Апелляционное определение № 2А-979/2025 33А-9931/2025 А-9931/2025 от 16 декабря 2025 г.

Судья Нефёдова Н.В. Дело №а-9931/2025 (2а-979/2025)

УИД 25RS0№-27


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 декабря 2025 года г. Владивосток

Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:

председательствующего Горпенюк О.А.,

судей Третьяковой Д.К., Булановой Н.А.,

при секретаре Балыковой О.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей по апелляционной жалобе административного истца ФИО6 на решение Ленинского районного суда г. Владивостока Приморского края от ДД.ММ.ГГГГ, которым административное исковое заявление МИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пене удовлетворено частично.

Взыскана с ФИО1 в пользу в пользу МИФНС России № 13 по Приморскому краю задолженность по штрафу за 2023 год в сумме 60 руб.

Взыскана с ФИО1, в федеральный бюджет государственная пошлина в размере 4000 рублей.

В остальной части административного искового заявления отказано.

Заслушав доклад судьи Третьяковой Д.К., судебная коллегия,

установила:

МИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в общей сумме в общем размере 138 382,54 руб., в том числе: задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 17 399 руб. за 4 квартал 2023; штрафа в сумме 2 926,30 руб. за 2023; страховых взносов совокупном фиксированном размере в сумме 45 842 руб. за 2023; страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования в размере 29 123,95 за 4 квартал 2023, пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки в размере 43 091,29 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, указав, что ФИО1 зарегистрирована в качестве частного нотариуса с ДД.ММ.ГГГГ, следовательно является плательщиком страховых взносов. В соответствии с действующим налоговым законодательством административному ответчику были исчислены страховые взносы, уплачиваемые в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842 руб. за 2023 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 29 123,95 руб. за 4 квартал 2023 по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщиком представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2023 г по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому сумма к уплате составила 17 399,00 руб., которая не была оплачена ФИО1, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка расчета, по результатам проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому выявлено нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ ввиду неисполнения налоговым агентом обязанности по своевременному перечислению исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в бюджет. ДД.ММ.ГГГГ № вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 123 НК РФ в виде взыскания суммы штрафа в размере 2 923,30 руб., которая до настоящего времени не оплачена налогоплательщиком. Также, ФИО7 начислены пени на недоимку по налогам и взносам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 43 091,29 руб. В связи с введением ЕНС и наличием задолженности по налогам на основании ст.ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате № от ДД.ММ.ГГГГ с предложением уплатить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика в электронном виде. В связи с неуплатой задолженности Межрайонная ИФНС №13 по Приморское краю в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась в судебный участок №5 Ленинского судебного района г Владивостока Приморского края с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа на сумму 138 382,54 руб. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г Владивостока Приморского края вынесено определение об отмене судебного приказа №№ от ДД.ММ.ГГГГ. Сумма задолженности не погашена административным ответчиком по настоящее время, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В судебном заседании суда первой инстанции административный истец ФИО1, представитель административного ответчика участие не принимали.

Представитель административного ответчика ФИО8 в судебном заседании суда первой инстанции с заявленными требованиями не согласился, по основаниям и доводам, изложенным в письменных возражениях, указав, что ФИО7 надлежащим образом была исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент: за сентябрь 2023 года начислено 4 534,00 руб., оплачен по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ,за октябрь 2023 года начислено 559,00 руб., оплачен по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; начислено 4 922,00 руб., оплачен 2 374,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за ноябрь 2023 года оплачен 2 548,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; декабрь 2023 года начислено 2 184,00 руб., оплачен 2184,00 руб., по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ., итого оплачено на сумму 17 399,00 рублей. Также указал, что ФИО9 надлежащим образом была исполнена обязанность по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842,00 руб. за 2023 год, страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, в сумме 29 123,95 руб. за 4 квартал 2023 года также были уплачены. Относительно требования о взыскании пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в сумме 43 091, 29 руб., указал, что отсутствуют доказательства наличия у ФИО7 недоимки на спорную сумму 11 333 301,36 руб. - 1 480 177,84 руб., административный истец также ошибочно указывает на наличие задолженности по налогам и страховым взносам.

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока Приморского края от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление МИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пене удовлетворено частично: взыскана с ФИО1 в пользу в пользу МИФНС России № 13 по Приморскому краю задолженность по штрафу за 2023 год в сумме 60 руб.; взыскана с ФИО1, в федеральный бюджет государственная пошлина в размере 4000 рублей. В удовлетворении остальной части административного искового заявления отказано.

