Решение № 2А-45/2025 2А-45/2026 2А-45/2026(2А-490/2025;)~М-440/2025 2А-45/26 2А-490/2025 М-440/2025 от 5 марта 2026 г. по делу № 2А-45/2025

Дело № 2а-45/2025 <данные изъяты> УИД 59RS0032-01-2025-000901-92


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Очер Пермский край 24.02.2026

Очерский районный суд Пермского края в составе

председательствующего Гилёвой О.М.,

при секретаре судебного заседания Чазовой С.Е.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени в размере <данные изъяты>., начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Всего задолженности в размере <данные изъяты>.

Требования мотивированы тем, что ответчик является налогоплательщиком. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила <данные изъяты>

В связи с перерасчетом пени, сумма задолженности уменьшалась и составляет пени – <данные изъяты>

Данная задолженность образовалась в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате следующих налогов и пени:

1. налог на доходы физических лиц: в собственности ответчика имеется жилой дом, кадастровый №, расположенный по <адрес>. В силу действующего законодательства налогоплательщику начислен налог на данное имущество – <данные изъяты>., подлежащий уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, который ответчиком не был уплачен в установленный срок. При этом недоимка по налогу на имущество физических лиц не входит в предмет исковых требований;

2. земельный налог физических лиц: в собственности ответчика имеется земельный участок, кадастровый №, расположенный по <адрес>. В силу действующего законодательства налогоплательщику начислен налог на данное имущество – <данные изъяты>., подлежащий уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, который ответчиком не был уплачен в установленный срок. При этом недоимка по земельному налогу с физических лиц не входит в предмет исковых требований;

3. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее ОМС): согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ответчик с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на учете в качестве индивидуальных предпринимателей. Положениями п.п. 1,2 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции с 28.12.2017) установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы <данные изъяты>. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Так, налоговым органом за 2017-2020 гг. начислены страховые взносы, подлежащие уплате: страховые взносы на ОПС за <данные изъяты>., которые ответчиком не оплачены в установленные сроки, при этом недоимка по страховым взносам не входит в предмет исковых требований;

4. Пени до 01.01.2023.

4.1 Страховые взносы в фиксированном размере по ОПС, пени до 01.01.2023 (налоговый период 2018-2020 гг.), задолженность в размере <данные изъяты>.;

4.2 Страховые взносы в фиксированном размере по ОМС, пени до 01.01.2023 (налоговый период 2018-2020 гг.), задолженность в размере <данные изъяты>, задолженность ответчиком не погашена;

5. Пени с ДД.ММ.ГГГГ. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов в размере <данные изъяты>. (отчетные периоды 2017-2020 гг.). Сумма пени, начисленная на совокупную обязанность ответчика за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, и составила задолженность в размере <данные изъяты>., задолженность ответчиком не погашена. Таким образом общая сумма пени, вошедшая в заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ № составила 30567 руб. 87 коп.

Налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором указано о сумме задолженности с указанием налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Требование об уплате задолженности является единым требованием об уплате задолженности и считается не исполненным до момента уплаты (перечисления) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения в соответствии со ст. 69 НК РФ, ФЗ №263-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса РФ». Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в силу ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, превысила 10000 руб. в силу пп.1.2 п.3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Срок уплаты по требованию № до ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ срок подачи первого заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает ДД.ММ.ГГГГ.

Судебный приказ №2а-2456СП/2024 о взыскании налогов и пени с ответчика вынесен мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ, то есть налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный срок (до ДД.ММ.ГГГГ).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей, в связи с поступлением возражения ответчика относительно судебного приказа, было вынесено определение об отмене судебного приказа. С настоящим иском истец обратился до ДД.ММ.ГГГГ, в установленные ч. 4 ст. 48 НК РФ сроки.

Представитель административного истца МИФНС России № 21 по Пермскому краю в судебное заседание не явился, уведомлен, просил рассмотреть дело без его участия, настаивая на удовлетворении заявленных требований.

