Решение № 2А-2267/2024 2А-2267/2024~М-1081/2024 М-1081/2024 от 13 мая 2024 г. по делу № 2А-2267/2024

УИД: 59RS0004-01-2024-002259-08

Дело № 2а-2267/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 мая 2024 года

Ленинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Евдокимовой Т.А.,

при секретаре Ветелиной О.О.,

с участием представителей административного ответчика и заинтересованного лица ФИО5, ФИО6, действующих на основании доверенностей,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Туровец ФИО11 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми о признании незаконным решения,

у с т а н о в и л:

ФИО7 обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (далее ИФНС России по Ленинскому району г. Перми) о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми № 184 от 14.11.2023 года, о привлечении ФИО7 к административной ответственности за нарушение налогового законодательства.

В обоснование заявленных требований указала, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми проведена камеральная проверка в отношении доходов истца, полученных от продажи объекта недвижимости. По итогам проверки составлен акт от 21.09.2023 № 2184, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.11.2023 № 1842. В соответствии с указанным решением ФИО7 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей предложено произвести уплату налога в размере 68 250 руб. и штрафа в размере 3839,07 руб. С указанным решением налогового органа ФИО7 не согласна, считает его незаконным и необоснованным. В п. 2.1 решения указано, что ФИО7 занижена налогооблагаемая база от продажи объекта недвижимого имущества, в результате чего занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год. Согласно выпискам из ЕГРН документом - основанием права собственности истца является договор дарения в праве собственности от 17.05.2005 года. Соглашение, заключенное с целью перепланировки объекта недвижимости, не прерывает срок владения объектом, т.к. не изменились общая площадь и границы объекта, не изменился и пропорционально размер доли в праве собственности на такой объект. Согласно позиции Минфина России, в случае разделения объекта недвижимости без изменения его внешних границ моментом возникновения права собственности на вновь образованные объекты нужно считать дату первоначальной регистрации права собственности на разделенный объект недвижимости. Факт регистрации гражданином прав на объекты недвижимости, возникшие после раздела единого нежилого помещения, не влечет прекращения его права собственности, которое зарегистрировано в установленном законом порядке. На оспариваемое решение была подана апелляционная жалоба, решение Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.02.2024 № 18-16/471 жалоба оставлена без удовлетворения, решение от 14.11.2023 № 1842 без изменения.

Административный истец в судебное заседание не явилась, о рассмотрении дела уведомлена надлежащим образом, ее представитель в судебное заседание не явился, ранее в судебном заседании требования поддержал, по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Определением Ленинского районного суда г. Перми к участию в деле привлечено в качестве заинтересованного лица Управление Федеральной Налоговой службы по Пермскому краю.

Представители административного ответчика и заинтересованного лица в судебном заседании требования не признали, поддержали доводы, изложенные в письменных возражениях по существу заявленных требований (л.д 26-29).

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно положению ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ, по сдаче декларации на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 226 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей н указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, а также полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктами 2 и 4 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета и влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов дела, на основании договора дарения от 17.05.2005 года ФИО8 получена в дар 1/8 доля в праве общей собственности на квартиру общей площадью 184,4 кв.м. расположенной по адресу: <Адрес> (л.д. 16).

Право собственности зарегистрировано 16.09.2008 года (л.д. 17).

01.02.2020 года между ФИО9 и ФИО7 заключено соглашение о перепланировке разделяемой квартиры площадью 182,4 кв.м., расположенной по адресу: <Адрес>, кадастровый №, путем раздела ее на следующие объекты недвижимости: <Адрес> площадью 116,9 кв.м. и <Адрес>А, площадью 56,4 кв.м.

Все объекты недвижимости, образованные при разделе разделяемой квартиры, принадлежат на праве собственности собственникам в тех же долях что и разделяемая квартира на основании тех же первичных документов (л.д. 15).

ДД.ММ.ГГГГ квартира площадью 116,9 кв. м. (кадастровый №) отчуждена по договору купли-продажи между ФИО2 и ФИО1 с одной стороны (далее - продавец) и ФИО3 и ФИО4 с другой (далее - покупатель). Цена покупки, согласно договору купли-продажи, составляет 5 200 000 рублей (л.д. 57 оборот-59).

Переход права собственности от продавца к покупателю зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по Ленинскому району г. Перми проведена камеральная налоговая проверка в отношении административного истца в связи с непредставлением расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости.

По результатам проверки составлен акт № 2184, которым установлено, что ФИО7 занижена налогооблагаемая база от продажи объекта недвижимого имущества, в результате чего, занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год.

Согласно сведениям, представленным в Инспекцию, в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ, от органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию права на недвижимость, административным истцом получен доход от реализации объектов недвижимого имущества, находящихся по адресу: 614030, <Адрес> кадастровый №, квартира (доля в праве 1/8); дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ дата снятия - ДД.ММ.ГГГГ в сумме 650 000 рублей; 614030, <Адрес> кадастровый №, иные строения, помещения и сооружения (доля в праве 1/8); дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ дата снятия - ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8975,70 рублей (л.д. 63-65).

