платежами и не могли быть включены в реестр требований кредиторов и погашены в рамках дела о банкротстве.

Кроме того, судебная коллегия отмечает, что доводы, изложенные ФИО2 при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, о том, что при решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по страховым взносам, следует исходить из налогового периода, который состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, как уже отмечено ранее, основаны на ошибочном толковании норм права.

Из абзаца 2 пункта 1 статьи 419 НК Российской Федерации следует, что плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Они уплачивают страховые взносы в фиксированных суммах в порядке, указанном в пункте 1 статьи 430, статье 432 НК Российской Федерации.

Согласно статье 423 НК Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Между тем, по смыслу пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве, пункта 6 Обзора судебной практики, утвержденного президиумом Верховного Суда Российской Федерации <...>, к текущим платежам относятся страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию, если они исчислены по итогам налогового (отчетного) периода, который окончился после принятия судом определения о признании должника банкротом. Текущими платежами не являются авансовые платежи, исчисленные за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве.

Однако в рассматриваемом случае авансовые платежи по соответствующим страховым взносам за 2022 год поквартально ФИО2 налоговым органом не исчислялись, они были исчислены и требование предъявлено за 10 полных месяцев и пропорционально количеству календарных дней ноября (за 10 дней), следовательно, задолженность по указанным страховым взносам за 2022 год и пени относятся к текущей задолженности по обязательным платежам.

Кроме того, в рамках настоящего административного дела налоговым органом взыскиваются пени, начисленные за период с <...> по <...> в размере <...> на сумму недоимки <...>; за период с <...> по <...> в размере <...> на сумму недоимки <...>

Подробный расчет пени, как и основания ее возникновения, приведены налоговым органом в расчете сумм пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа № <...> от <...>, а также в административном исковом заявлении, расчет пени проверен судебной коллегией (л.д. 160-162), соответствует положениям статьи 75 НК Российской Федерации, оснований не согласиться с расчетом задолженности по пене судебная коллегия не установила.

Оценка произведена судом в соответствии со статьей 84 КАС Российской Федерации.

В целом, доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда.

Несогласие административного ответчика с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права.

По материалам административного дела, в том числе исходя из доводов апелляционной жалобы, безусловных оснований, предусмотренных статьей 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда не установлено.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Омска от <...> оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено <...>.