Не согласившись с указанным решением представителем административного истца ФИО6 подана апелляционная жалоба на решение суда, в которой представитель просит решение суда отменить, приняв по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований. В обоснование заявленных требований представителем административного истца указано на неправомерный вывод суда об исполнении обязанности ФИО1 по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за май 2023, за сентябрь - декабрь 2023, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023, по страховым взносам, распределяемым по видам страхования, за 4 квартал 2023, поскольку произведенные платежи нельзя признать как уплату заявленной задолженности по административному делу, ввиду того, что судом состояние единого налогового счета ФИО7 не выяснялось, равно как не выяснялся вопрос о наличии у административного ответчика задолженности по налогам за иные налоговые периоды, выходящие за пределы настоящего административного иска. Платежи, осуществленные налогоплательщиком после ДД.ММ.ГГГГ были распределены налоговым органом в порядке установленном п. 8 ст. 45 НК РФ. Судом не принято во внимание, что оплата произведена после вступления в законную силу Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", и не принято во внимание о том, что на дату ЕНП от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ у ФИО7 было отрицательное сальдо единого налогового счета. Считает необоснованным вывод суда о перерасчете и взыскании суммы штрафа в размере 60 руб., начисленный по камеральной налоговой проверке расчета по форме 6-НДФЛ, поскольку по результатам камеральной налоговой проверки выявлены нарушения п. 6 ст. 226 НК РФ, поскольку налоговым агентом не выполнена обязанность по своевременному перечислению исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в бюджет. Кроме того, в дополнении к апелляционной жалобе административным истцом заявлен письменный отказ МИФНС России №13 по Приморскому краю от административного иска к ФИО1 в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 17 399 руб. за 4 квартал 2023 и пени в сумме 22 586 руб. 27 коп., прекращении производства по делу в указанной части.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения административного дела по апелляционной жалобе административного истца, извещены своевременно и в надлежащей форме, в связи с чем, судебная коллегия определила рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, дополнения к ней, приходит к следующим выводам.

В порядке части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3 НК РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В порядке пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, пеней, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 70 НК РФ следует, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

На основании пункта 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В порядке абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с положениями ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, называет в качестве объекта налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208 и 209).

Согласно пункту 1 статьи 210 данного Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.

Налог на доходы физических лиц с доходов (далее – НДФЛ), источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентов РФ в виде резидентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Пункт 2 указанной статьи закрепляет, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, урегулированы главой 34 НК РФ.

В соответствии с нормами указанной главы расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

В порядке подпункта 2 пункта 2 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

По общему правилу пункт 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

На основании абзаца третьего пункта 2 статьи 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом взысканы суммы налога.

Установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 (ФИО2 №) с ДД.ММ.ГГГГ является нотариусом и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов, на дату подачи административного искового заявления в суд ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 по всем налоговым обязательствам имела общее отрицательное сальдо по всем налоговым обязательствам в размере 2 888 208,89 руб.

ФИО1 были исчислены страховые взносы, уплачиваемые в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842 руб. за 2023 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 29 123,95 руб. за 4 квартал 2023 по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. Кроме того, налогоплательщиком ФИО1 был представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2023 г по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому сумма к уплате составила 17 399,00 руб., которая не была оплачена ФИО1, налогоплательщиком был предоставлен расчет по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2023, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка расчета, по результатам которой составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому выявлено нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ ввиду неисполнения налоговым агентом обязанности по своевременному перечислению исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в бюджет. ДД.ММ.ГГГГ № налоговым органом вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 123 НК РФ в виде взыскания суммы штрафа в размере 2 923,30 руб.

Кроме того, ФИО7 были начислены пени на недоимку по налогам и взносам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 43 091,29 руб.

В обоснование указанной задолженности по пени, административным истцом представлен обоснованный расчет, согласно которому недоимка для пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла в сумме 1480177,84 руб., в том числе:

- НДФЛ налогового агента в сумме 73464 руб., из них:

9460 руб. за 2022 год, налог не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ., вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № № о частичном удовлетворении требований;

14798 руб. за 1 квартал 2023 года, налог не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № №;

29263 руб. за 2 квартал 2023 года, налог не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № № о частичном удовлетворении требований;

11810 руб. за 3 квартал 2023 года, налог не оплачен, судебный приказ № № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участком №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № №;

8133 руб. за 4 квартал 2023 года, погашено ДД.ММ.ГГГГ;

- НДФЛ в сумме 968475,26 руб., из них:

356732,26 руб. за 2021 год, погашен ДД.ММ.ГГГГ;