Копия акта № 2184 от 21.09.2023 года, а также извещение о рассмотрении данного акта налогоплательщику направлены через личный кабинет налогоплательщика.

07.11.2023 ФИО7 в Инспекцию представлены письменные возражения (л.д. 68).

В ИФНС России по Ленинскому району г. Перми 09.11.2023 года в 10 часов 00 минут состоялось рассмотрение налоговой проверки, о чем составлен протокол № 21/1842 от 09.11.2023 года, из содержания которого следует, что ФИО7 на рассмотрение не явилась, представил письменные возражения от 07.11.2023 (л.д. 42).

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми № 1842 от 14.11.2023 года ФИО7 привлечена к налоговой ответственности, предложено уплатить налог в размере 68 250 рублей, штраф в размере 3 839 рублей 07 копеек. Решение направлено административному лицу через личный кабинет (л.д. 43-45, 46).

Не согласившись с принятым решением, ФИО7 в УФНС России по Пермскому краю подана апелляционная жалоба.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Пермскому краю принято решение от 29.02.2024 года № 18-16/471, которым жалоба ФИО7 оставлена без удовлетворения, решение от 14.11.2023 года № 1842 вступило в законную силу.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

Частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Из части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ следует, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 13 мая 2014 года N 1129-О указал, что в силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон о государственной регистрации недвижимости) каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав.

Положениями пункта 1 части 2 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона о государственной регистрации недвижимости кадастр недвижимости является частью ЕГРН, в который вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости.

К основным сведениям об объекте недвижимости относятся, в том числе вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс или иной вид); кадастровый номер объекта недвижимости и дата его присвоения; площадь, если объектом недвижимости является земельный участок, здание, помещение или машино-место (пункты 1, 2 и 9 части 4 статьи 8 Закона о государственной регистрации недвижимости).

Анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами необходимо исчислять с даты государственной регистрации на них права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

До заключения соглашения о перепланировке от 01.02.2020 года за административным истцом было зарегистрировано 1/8 доли в праве общей собственности на квартиру с кадастровым номером № расположенной по адресу: <Адрес>, площадью 184,4 кв.м.

В результате соглашения о перепланировки от ДД.ММ.ГГГГ за квартира с кадастровым номером № разделена на квартиру площадью 116,9 кв.м. - кадастровый №, расположенную по адресу: 614030, <Адрес> квартиру площадью 56,4 кв.м. - кадастровый №, расположенную по адресу: 614030, <Адрес>; и нежилое помещение площадью 3,7 кв. м.- кадастровый №, расположенное по адресу: 614030, <Адрес> (л.д. 33-38).

Право собственности на образованные объекты сохраняется в тех же долях и на основании тех же первичных документов, то есть право собственности ФИО7 в отношении 3-х образованных объектов недвижимости составляет 1/8 по каждому.

Таким образом, исходя из фактических обстоятельств дела и приведенных выше норм, следует, что в результате заключенного между ФИО2 и ФИО1 соглашения от ДД.ММ.ГГГГ возникли новые объекты недвижимого имущества с иными видом, площадью и кадастровыми номерами.

При этом, ДД.ММ.ГГГГ право на вновь образованные объекты зарегистрированы за ФИО1, а исходный объект с кадастровым номером 59:01:2912517:9 прекратил свое существование, ДД.ММ.ГГГГ снят с кадастрового учета.

При изложенных обстоятельствах, в рассматриваемом случае, срок нахождения в собственности административного истца вновь образованного объекта недвижимости с кадастровым номером 59:01:2912517:194 для целей исчисления и уплаты НДФЛ при его продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права на него, то есть с ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку 1/8 доли в праве общей собственности на квартиру площадью 116,9 кв.м. с кадастровым номером № расположенную по адресу: 614030, <Адрес> квартира с кадастровым которая, образована в результате заключенного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, находилась в собственности административного истца менее пяти лет после регистрации права собственности на нее и до момента реализации по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, доход в размере 650 000 рублей, полученный ФИО1, не подлежит освобождению от налогообложения.

При названных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения Инспекции незаконным.

Оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к выводу, что совокупности условий предусмотренных ст. 227 КАС РФ, для удовлетворения требований не установлено, оснований для признания решения ИФНС по Ленинскому району г. Перми № 1842 от 14.11.2023 года незаконным, нарушающими права административного истца не имеется. При вынесении оспариваемых решений налоговыми органами учтены должным образом все приведенные административным истцом доводы, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований административного истца в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Туровец ФИО12 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1842 от 14.11.2023 года - отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья подпись Т.А. Евдокимова

Копия верна. Судья

Мотивированное решение изготовлено 28.05.2024 года.

Подлинник документа находится в деле № 2а-2267/2024

в Ленинском районном суде г. Перми.