Решение № 2А-3143/2025 2А-3143/2025~М-1550/2025 М-1550/2025 от 18 августа 2025 г. по делу № 2А-3143/2025

УИД 32RS0027-01-2025-003658-36

Дело № 2а-3143/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 августа 2025 года г. Брянск

Советский районный суд города Брянска в составе:

председательствующего судьи Степониной С.В.,

при помощнике ФИО1,

с участием представителя административного истца ФИО2, административного ответчика ФИО3 рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО3 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее по тексту - УФНС России по Брянской области) обратилось в суд с административным иском, ссылаясь на то, что административный ответчик ФИО3 состоит на учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 04.03.2024 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 20 028,50 рублей.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 3 404 руб. за 2022 год; налог на имущество физических лиц в размере 3 189 руб. за 2022 год; пени в размере 9 287,50 руб.; транспортный налог в размере 4 148 руб. за 2022 год. Задолженность, оставшаяся на едином налоговом счете, составляет 8 928,19 руб. – пеня.

На основании изложенного, уточнив размер требований, административный истец просит суд взыскать с ФИО3 задолженность по пене в размере 12 062,05 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 поддержал уточненные исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении, просил удовлетворить иск в полном объеме. Дополнительно пояснил, что вся задолженность по пене, составляющая предмет уточненных требований, образовалась вследствие неуплаты земельного налога за 2015 год и является безнадежной ко взысканию.

Административный ответчик ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, поскольку задолженность по пене в размере 12 062,05 руб. является безнадежной ко взысканию.

Выслушав доводы сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п.3 ст. 11.3 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151 и принудительного взыскания задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Предметом настоящего спора является пеня, начисленная на задолженность по земельному налогу за 2015 год.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном-реестре недвижимости (далее - ЕГРН) является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

По правилам пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Таким образом, основанием для прекращения обязанности по уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц является не вступление решения суда в законную силу, а внесение в ЕГРН записи о праве иного лица на соответствующие объекты недвижимости.

Судом установлено, что ФИО3 на праве собственности в период с <дата> по <дата> принадлежал жилой дом с кадастровым №... и земельный участок с кадастровым №....

Налоговым органом был начислен земельный налог, налог на имущество физических лиц за налоговые периоды 2015 - 2016 годы и в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления: от 05.08.2016 № 100979269, согласно которому сумма земельного налога за 2015 год к уплате составила 15 399 руб., налога на имущество физических лиц за 2015 год - 4 692 руб.; от 21.09.2017 № 64530083, согласно которому сумма земельного налога за 2016 год к уплате составила 3 080 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год - 321 руб.

В ходе проверки доводов жалобы ФИО3 УФНС России по Московской области установлено, что согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от <дата> №..., №..., представленных филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» по Московской области, ФИО3 с <дата> на праве собственности принадлежали земельный участок с кадастровым №..., жилой дом с кадастровым №.... На основании решения Одинцовского городского суда Московской области, вступившего в законную силу <дата>, право собственности на указанные объекты прекращено с <дата>.

Поскольку налогоплательщик в период с <дата> по <дата> являлся собственником указанных объектов, то налоговый орган правомерно исчислил земельный налог, налог на имущество физических лиц за 10 месяцев 2015 года и 2 месяца 2016 года.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.01.2023 в сальдо ЕНС в части спорных объектов была включена задолженность по земельному налгу за 2015 год в сумме 15 399 руб., а также пени в сумме 7 613,71 руб.

Согласно части 4 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Закона № 263 - ФЗ в суммы неисполненных обязанностей при формировании 01.01.2023 сальдо ЕНС не включаются суммы задолженности по налогам и пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Согласно пункту 11 статьи 4 Закона 263-ФЗ задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

Согласно положениям НК РФ, действовавшим в период спорных правоотношений (до 01.01.2023), неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в силу абзаца 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии с порядком, предусмотренном статьями 69 и 70 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Кодексом. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты-налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица В пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных статьей 48 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 48 Кодекса, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

На основании сведений, поступивших из регистрирующих органов, налоговым органом произведено исчисление земельного налога за 2015 год в сумме 15 399 руб.

В связи с отсутствием в базе данных оплаты земельного налога за 2015 год, налоговый орган в порядке статьи 69 НК РФ сформировал требование от 10.02.2017 № 42613 об уплате задолженности по земельному налогу за 2015 год в сумме 15 399 руб., и соответствующим суммам пени.

Поскольку требование в установленный срок не исполнено, налоговым органом в порядке статьи 48 НК РФ 16.05.2017 направлено заявление № 4062 о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности.

09.08.2017 вынесен судебный приказ по делу № 2а-482/2017, который был направлен в Королевское ГОСП ГУФССП России по Московской области.

Королевским ГОСП ГУФССП России по Московской области вынесено постановление от 27.03.2018 об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю, на основании «невозможности установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением, когда предусмотрен розыск».

11.09.2023 от ФИО3 поступил платеж на сумму 10 741 руб., который в порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ распределен в погашение задолженности по земельному налогу за 2015 год. В связи с чем, у налогоплательщика образовалась задолженность по земельному налогу за 2015 год в сумме 4 658 руб., за 2022 год в сумме 3 404 руб.

Учитывая, что задолженность по земельному налогу за 2015 год в сумме 15 399 руб., соответствующим суммам пени, не подлежала включению в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, УФНС России по Московской области признала действия Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области по распределению средств для погашения указанной задолженности из средств ЕНП неправомерными, исходя из совокупной обязанности налогоплательщика в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Поскольку в отношении задолженности по земельному налогу за 2015 год в сумме 15 399 руб., и соответствующим суммам пени, судебным приставом вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю по основаниям, предусмотренным подпунктом 3 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ, суд приходит к выводу, что налоговым органом указанная задолженность неправомерно учтена в составе совокупной обязанности налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023, поскольку является безнадежной ко взысканию.

Таким образом, начисление пени по состоянию на 20.06.2025 в размере 12 062,05 руб. на безнадежную ко взысканию задолженность по земельному налогу, является незаконным, а исковые требования о взыскании данной пени не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 179, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО3 о взыскании налоговой задолженности оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд города Брянска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий судья С.В. Степонина

Резолютивная часть решения оглашена 05 августа 2025 года.

Мотивированное решение изготовлено 19 августа 2025 года.