Решение № 2А-1681/2017 2А-1681/2017~М-1565/2017 М-1565/2017 от 30 ноября 2017 г. по делу № 2А-1681/2017

Дело № 2а-1681/2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 ноября 2017 года г. Орёл

Заводской районный суд г. Орла в составе:

председательствующего судьи Второвой Н.Н.,

при секретаре Гусельниковой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании в помещении Заводского районного суда г. Орла административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Орлу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Орлу (далее ИФНС России по г.Орлу) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафа.

В обоснование заявленного требования, указав, что ФИО1 (ИНН (номер обезличен)) 19.04.2016 представила в ИФНС России по г. Орлу налоговою декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, в которой заявила доход от полученной в дар квартиры в размере 15 712 руб. и сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет, в размере 2 043 руб.

В соответствии с п.1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным Кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

На основании представленной 19.04.2016г. налоговой декларации по форме 3 – НДФЛ в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1, в ходе которой было установлено, что подтверждающих родство А.А.А. (даритель) и ФИО1 (одаряемый) не представлено. Таким образом, одаряемая получила в дар квартиру, от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником.

Кадастровая стоимость квартиры составляет 1 441 417,32 руб.

В нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база в сумме 1 425 705, 32 руб., что повлекло нарушение п. 7 ст. 228 НК РФ и привело к неуплате в бюджет налога на доходы физических лиц за 2015г., исчисленного в соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%.

В связи с чем, по результатам камеральной налоговой проверки было вынесено решение (номер обезличен) от 21.10.2016г. о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности и ей доначислена сумма неуплаченного налога НДФЛ в размере 185 341 руб.; штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в сумме 37 068, 20руб. и пени в соответствии ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога в сумме 6 255, 26 руб.

Направленное в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом требование (номер обезличен) по состоянию на 13.12.2016г. со сроком уплаты до 09.01.2017г. об уплате задолженности по налогу НДФЛ в сумме 185 341,00 руб., пени в сумме 6 255,26 руб., штраф в сумме 37 068,20 руб. в добровольном порядке ФИО1 исполнено не было.

В связи с чем, налоговым органом было подано заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, однако определением мирового судьи судебного участка № 2 Заводского района г.Орла от 17.05.2017г., судебный приказ № 2а-1082/2017 от 10.05.2017г. по данному заявлению был отменен.

Поскольку задолженность по налогам ФИО1 не погашена в сумме 228 664,46 руб., налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в сумме 228 664,46 руб. (в т.ч. по НДФЛ за 2015г. в сумме 185 341,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 6 255,26 руб., штраф в сумме 37 068,20 руб.).

В судебном заседании представитель административного истца, ИФНС России по г. Орлу по доверенности ФИО2 исковые требования поддержал в полном объеме по заявленным основаниям, просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в сумме 228 664,46 руб. (в т.ч. по НДФЛ за 2015г. в сумме 185 341,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 6 255,26 руб., штраф в сумме 37 068,20 руб. Суду также пояснил, что А.Л.И. обратилась в суд к А.А.А. и ФИО1 для признания договора дарения недействительной сделкой, лишь для уклонения от уплаты доначисленной в ходе выездной проверки суммы налога на доходы физических лиц. В установленные законом сроки ИФНС России по г.Орлу не имела возможности обратиться в суд с апелляционной жалобой на решение Заводского районного суда г. Орла по делу N 2- 1384/2017 от 15.06.2017 г. в связи с тем, что не была привлечена для участия в деле в качестве третьего лица и не имела возможности выразить свое мнение по представленным истцом исковым требованиям. То обстоятельство, что указанным решением суда сделка была признана недействительной, не снимает с ответчика обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и штрафных санкций.

Административный ответчик ФИО1, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилась, о причинах неявки суду не сообщила, доказательств уважительности этих причин не представила, в связи с чем, суд в соответствии с требованиями статьи 150 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3 исковые требования не признала, так как на основании решения Заводского районного суда г.Орла от 15.06.2017г., вступившего в законную силу, договор дарения квартиры, заключенный между А.А.А. и ФИО1 признан недействительным, применения последствия недействительности сделки, стороны возвращены в первоначальное положение. Поскольку недвижимое имущество, полученное в порядке дарения, у ФИО1 отсутствует, она не является субъектом налогообложения.

Суд, выслушав представителей административного истца и ответчика, исследовав доказательства, представленные по делу, приходит к выводу об отказе в их удовлетворения по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок налогообложения физических лиц регулируется главой 23 НК РФ и при определении налоговой базы для исчисления налога с дохода, полученного в порядке дарения, следует руководствоваться общим порядком, установленным положениями данной главы.

Ч. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены статьей 211 НК РФ. Из данной нормы следует, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.

При этом непосредственно в отношении определения конкретной цены недвижимого имущества, передаваемого по договору дарения, в целях исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, НК РФ не содержит методику ее определения, в силу чего налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество.

Таким образом, если дарителем является физическое лицо, в случае, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество.

В соответствии с положениями пункта 18.1 статьи 217 подпункта 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица то, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов. Кроме того, в соответствии с пунктами 3, 4 статьи 228 и пунктом 1 статьи 229 НК РФ оно обязано представить в налоговый орган по месту учета декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход, а также уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 указанной статьи, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога.

Как указано в ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. п. 1 - 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом установлено, и сторонами не оспаривалось, что по договору от 30 декабря 2014 года А.А.А. подарил ФИО1 квартиру, находящуюся по адресу: (адрес обезличен). Переход права к новому правообладателю зарегистрирован в установленном законом порядке, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 14 января 2015 года сделана запись регистрации (номер обезличен).

Данный источник дохода в соответствии с п. 1 статьи 209 и п. 18.1 статьи 217 НК РФ подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

19 апреля 2016 года ФИО1 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, в которой она заявила доход, полученный от дарения вышеуказанной квартиры, в размере 15712 руб. и сумму налогу, подлежащую к уплате в бюджет, в размере 2043 руб.

Инспекцией ФНС России по городу Орлу проведена камеральная проверка ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за 2015 год по представленной ею налоговой декларации.

В ходе проведения 19.04.2016-19.07.2016 камеральной налоговой проверки налоговой декларации 3 НДФЛ за 2012 год налоговый орган установил расхождения в части облагаемого дохода и исчисленного к уплате налога.

Инспекцией установлено, что подтверждающих родство А.А.А. (дарителя) и ФИО1 (одаряемой) представлено не было, был сделан вывод о том, что одаряемая получила в дар квартиру, от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт (номер обезличен) от 02.08.2016 года о выявленном налоговом правонарушении, выразившемся в занижении в нарушение п.1 ст. 210 НК РФ налогоплательщиком налоговой базы в сумме 1425705, 32 рублей (1441417,32 – 15712, где 1441417,32 – кадастровая стоимость квартиры), что повлекло за собой нарушение ст. 228 НК РФ и привело к неуплате в бюджет по сроку 15.07.2016 налога на доходы физических лиц за 2015 год в размере 185341 руб., исчисленного в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13 процентов.

Решением налогового органа (номер обезличен) от 21.10.2016 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в общей сумме 37068,20 рублей (185341 руб. х 20%), ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере 185341 руб. по сроку уплаты 15.07.2016, доначислены пени, в соответствии со ст. 75 НК РФ, за несвоевременную уплату налога в размере 6255, 26 руб.

14.12.2016 ФИО1 направлено требование (номер обезличен) об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.12.2016, в котором налогоплательщику предложено в срок до 09.01.2017 года добровольно уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 185341 руб., пени 6255 руб. и штраф 37068 руб. 46 коп., всего задолженность 228664 руб. 46 коп.

Поскольку задолженность ФИО1 в добровольном порядке уплачена не была, в соответствии со ст. 48 НК РФ, налоговый орган принял решение (номер обезличен) от (дата обезличена) и обратился за ее взысканием в судебном порядке.

10 мая 2017 года мировым судьей судебного участка № 2 Заводского района г.Орла по заявлению ИФНС России по г.Орлу был вынесен судебный приказ № 2а-1082/2017 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в сумме 228664, 46 руб., который 17.05.2017 был отменен в связи с поступлением возражений ответчика относительно его исполнения.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с отменой вынесенного в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании с последней задолженности по налогу на доходы физических лиц, ИФНС России по г. Орлу в течение шести месяцев обратилась в Заводской районный суд г.Орла с данным иском.

На дату обращения в суд сумма задолженности в общем размере 228664 руб. 46 коп. не оплачена, административным ответчиком не представлено доказательств погашения задолженности по заявленным налоговым органом требованиям, равно как и не представлено возражений в отношении недоимки по налогу и пени, правильности осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Вместе с тем, возражая против иска, сторона ответчика ссылается на то, что не получала дохода в виде стоимости недвижимого имущества в порядке дарения от ФИО4, поскольку данный договор дарения был признан недействительным.

Действительно, как следует из материалов гражданского дела № 2-1384/2017, возбужденного Заводским районным судом г.Орла по исковому заявлению А.Л.И., ею 31.05.2017 были предъявлены требования к ответчикам А.А.А. и ФИО1 о признании договора дарения квартиры (адрес обезличен), заключенном 30.12.2014 с ФИО1, недействительным.

Решением Заводского районного суда г. Орла от 15.06.2017 года, исковые требования А.Л.И.. к А.А.А., ФИО1 о признании договора дарения недействительным удовлетворены, признан недействительным договор дарения квартиры, расположенной по адресу: (адрес обезличен), заключенный между А.А.А. и ФИО1 30.12.2014, регистрационная запись (номер обезличен), применены последствия недействительности сделки, постановлено возвратить квартиру по адресу: (адрес обезличен), в собственность А.А.А.

Тем самым, восстановлено право собственности А.А.А. на недвижимое имущество, по которому ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц, полученные в порядке дарения.

В силу ч. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

Следовательно, оснований для взыскания налога на доходы физического лица ФИО1, предусмотренных ст. 228 НК РФ в данном случае не имеется, поскольку административный ответчик не является физическим лицом, получившим доход от приобретения в дар указанного имущества.

Довод административного истца о том, что А.Л.И. обратилась в суд к А.А.А. и ФИО1 для признания договора дарения недействительной сделкой с целью уклонения от уплаты доначисленной в ходе выездной проверки суммы налога на доходы физических лиц, не может быть принят во внимание, поскольку не имеет правового значения при разрешении настоящего иска.

Более того, утверждение административного истца являлось доводом его апелляционной жалобы на решение Заводского районного суда г.Орла от 15.06.2017г., в восстановлении срока на подачу которой апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Орловского областного суда от 07 ноября 2017 года было отказано.

В своем определении суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления ИФНС России по г.Орлу о восстановлении срока апелляционного обжалования решения Заводского районного суда г.Орла от 15.06.2017 и отсутствии доказательств, свидетельствующих о том, что постановленным по делу решением Заводского районного суда г.Орла от 15.06.2017 ИФНС России по г.Орлу (в связи с не привлечением к участию в деле в качестве третьего лица) было лишено каких-либо прав или ограничено в правах, наделено правами либо на него возложена обязанность.

В связи с изложенным, обстоятельства, установленные решением Заводского районного суда г.Орла от 15.06.2017, вступившим в законную силу, подлежат принятию как имеющие преюдициональное значение при разрешении настоящего административного дела в силу ч.2 ст. 64 КАС РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Орлу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафа - отказать.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Заводской районный суд г.Орла в течение месяца со дня изготовления мотивированного текста решения.

Мотивированный текст решения изготовлен 05 декабря 2017 года.

Судья Н.Н.Второва