611743 руб., за 2022 год, частично погашен ДД.ММ.ГГГГ, остаток 192068,46 руб., судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № №;

- Страховые взносы, распределяемые по видам страхования в сумме 152254,85 руб., из них:

55073,12 руб. за 1 квартал 2023 года, не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № о частичном удовлетворении требований, в Инспекцию решение не поступило;

52356,67 руб. за 2 квартал 2023 года, не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № о частичном удовлетворении требований, в Инспекцию решение не поступило;

31534,31 руб. за 3 квартал 2023 года, не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № о частичном удовлетворении требований, в Инспекцию решение не поступило;

13290,75 руб. за 4 квартал 2023 года, погашен ДД.ММ.ГГГГ;

-Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 249341,20 руб., из них:

31322,12 руб. за 2017 год, не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № об удовлетворении требований;

73326.49 руб. за 2018 год, не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № об удовлетворении требований;

10681,86 руб. за 2019 год, не оплачен, исковое заявление № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № об удовлетворении требований:

55508,59 руб. за 2021 год, не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № об удовлетворении требований;

78502,14 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №№ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу №;

Страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в сумме 9349,97 руб., из них:

583,97 руб. за 2021 год, не оплачен, судебный приказ № № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу №№ об удовлетворении требований;

8766 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ № № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Владивостока, решение Ленинского районного суда по делу № №.

Таким образом, общая сумма пени составляет 43091,29руб. (43 093,58 – 2,29 =43091,29 руб.).

В связи с неуплатой страховых взносов, в соответствии со ст.69, 70 налогоплательщику ФИО1 в электронной форме через личный кабинет было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ с указанием на наличие задолженности.

В связи с неуплатой указанной задолженности Межрайонная ИФНС России №13 по Приморскому краю в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась в судебный участок № 5 Ленинского судебного района г. Владивостока с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа на общую сумму 138382,54 рублей.

Учитывая, что по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ налоговая инспекция уже обращалась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, то в соответствии с пп.2 п.3 ст.48 НК РФ, согласно которому если вновь после предыдущего заявления образовалась задолженность более 10 тысяч рублей, срок установлен не позднее 1 июля следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено первоначальное обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности соблюден.

В связи с поступлением возражений от ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 5 Ленинского судебного района г. Владивостока вынесено определение об отмене судебного приказа №№ от ДД.ММ.ГГГГ, а ДД.ММ.ГГГГ налоговая инспекция обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, проверив правильность расчета налоговых обязательств, приняв в обоснование факт погашения ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за 1-3 кварталы 2023 согласно квитанциям административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, а также отсутствие пени ввиду безнадежности к взысканию уплаты основной недоимки на основании решений суда пришел к выводу об отсутствии задолженности перед бюджетом по налогам и сборам и отказал в удовлетворении заявленных требований в указанной части. Признавая своевременной уплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за март, апрель и май 2023, суд первой инстанции также пришел к выводу о наличии указанной задолженности в сумме 300 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (за май 2023), которая исполнена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, штраф налогового агента составил не 2 926,30 руб., а 60 руб., которые были взысканы с административного ответчика.

С данным выводом суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться в силу следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Признавая исполненными ФИО1 заявленные требования посредством уплаты суммы задолженности, судом первой инстанции не было учтено, что представителем административного ответчика предоставлены квитанции об уплате указанной задолженности от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, то есть уже после введения единого налогового счета налогоплательщика после 01.01.2023, при этом установлено, что административный ответчик имел отрицательное сальдо счета. В связи с чем, заслуживают внимания доводы административного истца, изложенные как в письменных возражениях на иск, так и в апелляционной жалобе о распределении поступивших согласно указанным платежным поручениям денежных средств в счет уплаты иных налогов в соответствии с п.8 и п. 10 ст. 45 НК РФ.

Согласно редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2023 г., налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, пп. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Принадлежность сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа или признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Учтенная на едином налоговом счете сумма засчитывается в оплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога. При этом будет соблюдаться следующая последовательность отнесения сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа, к совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ п. п. 8 п. 9 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"):

- недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

- пени;

- проценты;

- штрафы.

В связи с изменением задолженности по налогу на доходы физических лиц по причине оплаты ФИО1 17399 руб. за 4 квартал 2023 г, списания пени в сумме 22 586, 27 руб., МИФНС России №13 по Приморскому краю заявлено об отказе от административного искового заявления к административному ответчику в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 17399 руб. за 4 квартал 2023 и пени в сумме 22 586, 27 руб.

