Решение № 2А-249/2020 2А-249/2020~М-213/2020 М-213/2020 от 22 июля 2020 г. по делу № 2А-249/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Полесск 23 июля 2020 года

Полесский районный суд Калининградской области в составе: председательствующего судьи Щелковой З.М.,

при секретаре Данишевской А.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-249/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по земельному налогу,

У С Т А Н О В И Л:

начальник МИФНС России № 10 по Калининградской области ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором с учетом уточнений просит взыскать недоимку и пени по земельному налогу за 2017 год в общем размере 698 рублей 86 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1, является собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 763 кв.м. Административный ответчик, являясь собственником объекта налогообложения, в установленные действующим законодательством сроки не исполнил надлежащим образом обязанность по уплате земельного налога. Административный истец должным образом уведомил ФИО1 о подлежащей уплате сумме земельного налога за 2014, 2015, 2017 годы в размере 3389 рублей, который исчислен согласно налоговым уведомлениям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. В связи с перерасчетом оплаты земельного налога, произведенным ДД.ММ.ГГГГ в размере 2725 рублей, которая погасила задолженность за 2014 год в размере 1351 рубля, задолженность за 2015 год в размере 1351 рубля и частично задолженность за 2017 год в размере 23 рублей. Однако, в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате земельного налога с административного ответчика надлежит взыскать земельный налог за 2017 год в размере 664 рублей, пени по земельному налогу за 2017 год в размере 29 рублей 03 копеек и пени по земельному налогу за 2014 год в размере 5 рублей 83 копеек. Инспекция обратилась к мировому судье Полесского судебного участка Калининградской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьёй Полесского судебного участка Калининградской области ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-1937/2019, однако, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй Полесского судебного участка Калининградской области вынесено определение об отмене вышеупомянутого судебного приказа.

Представитель административного истца МИФНС России № 10 по Калининградской области, извещённый надлежащим образом о дате и времени судебного заседания, в суд не явился, об отложении судебного заседания не ходатайствовал.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании не участвовал, о его дате, месте и времени извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие, в предыдущем судебном заседании с административными исковыми требованиями Инспекции не согласился.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав административного ответчика, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено п. 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых введен налог.

Налоговые ставки земельного налога, в соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Порядок и сроки уплаты земельного установлены п. 1, 4 ст. 397 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, осуществляют уплату земельного налога на основании налогового уведомления за 2017 не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подп. 1, 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 763 кв.м.

В отношении указанного объекта недвижимости начислен налог за период 2017 года с учетом произведенного перерасчета от ДД.ММ.ГГГГ в размере 664 рублей.

В связи с неисполнением в установленные сроки обязанности по уплате земельного налога за 2014 год, административному ответчику начислены пени в размере 5 рублей 83 копеек, а также пени по земельному налогу за 2017 год в размере 29 рублей 03 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО1 почтой было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за 2015-2017 годы в размере 2725 рублей, с приложением сформированного ни его основании платёжного документа, которому соответственно присвоен индекс 18№.

При этом во всех указанных платёжных документах в реквизите «106» указано значение «ТП».

Платежные документы заполняются в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему российской федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №н (далее также - Правила).

На основании пункта 7 Правил в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов);

"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов);

"РС" - погашение рассроченной задолженности;

"ОТ" - погашение отсроченной задолженности;

"РТ" - погашение реструктурируемой задолженности;

"ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

"ПР" - погашение задолженности, приостановленной к взысканию;

"АП" - погашение задолженности по акту проверки;

"АР" - погашение задолженности но исполнительному документу;

"ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита;

"ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

"ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 12 Правил в реквизите "Код" распоряжения о переводе денежных средств указывается уникальный идентификатор начисления, состоящий из 20 или 25 знаков.

Согласно письму МНС России №ФС-8-10/1199, Сбербанка России №04-5198 от 10 сентября 2001 года «О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» налоговые органы с целью сокращения количества возможных ошибок при указании плательщиками информации в реквизитах платежных документов обеспечивают автоматизированное формирование и заполнение за налогоплательщиков бланков платежных документов формы №ПД (налог).

Сформированные в налоговом органе платежные документы должны иметь индивидуальный номер (который проставляется в реквизите «Индекс документа») и быть зарегистрированы в налоговом органе в специальном журнале (реестре).

Таким образом, в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме №ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Исходя из разъяснений, изложенных в п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Возражая против удовлетворения административного иска административный ответчик представил суду платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 2725 рублей.

Как следует из представленного административным ответчиком платежного поручения, ДД.ММ.ГГГГ им произведена оплата налогов по реквизитам МИФНС России № по Калининградской области на сумму 2725 рублей с указанием УИН 18№, что соответствует индексу платёжного документа, сформированного по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием реквизита «106» ТП – платежи текущего года.

При таких обстоятельствах, зачёт административным истцом указанных платежей в счёт имеющейся задолженности за предыдущие налоговые периоды противоречит положениям ст. 78 НК РФ и вышеуказанных Правил, поскольку УИН позволял МИФНС России № по Калининградской области правильно определить внесённые ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ платежи, как платежи по земельному налогу за 2017 год по налоговому уведомлению, срок уплаты которого был установлен до ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, данные суммы не являлись излишне уплаченными по смыслу ст. 78 НК РФ.

Поскольку административным ответчиком представлены доказательства, подтверждающие надлежащее исполнение обязанности по уплате земельного налога за 2017 год в установленный законом срок, то у налогового органа отсутствовали основания для направления требования № от ДД.ММ.ГГГГ и начисления пени.

При таких обстоятельствах, судом установлено, что у административного ответчика отсутствует задолженность по уплате земельного налога за 2017 год, в связи с чем в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать.

Помимо изложенного, как следует из требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в которое включена пеня за несвоевременную уплату налога за налоговый период 2014 года, налоговым органом был установлен срок его добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, административный истец должен был обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

По смыслу вышеприведённых положений закона пропуск налоговым органом установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ срока обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа в отсутствие ходатайства о его восстановлении влечёт невозможность дальнейшего взыскания задолженности.

Однако как следует из содержания уточненного административного искового заявления МИФНС России №10 по Калининградской области к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа по вышеуказанному требованию не обращалась, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части требований о взыскании пени за несвоевременную уплату налога за 2014 год по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России №10 по Калининградской области к ФИО1

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогам отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Полесский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение суда будет изготовлено 28 июля 2020 года.

Судья подпись З.М. Щелкова