Из представленных письменных пояснений истца от ДД.ММ.ГГГГ следует, что 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)" (далее - Федеральный закон от 14.07.2022№263-ФЗ), который ввел институт единого налогового счета (далее - ЕНС) и единого налогового платежа (далее - ЕНП) для всех налогоплательщиков.

Согласно редакции НК РФ, действующей с 01.01.2023, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ, подпункт 9 статьи 1, часть 1 статьи 5 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на ЕНС.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 НК РФ.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, согласно действующему с 01.01.2023 нормативному регулированию, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления ЕНП, принадлежность которого определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, которая исключает произвольное определение налогоплательщиком назначения платежа.

Денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии со статьей 48 НК РФ, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (пункт 9 статьи 48 НК РФ).

С 01.11.2025 вступил в силу №287-ФЗ от 31.07.2025 "О внесении изменений в часть первую НК РФ и Федеральный закон "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон №287-ФЗ), предусматривающий внесудебный порядок взыскания с физических лиц.

В редакции НК РФ, действовавшей до вступления в силу Федерального закона №287- ФЗ, не были предусмотрены основания для исключения суммы задолженности физического лица из ЕНС при рассмотрении спора в суде. Соответственно, данные суммы учитывались на ЕНС в отсутствие вступившего в законную силу судебного акта и могли быть погашены за счет ЕНП, что приводило к взысканию до вынесения решения суда.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона №287-ФЗ с 1 ноября 2025 года при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 1 ноября 2025 года (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на 01.11.2025 по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.

Таким образом, принимая во внимание механизм ЕНС, предполагающий автоматический зачет ЕНП и совокупной обязанности в строго установленной законом очередности, для недопущения распределения такого платежа в счет погашения спорной задолженности, подача налоговым органом до 01.11.2025 (включительно) административного искового заявления в суд автоматически влечет исключение оспариваемых сумм из ЕНС до вступления в силу судебного акта об их взыскании.

Таким образом, учитывая, что административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ № направлено налоговым органом посредством почтовой корреспонденции в Очерский районный суд Пермского края ДД.ММ.ГГГГ (до ДД.ММ.ГГГГ), а также, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по делу № 2а-2456 СП/2024 отсутствовал вступивший в законную силу судебный акт, согласно Федеральному закону №287-ФЗ спорная задолженность в размере <данные изъяты>. исключена из сальдо ЕНС в раздел «Приостановленная задолженность», но не исключена из лицевого счета налогоплательщика.

После получения налоговым органом вступившего в законную силу судебного акта об удовлетворении требований, задолженность в размере <данные изъяты>. из раздела «Приостановленная задолженность» подлежит восстановлению в сальдо ЕНС и взысканию в порядке предусмотренном НК РФ.

Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ произведена оплата в размере <данные изъяты>. в связи с исключением спорной задолженности в размере <данные изъяты>. из сальдо ЕНС в раздел «Приостановленная задолженность» распределение денежных средств, поступивших ДД.ММ.ГГГГ, в счет ее погашения невозможно до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Учитывая, что спорная задолженность в размере <данные изъяты>. исключена из сальдо ЕНС в раздел «Приостановленная задолженность», юридически значимым обстоятельством является наличие у налогоплательщика на дату ЕНП от ДД.ММ.ГГГГ отрицательного сальдо ЕНС в общем размере <данные изъяты>

На основании изложенного, денежные средства, перечисленные ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. в соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ признаются ЕНП, в связи с чем учтены на ЕНС и автоматически распределены по налоговым обязательствам, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в счет погашения задолженности: <данные изъяты>. – пени, отражаемые на едином налоговом счете налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ, меры принудительного взыскания не применимы (на дату платежного документа вступили в силу новые изменения в законодательстве), <данные изъяты>. – переплата.

В этой связи, при наличии на дату платежа отрицательного сальдо ЕНС, а также ввиду исключения спорной задолженности из сальдо ЕНС в раздел «Приостановленная задолженность», денежные средства, поступившие ДД.ММ.ГГГГ, обоснованно распределены в указанную задолженность, право на взыскание которой, в момент распределения не утрачено, иное противоречило бы подпункту 1 пункта 7, пункту 8 статьи 45 НК РФ.