Судебная коллегия, рассмотрев письменное заявление представителя МИФНС России №13 по Приморскому краю ФИО6 о частичном отказе от административного иска, считает возможным ходатайство удовлетворить, поскольку оно не противоречит закону и не нарушает прав и законных интересов третьих лиц, последствия отказа от иска, предусмотренные ст. 195 КАС РФ административному истцу известны. В связи с изложенным судебная коллегия приходит к выводу о прекращении производства по делу о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 17 399 руб. за 4 квартал 2023 и пени в сумме 22 586 руб. 27 коп.

Вместе с тем, установлено, что имеющаяся у ФИО1 задолженность в связи с неуплатой штрафа в сумме 2 926 руб. 30 коп. за 2023, страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842 руб. за 2023 год, страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования в размере 29 123 руб. 95 коп. за 4 квартал 2023, пени 20 505 руб. 2 коп. на дату принятия решения судом и в настоящее время административным ответчиком не погашена, сведений об уплате налогов в связи с неуплатой которых образовались пени не предоставлено. Письмо налогового органа о проведенной сверке по заявлению административного ответчика также не опровергает наличие задолженности пени по настоящему административному делу. Вопреки выводу суда первой инстанции недоимка по налогам, страховым взносам в связи с неуплатой которой по настоящему делу начислены пени, не признавалась безнадежной к взысканию, напротив, указанные налоги, страховые взносы были взысканы решениями Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ (№№), от ДД.ММ.ГГГГ (№№), от ДД.ММ.ГГГГ (№№), от ДД.ММ.ГГГГ (№№), в связи с чем, пени в сумме 20 505,02 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подлежат взысканию.

Кроме того, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции о перерасчете и взыскании суммы штрафа с ФИО1 в размере 60 руб., начисленной по камеральной налоговой проверке расчета по форме 6-НДФЛ.

Так, согласно акту проверки№ от ДД.ММ.ГГГГ сумма штрафа за нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 123 НК РФ, в связи с выявлением нарушения по п.6 ст. 226 НК РФ, связанном с невыполнением обязанности по своевременному перечислению исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в бюджет, штраф за неуплату налога (за три месяца 2023) составил 5852,60 руб., с учетом смягчающих обстоятельств налоговым органом снижена сумма штрафных санкций в 2 раза, до 2 926,30 руб. При этом судебная коллегия принимает во внимание, что решение налогового органа не оспорено административным ответчиком, в связи с чем, подлежит взысканию с ФИО1

Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации установлены требования к принимаемому судебному решению, которые предусматривают, что решение суда должно быть законным и обоснованным (часть 1 статьи 176).

Из разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, содержащихся в пунктах 2 и 3 Постановления от 19.12.2003 N 23 "О судебном решении", следует, что судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Постановленный по делу судебный акт приведенным положениям закона и разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации не соответствует.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции по настоящему делу не может быть признано законным и подлежит отмене, поскольку выводы суда первой инстанции не соответствуют установленным по делу обстоятельствам, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, в связи, с чем в соответствии с п. 3 и п. 4 ч. 2 статьи 310 КАС РФ судебная коллегия отменяет решение суда первой инстанции и принимает новое решение об удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности с учетом принятого судебной коллегией отказа административного истца от части требований по делу.

Согласно части 3 статьи 111 КАС РФ в случае, если суд вышестоящей инстанции, не передавая дело на новое рассмотрение, изменит состоявшееся решение суда нижестоящей инстанции или примет новое решение, он соответственно изменяет распределение судебных расходов.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере, установленном пунктом 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ.

Руководствуясь статьями 307-311 КАС РФ, судебная коллегия,

о п р е д е л и л а:

решение Ленинского районного суда г. Владивостока Приморского края от ДД.ММ.ГГГГ отменить.

Принять отказ административного истца МИФНС России №13 по Приморскому краю от административного иска к ФИО1 в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 17 399 руб. за 4 квартал 2023 и пени в сумме 22 586 руб. 27 коп., прекратить производство по делу в указанной части.

Принять по настоящему делу новое решение, административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пене – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу МИФНС России № 13 по Приморскому краю в доход бюджета задолженность в размере 98 397руб. 27 коп., из них:

штраф в сумме 2 926 руб. 30 коп. за 2023;

страховые взносы в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842 руб. за 2023 год;

страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 29 123 руб. 95 коп. за 4 квартал 2023;

пени 20 505 руб. 2 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Взыскать с ФИО1 в местный бюджет государственную пошлину в сумме 4 000 руб.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия. Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Девятый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи