Решение № 2А-342/2025 2А-342/2025~М-321/2025 М-321/2025 от 4 ноября 2025 г. по делу № 2А-342/2025

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

с.Оса 5 ноября 2025 года

Осинский районный суд Иркутской области в составе председательствующего Силяво Ж.Р., при секретаре Таранюк М.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-342/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности транспортному налогу, по земельному налогу, по пени, подлежащими уплате в бюджетную систему Российской Федераций в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 16 Иркутской области в лице начальника ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности транспортному налогу, по земельному налогу, по пени, подлежащими уплате в бюджетную систему Российской Федераций в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в качестве налогоплательщика, указав следующее.

Должник ФИО1, ИНН №...., состоит на учёте в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области. С 10.03.2010 по текущее время налогоплательщик поставлен на учёт в качестве адвоката.

В соответствии с п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно положениям п.1 ст.363, п.1 ст.397 и п.1 ст.409 НК РФ срок уплаты имущественных налогов физических лиц - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхования для лиц указанных в статье 419 НЕ РФ - не позднее 1 декабря текущего календарного года, а также- не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, при исчислении суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода превышающего 300 000 рублей, а также не позднее 15 календарных дней с даты снятия налогоплательщика с учета в качестве индивидуального предпринимателя (адвоката, арбитражного управляющего).

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов (взносов) в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщику в прядке норм статьи 75 НК РФ начисляется пеня.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налогоплательщик в соответствии со ст.400 НК РФ признается плательщиком налога на имущество физических лиц.

В связи с наличием в собственности имущественных объектов налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц:

- за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 начислен налог в сумме 16 рублей, налоговое уведомление № 133245444 от 19.07.2024 (объекты по которым начислен налог, доля в праве, срок владения и расчёт налога содержится в указанном налоговом уведомлении).

Налогоплательщик в соответствии со ст.388 Налогового кодекса РФ является плательщиком земельного налога.

В связи с наличием в собственности имущественных объектов налогоплательщику начислен земельный налог:

- за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 начислен налог в сумме 128 рублей, налоговое уведомление № 133245444 от 19.07.2024 (объекты по которым начислен налог, доля в праве, срок владения и расчёт налога содержится в указанном налоговом уведомлении).

В связи с наличием в собственности имущественных объектов налогоплательщику начислен транспортный налог:

- за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 начислен налог в сумме 6521 рубль, налоговое уведомление № 133245444 от 19.07.2024 (объекты по которым начислен налог, доля в праве, срок владения и расчёт налога содержится в указанном налоговом уведомлении).

В соответствии с пунктом 1 статьи. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить з бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2022) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Налогоплательщику за период с 09.07.2024 по 28.07.2024 начислены пени в сумме 10033,99 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ в редакции Закона № 263-Ф3 от 14.07.2022 налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образований после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей,

- либо года, на I января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности; подлежащая, взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности. и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Налоговым органом ранее осуществлялось обращение к Мировому судье судебного участка № 133 Осинского района Иркутской области с заявлением о вынесении судебного приказа № 5602 от 08.07.2024 о взыскании налогоплательщика задолженности по пени на общую сумму 10489,38 рублей.

После подачи указанного выше заявления образовалась новая задолженность, подлежащая взысканию в сумме более 10 тысяч рублей, а именно образовалась задолженность в общей сумме 16698,99 рублей, в том числе, по транспортному налогу за 2023 год в сумме 6 521 рубль, по земельному налогу за 2023 год в сумме 128 рублей, по налогу на имущество за 2023 год в сумме 16 рублей, по пени 10033,99 рублей.

Инспекция в порядке ст.48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка № 133 Осинского района Иркутской области с заявлением о вынесении судебного приказа № 10291 от 06.12.2024.

Мировым судьей судебного участка № 133 Осинского района Иркутской области 28.01.2025 вынесен судебный приказ № 2а-322/2025 о взыскании с налогоплательщика задолженности. В связи с поступившими от налогоплательщика возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от 06.02.2025 судебный приказ отменен.

На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2023 год в сумме 6 521 рубль, по земельному налогу за 2023 год в сумме 128 рублей, по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 10033,99 рублей, итого в общем размере 16 698,99 рублей.

Представитель административного истца – Межрайонной ИФНС № 16 Иркутской области в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела без участия представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, при этом им представлено в суд письменные возражения, суть которых сводится к следующему.

С исковыми требованиями административного истца не согласен в связи с тем, что транспортный налог за 2023 год в сумме 6521 рубль, земельный налог в сумме 128 рублей и налог на имущество физических лиц в сумме 16 рублей, на общую сумму 6 665,00 рублей уплачен в полном объеме, что подтверждается представленными чеками по операциям.

Административный истец, полностью игнорируя судебные решения, в качестве пенеобразующей недоимки указывает несуществующие задолженности, во взыскании которых судами отказано, и продолжает начислять на них пени. Уплаченные налоги и взносы продолжает направлять на погашение несуществующей задолженности.

Так, административный истец указывает суммы задолженности, на которую начисляется пеня в период с 09.07.2024 по 06.12.2024, в размере от 106 385,34 рублей до 107 734,34 рубля.

В качестве пенеобразующей недоимки указывает транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 12 месяцев 2023 года, хотя указанным имуществом в 2023 году ответчик владел в течение 7 месяцев, о чём свидетельствует и само исковое заявление.

Кроме того, в качестве пенеобразующей недоимки административный истец необоснованно указывает страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за периоды с 2018 по 2023 годы, несмотря на имеющие и вступившие в законную силу решения судов об отсутствии указанных задолженностей или об утрате налоговым органом права на взыскание этой задолженности.

Судебная коллегия по административным делам Иркутской областного суда Апелляционным определением от 02.04.2025 по административному делу № 2а-130/2024 признала задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 - 2019 годы погашенными, и указала на отсутствие оснований для дальнейших начислений пени по ним после погашения задолженности (после 08.04.2022).

При этом признала необоснованными требования административного истца о взыскании страховых взносов на ОПС и ОМС за 2020-2021 г.г. в связи с утратой налоговым органом права взыскания вследствие пропуска срока на обращение в суд и отсутствие уважительных причин для его восстановления, также на утрату права взыскания пени по ним.

Таким образом, все споры по задолженностям по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пеням по ним, за все периоды по 2022 год включительно, разрешены Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Иркутской областного суда от 02.04.2025 по административному делу № 2а-130/2024.

Решением Осинского районного суда Иркутской области от 10.06.2025 по административному делу № 2а-13/2025 отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в сумме 9 118, 98 рублей, и по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 2 652,48 рублей, итого в общем размере 11 771,46 рублей.

Из представленных сведений видно, что налоговый орган необоснованно начисляет пени на несуществующие в данное время задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС и имущественные налоги, по которым уже приняты судебные решения, по которым задолженности по недоимкам и пени признаны погашенными в связи с их уплатой, и на задолженности, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, о чем также имеются судебные решения.

Кроме того, налоговым органом не соблюдены требования, предусмотренные ст.48 и 70 Налогового кодекса РФ.

Ссылка налогового органа на положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» являются несостоятельными, т.к. не освобождает налоговый орган от обязанности соблюдения порядка и сроков взыскания задолженности, предусмотренных ст.ст.48 и 70 НК РФ, в отношении каждого платежа.

Вместе с тем, административным истцом порядок и сроки взысканий задолженности, предусмотренные ст.48 и ст.70 НК РФ, нарушены. В установленный ст.70 НК РФ срок налоговым органом требование об уплате задолженности по транспортному налогу за 2023 год в сумме 6521 рубль, по земельному налогу за 2023 год в сумме 128 рублей за 2023 год не направлялось.

Для создания видимости соблюдения сроков, предусмотренных ст.70 НК РФ, административный истец представил суду требование об уплате задолженности № 384901335 от 25.05.2023. Однако данное требование было предметом рассмотрения административного иска в рамках административного дела № 2а-130/2024 по иску Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области к ФИО1 и относится к задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020-2022 г., и не имеет никакого отношения к задолженности по транспортному налогу за 2023 год в сумме 6521 рубль, по земельному налогу за 2023 год в сумме 128 рублей, и не может иметь, т.к., датировано 25.05.2023, тогда как сроком уплаты рассматриваемых налогов является 01.12.2024, соответственно, не может являться предметом рассмотрения в данном административном деле.

Из буквального смысла п.3 ст.48 НК РФ следует, что право обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности неразрывно связано с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление.

Согласно ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Неисполнение налоговым органом обязанности направления налогоплательщику требования об уплате задолженности лишает налоговый орган права обращения в суд, и является препятствием для вынесения судом решения о взыскании спорной задолженности.

В данное время налоговый орган утратил право направления требования об уплате недоимки по имущественным налогам за 2023 год и право обращения в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности в связи с пропуском установленных сроков.

На основании изложенного, в связи с отсутствием задолженности по уплате задолженности по транспортному налогу за 2023 год в сумме 6521 рубль, по земельному налогу за 2023 год в сумме 128 рублей, по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 10 033,99 рублей, итого в общем размере 16 698,99 рублей, просит отказать в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области.

Также, в связи с нарушением сроков и процедуры взыскания, предусмотренных ст.48, 70 НК РФ, ст.286 КАС РФ, просит применить последствия пропуска срока исковой давности и отказать в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области.

В соответствии с положениями ст.150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствие сторон, так как они были извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения данного административного дела, в судебное заседание не явились, на своем участии в судебном заседании не настаивали, явка сторон в судебное заседание обязательной судом не признавалась.

Изучив материалы административного дела, установив юридически значимые обстоятельства, огласив письменные материалы дела, представленные по рассмотрению иска, и дав оценку собранным по делу доказательствам в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на их всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч. 1).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2).

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу требований пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Как следует из статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога в установленные законом сроки для него наступают неблагоприятные последствия в виде обязанности уплаты пени (статья 75 НК РФ).

Земельный налог в силу ст.15 НК РФ является местным налогом.

В соответствии со ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст.389 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ч.1 ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 данного Кодекса.

Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 4 ст.391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно подпункту 3 п.1 ст.397 Налогового кодекса РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ч.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно пункту 3 статьи 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В соответствии с абзацем 1 пункта 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 430 НК РФ, за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

Фиксированные платежи начисляются авансами, без предоставления расчетов (деклараций), в соответствии со статьей 430 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно пункту 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Как следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование определяется в фиксированном размере.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающие введение единого налогового счета и понятие сальдо единого налогового счета (положительного, отрицательного и нулевого).

В силу п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п.8 ст.45 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п.2 ст.11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п.3 ст.11.3 НК).

Согласно абз,2 п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п.3 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено и следует из материалов административного дела, что ФИО1 ИНН №...., состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области в качестве налогоплательщика.

Согласно представленным сведениям в собственности у налогоплательщика физического лица ФИО1 имелись: 1) транспортное средство автомобиль Хонда Пилот, рег.знак №...., количество месяцев владения 7/12; 2) земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый №...., количество месяцев владения 7/12; 3) жилой дом, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый №...., количество месяцев владения 7/12 (л.д.6).

Согласно налоговому уведомлению № 133245444 от 19.07.2024, ФИО1 за 2023 год начислены транспортный налог в сумме 6 521,00 рублей; земельный налог в размере 128,00 рублей, налог на имущество физических лиц в размере 16,00 рублей, со сроком уплаты не позднее 02.12.2024 (л.д.6). Указанное налоговое уведомление направлено ФИО1 12.09.2024 через личный кабинет налогоплательщика (л.д.7).

Судом также установлено, что ФИО1, <дата обезличена> г.р., с <дата обезличена> и по настоящее время является адвокатом, в соответствии со ст.419 НК РФ является плательщиком страховых взносов и ему, как действующему адвокату, начислялись суммы страховых взносов.

Поскольку в установленные законом сроки ФИО1 не были уплачены налоги, на едином налоговом счете административного ответчика сформировалось отрицательное сальдо в сумме 106 385,34 рубля. ФИО1 в Едином налоговом счёте за период с 09.07.2024 по 28.07.2024 начислены пени в сумме 10 033,99 рублей.

Как указывает административный истец, сумма отрицательного сальдо ЕНС составляет 106 385,34 рубля, состоящая из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты до 10.01.2022 (за 2021 год) в сумме 785,03 рубля, до 31.12.2019 (за 2019 год) в сумме 13925,90 рублей, до 31.12.2020 (за 2019 год) в сумме 32 448,00 рублей, до 01.07.2021 (за 2020 год) в сумме 7 227,43 рублей, из страховых взносов на обязательное медицинское страхование со сроком уплаты до 31.12.2019 (за 2019 год) в сумме 5840,00 рублей, до 31.12.2020 (за 2020 год) в сумме 8 426,00 рублей, до 09.01.2024 (за 2023 год) в сумме 9 118,98 рублей, до 09.01.2023 (за 2022 год) в сумме 8 766,00 рублей, из налога на имущество физических лиц со сроком уплаты до 01.12.2023 (за 2022 год) в сумме 25,00 рублей, из земельного налога со сроком уплаты до 01.12.2023 (за 2022 год) в сумме 219,00 рублей, из транспортного налога со сроком уплаты до 01.12.2023 (за 2022 год) в сумме 11 178,00 рублей.

Размер пени, подлежащий взысканию в сумме 10 033,99 рублей, начислен на указанную сумму отрицательного сальдо – 106385,34 рубля.

При этом установлено, что апелляционным определением судебной коллегии Иркутского областного суда от 02.04.2025 решение Осинского районного суда Иркутской области от 19.06.2024 в части удовлетворения требований о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС № 16 по Иркутской области задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8766 рублей, по пени в сумме 14655,32 рублей оставлено без изменения, при этом решение суда в части удовлетворения административных исковых требований МИФНС № 16 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 32448 рублей, за 2020 год в сумме 7227,43 рублей, за 2021 год в сумме 785,03 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 8426 рублей, за 2021 год в сумме 8426 рублей, по пени в сумме 17435,46 рублей отменено.

Этим же апелляционным определением также установлено, что судебной коллегией достоверно установлено отсутствие правовых оснований для начисления пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 5262,90 рублей, за 2019 год в размере 12433,05 рублей, за 2020 год в размере 32448 рублей и 7227,43 рублей, за 2021 год в размере 785,03 рублей, а также на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8426 рублей, за 2021 год в размере 8426 рублей, вследствие непринятия налоговым органом в установленный законом срок мер к взысканию задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за вышеуказанные периоды, а также в связи с отсутствием задолженности по состоянию на 1 января 2023 года по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29354 рублей, по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 5840 рублей, взысканные в рамках исполнительных производств с ФИО1 на основании судебных актов, а следовательно, установлено отсутствие у налогового органа оснований для включения указанных сумм в совокупную обязанность по налогам и начисление на нее пени, начиная с 1 января 2023 года.

Решением Осинского районного суда Иркутской области от 10.06.2025 в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в сумме 9118,98 рублей, по пени в размере 2652,48 рублей отказано. Решение вступило в законную силу 10.07.2025.

Решением Осинского районного суда Иркутской области от 30.07.2025, с учетом определения от 26.09.2025 об исправлении описки в указанном решении, в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с 24.04.2024 по 08.07.2024 в размере 10 489,38 рублей, отказано. Решение вступило в законную силу 02.09.2025.

Таким образом, оснований для взыскания пени в общем размере 10033,99 рублей не имеется.

При рассмотрении настоящего административного дела ФИО1 представлены квитанции: 1) от 21.11.2024 об оплате в Казначейство России (ФНС России) суммы 5316,00 рублей с указанием в назначении платеж «единый налоговый платеж», 2) от 23.08.2025 об оплате в Казначейство России (ФНС России) суммы 1 349,00 рублей с указанием в назначении платеж «единый налоговый платеж». Итого на общую сумму 6 665,00 рублей.

Административный истец был не вправе в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации направить перечисленную налогоплательщиком сумму 5 316,00 рублей на погашение имеющихся у него задолженностей по страховым взносам на ОПС и ОМС и имущественным налогам, которые признаны погашенными в связи с их уплатой, и на погашение задолженностей, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, о чем имеются судебные решения.

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета.

В силу статьи 45 Налогового кодекса российской Федерации с 1 января 2023 года налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 9 статьи 1, часть 1 статьи 5 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (подпункты 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 того же Кодекса).

Вместе с тем, в соответствии с частью 3 статьи 46 КАС Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, приведенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 № 1561-О, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 г. N 2-П и от 26 мая 2011 г. N 10-П).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

В рассматриваемом случае сумма в представленных квитанциях от 21.11.2024 и 23.08.2025 составляет 6 665,00 рублей, что полностью соответствует сумме транспортного налога и земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2023 год, заявленных в налоговом уведомлении.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год, выраженного в платежном документе, который оплачен после предъявления административного искового заявления в сумме 1 349,00 рублей, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту, препятствуя волеизъявлению налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату задолженности после предъявления административного искового заявления. При этом целью обращения налогового органа в суд является поступление денежных средств в бюджет, а погашение налогоплательщиками задолженности в период рассмотрения судебного спора такой цели отвечает.

Рассматриваемое административное исковое заявление поступило в суд 06.08.2025. Сумма единого налогового платежа в размере 1 349,00 рублей оплачена административным ответчиком 23.08.2025, то есть после предъявления настоящего административного искового заявления в суд, в связи с чем, подтверждает частичное признание и погашение задолженности административного искового заявления в указанной части.

На основании изложенного, определив юридически значимые обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности транспортному налогу, по земельному налогу, по пени, подлежащими уплате в бюджетную систему Российской Федераций в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Иркутского областного суда через Осинский районный суд Иркутский области в течение одного месяца со дня вынесения решения.

Судья Осинского районного суда Ж.Р. Силяво