Таким образом, задолженность, указанная в административном исковом заявлении, не уплачена (л.д.74-75)

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании участие не принимала, будучи извещенной о дате и времени заседания надлежащим образом, ранее в судебном заседании исковые требования признала, ДД.ММ.ГГГГ представила чек от ДД.ММ.ГГГГ по оплате налоговой задолженности в размере <данные изъяты>. (л.д.72).

В соответствии с частью 2 статьи 289, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав представленные материалы дела, материалы административного дела №2а-2456СП/2024, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

При этом в силу части 3 статьи 157 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации признание административным ответчиком административного иска и принятие его судом является основанием для принятия решения об удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с положениями ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, наличных денежных средств этого физического лица.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплачивается налог на основании уведомления, направленного налоговым органом.

На основании ст. 401 НК РФ объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом, квартира, комната, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружение, помещение.

Как усматривается из материалов дела, в собственности ФИО1 имеется жилой дом, кадастровый №, дата регистрации владения – ДД.ММ.ГГГГ, расположенный по <адрес> (л.д.15).

Налогоплательщику начислен налог на имущество: за ДД.ММ.ГГГГ гг. по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>

Согласно части 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом в установленный срок налог на имущество физических лиц не был уплачен.

Недоимка на земельный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ была взыскана на основании судебного приказа №2а-2824СП/2021 от ДД.ММ.ГГГГ, постановлением о возбуждении исполнительного производства №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, в связи с чем предметом взыскания в настоящем деле не является (л.д.31).

В соответствии с главой 31 части второй НК РФ земельный налог относится к местным налогам, плательщиками которого в силу пункта 1 статьи 388 этого же кодекса признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

В собственности ФИО1 имеется земельный участок, кадастровый №, дата регистрации владения – ДД.ММ.ГГГГ, расположенный по <адрес> (л.д.15).

Налогоплательщику начислен земельный налог физических лиц на данное имущество: за ДД.ММ.ГГГГ по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д.16), и за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д.17).

В силу абзаца 3 части 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом в установленный срок налог на имущество физических лиц не был уплачен.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 год была взыскана на основании судебного приказа №2а-2824СП/2021 от ДД.ММ.ГГГГ, постановлением о возбуждении исполнительного производства №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, в связи с чем предметом взыскания в настоящем деле не является (л.д.31).

Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя (л.д.29-30).

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Исходя из положений п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС, при этом за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено НК РФ (п.2 ст. 432 НК РФ).

Положениями п.п.1,2 п.1 ст. 430 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ: <данные изъяты>

Так, налоговым органом административному ответчику начислены страховые взносы за 2017-2020 гг., подлежащие уплате: страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., которые ответчиком не оплачены в установленные сроки.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д.23).

Недоимка по страховым взносам на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере) за 2017-2020 гг. взыскана:

за ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, постановление об окончании и возращении исполнительного листа взыскателю от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, списана задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ при отсутствии признака банкротства;

за ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. по сроку уплату ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, постановление об окончании исполнительного производства от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, погашено из единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;

за ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, постановление об окончании исполнительного производства от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, погашено из единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;

за ДД.ММ.ГГГГ на основании судебного приказа №2а-2824СП/2021 от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, погашено из единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем предметом взыскания в настоящем деле не является (л.д.31,35,36,37).

Недоимка по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за 2017-2020 гг. взыскана:

за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, постановление об окончании и возвращении исполнительного листа взыскателю от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, погашено из единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, списана задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ при отсутствии признаков банкротства;

за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, постановление об окончании исполнительного производства от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, погашено из единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;

за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, постановление об окончании исполнительного производства от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, погашено из единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;

за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ на основании судебного приказа №2а-2824СП/2021 от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП, в связи с чем предметом взыскания в настоящем деле не является (л.д.31,35,36,37).

Согласно статье 75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрена обязанность налогоплательщика уплатить пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Ввиду неуплаты налога в установленные сроки налоговым органом направлено в адрес административного ответчика требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.23).

Поскольку в установленные сроки требование об уплате недоимки не было исполнено административным ответчиком, последнему налоговым органом были начислены пени по неуплате страховых взносов в фиксированном размере по ОПС до ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, в размере <данные изъяты>. за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, в размере <данные изъяты>. за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, в общем размере <данные изъяты>., что подтверждается расчетом (л.д.26-27),

а также пени по неуплате страховых взносов в фиксированном размере по ОМС до ДД.ММ.ГГГГ за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., в размере <данные изъяты>. за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, в размере <данные изъяты>. за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, в общем размере <данные изъяты>., что подтверждается расчетом (л.д.25). Всего <данные изъяты>

Доказательств об оплате указанной задолженности административным ответчиком не представлено.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета, а также порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Требование об уплате задолженности является единым требованием об уплате задолженности и считается не исполненным до момента уплаты (перечисления) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения в соответствии со ст. 69 НК РФ, Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ».

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов (страховые взносы на ОПС и ОМС, налог на имущество физических лиц, земельный налог с физических лиц) в размере – <данные изъяты>.

В связи с образовавшейся недоимкой, налоговым органом начислены пени на совокупную обязанность административного ответчика за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., что подтверждается расчетом (л.д.32-34).

Доказательств об оплате указанной задолженности административным ответчиком не представлено.

Таким образом общая сумма задолженности по пени составила <данные изъяты>

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета, административному ответчику налоговым органом выставлено и направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки и пени, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС (л.д.23).

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ предписано взыскать с административного ответчика задолженность в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ в общем размере <данные изъяты>. (л.д.19), направленное административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ (л.д.20-22).

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями НК РФ, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами.

Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Между тем, Федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, в пункте 1 статьи 70 НК РФ установил только сроки направления требования налогоплательщику, иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

С ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 НК РФ требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

При таких обстоятельствах в силу действующего налогового законодательства с учетом отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика требования налогового органа являются законными и обоснованными.

На основании ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Поскольку подлежащая взысканию по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности по налогам и пеням превысила 10000 руб., при этом срок уплаты установлен до ДД.ММ.ГГГГ, к мировому судье за вынесением судебного приказа налоговый орган обратился в течение 6 месяцев со дня окончания указанного срока (приказ вынесен ДД.ММ.ГГГГ), а с данным административным иском в суд - в течение 6 месяцев со дня отмены судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ – л.д.11, иск направлен в суд ДД.ММ.ГГГГ (л.д.41)), то следует признать, что шестимесячный срок, установленный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом при обращении в суд с иском соблюден.

Учитывая, что конституционная обязанность по уплате налога административным ответчиком в установленные сроки не исполнена, суд приходит к выводу о необходимости взыскания задолженности по пени, так как сроки и процедура ее взыскания налоговым органом соблюдены.

Уплаченная в период рассмотрения настоящего административного иска административным ответчиком задолженность в размере <данные изъяты>., назначение платежа – единый налоговый платеж, что подтверждается чеком от ДД.ММ.ГГГГ, (л.д.72), не является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований ввиду следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо единого налогового счета административного ответчика составило <данные изъяты>. (л.д.19).

При этом наиболее ранней задолженностью являлась задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, страховые взносы на ОПС и ОМС за ДД.ММ.ГГГГ по сроку ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии со ст. 48 НК РФ, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

В связи с этим сумма, оплаченная административным ответчиков ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. поступила в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет оплаты более ранней задолженности.

Следовательно, единый налоговый платеж от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>., оплаченный административным ответчиком не может быть учтен в счет оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.10.2025 №53-КАД25-8-К8).

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

С учетом положений абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета Очерского городского округа Пермского края государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Исковые требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю пени в размере <данные изъяты>., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Всего задолженность в размере <данные изъяты>.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета Очерского муниципального округа Пермского края государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Очерский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 06.03.2026.

Судья

<данные изъяты>