Решение № 2А-3156/2024 2А-3156/2024~М-780/2024 М-780/2024 от 9 июня 2024 г. по делу № 2А-3156/2024

Дело № 2а-3156/2024


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 июня 2024 года город Кызыл

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Чимит Е.Ш., при секретаре судебного заседания Шыырап А.В., с участием представителя административного истца ФИО5, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику о взыскании задолженности по страховым вносам, указав, что мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики Тыва на основании заявления УФНС России по <адрес> выдан судебный приказ №а4700/2023 от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с должника ФИО2 недоимок по налогам, сборам и страховым взносам, который отменен ДД.ММ.ГГГГ. Согласно представленным данным Адвокатской палаты Республики Тыва, ФИО2 является физическим лицом, обладающим статуса адвоката. Решение Адвокатской палаты о прекращении статуса адвоката не представлено. Налоговым органом произведен расчет суммы страховых взносов за период 2020-2022 годы. В установленные пунктом 2 статьи 432 НК РФ сроки суммы страховых взносов плательщиком не уплачены. Согласно сведениям в отношении ФИО2 числится задолженность, в связи с чем выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 42 622 руб. 69 коп., в котором сообщалось о наличии задолженности, об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов. Из них пени в размере 9 932,76 руб., страховые взносы ОМС в размере 2 778,21 руб. за 2020 год, страховые взносы ОМС в размере 8 766,00 руб. за 2022 год, страховые взносы ОПС в размере 20 020,32 руб. за 2020 год. Налогоплательщик в установленный срок по требованию не исполнил, не уплатил в бюджет суммы недоимки и пени. Просит взыскать с ФИО2 недоимки за счет имущества физического лица в размере 41 497,29 руб., в том числе по налогам – 31 564,53 руб., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумму налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 9 932,76 руб.

В письменных пояснениях представителя УФНС по <адрес> указано, что Управлением было принято решение о зачете из НДФЛ в счет погашения по ОМС, в результате проведенного зачета в связи с наличием задолженности до 2022 года, произведенные операции согласно хронологии учтены на раннюю образовавшуюся задолженность за 2020 налоговый период в размере 8 426 руб., за 2021 налоговый период остаток переплаты в сумме 960 руб. А также сообщено, что за 2020 налоговый период имеется исполнительный лист, который поступил в налоговый орган – ДД.ММ.ГГГГ, в случае возражения налогоплательщиком произведенных зачетов в счет погашения задолженности за 2020 год, исполнительный лист будет направлен для исполнения в ФССП на остаток суммы.

В судебном заседании представитель административного истца - Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> по доверенности ФИО5, поддержав доводы административного искового заявления, просила удовлетворить требования иска.

Административный ответчик ФИО2 полностью не согласился с административным иском, просил отказать, указав, что срок направления требования истек, по этому требованию ранее подавались взыскания налоговым органом, по 2022 и 2020 году имеются решения суда, за 2021 год уже взыскано на основании решения. Налоговый орган уже вновь выставляет требование.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Из представленных доказательств усматривается, что административный ответчик имеет статус адвоката, в связи с чем состоит на учете в налоговых органах по месту регистрации и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации к таким плательщикам отнесены адвокаты.

Взносы подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего года, а при прекращения деятельности не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (части 2, 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

В период возникновения спорных правоотношений налоговым законодательством был предусмотрен следующий порядок взыскания указанных обязательств случае неисполнения их в добровольном порядке.

При выявлении недоимки по страховым взносам налоговым органом плательщику направляется требование по форме, утв. Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЕД-7-8/583@, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (пункты 4, 8 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии статьей 75 Налогового кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога начисляется пеня.

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, требованием об уплате недоимки по страховым взносам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 предложено самостоятельно уплатить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ, где у него числилась недоимка по уплате страховых взносов на ОПС в сумме 21 360,09 руб., за страховые взносы по ОМС в сумме 13 124,07 руб.

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № с ФИО2 взыскана задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 44 278,98 руб.

Судебный приказ №а-4700/2023 от ДД.ММ.ГГГГ мирового судьи судебного участка № <адрес> о взыскании с ФИО2 задолженности по взысканию недоимок по налогам (сбора), пени и штрафов с физического лица в общей сумме 41 497,29 руб., а также расходы по уплате государственной пошлины, отменен ДД.ММ.ГГГГ на основании возражения должника.

С административным иском в Кызылский городской суд о взыскании задолженности по страховым взносам и пени административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ.

Проверяя доводы сторон, судом были истребованы административные дела в отношении ФИО2, находившиеся в производстве Кызылского городского суда Республики Тыва, по взысканию налоговым органом недоимок.

Установлено, что требованием от ДД.ММ.ГГГГ № налогоплательщику указано уплатить недоимку по страховым взносам ОПС за период 2021 года – 32 448 руб., пени 55,16 руб., по страховым взносам ОМС за период 2021 года – 8 426 руб., пени 14,32 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Требованием от ДД.ММ.ГГГГ № указано уплатить страховые взносы за ОПС за период 2021 года (6 месяцев), начисленный ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 2 134,60 руб., пени 52,75 руб.

За неисполнение налогоплательщиком указанных требований № и № налоговым органом направлено заявление в судебный участок мирового судьи о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на общую сумму 43 130,83 руб. (32 448+55,16+2 134,6+52,75+8 426 + 14,32).

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ №а-1078/2022 о взыскании недоимок с ФИО2 на сумму 43 130,83 руб. и госпошлины 747 руб. в связи с поступившим возражением.

В связи с чем ДД.ММ.ГГГГ в суд поступило административное исковое заявление налогового органа о взыскании с ФИО2 вышеуказанной суммы недоимок.

Вместе с тем, по данному делу ДД.ММ.ГГГГ поступило заявление от представителя административного истца об отказе от административного искового заявления в связи с оплатой задолженности по налогам, в связи с чем определением Кызылского городского суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ административное дело №а-3593/2023 по административному иску УФНС по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу прекращено.

Таким образом, судом установлено, что страховые взносы за ОПС и ОМС за период 2021 года налогоплательщиком был уплачен, в иске административным истцом за данный период также не взыскивается.

Это подтверждается также представленными административным ответчиком ФИО2 скриншотами смс-уведомлений банка о взыскании ДД.ММ.ГГГГ с его счета сумм по судебному приказу №а-1078/2021/2022 на суммы 34 582,60 руб., 8 426 руб., 14,32 руб. и 107,91 руб.

Судом также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ было выставлено требование № в адрес ФИО2, в срок до ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику указано уплатить недоимку по страховым взносам ОПС за период 2020 года – 32 448 руб., пени 96,53 руб., по страховым взносам ОМС за период 2020 года – 8 426 руб., пени 25,07 руб.

За неуплату в установленный срок, налоговый орган обратился в суд о взыскании задолженности по недоимкам, по результатам которого Кызылским городским судом Республики Тыва вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-2525/2022 об удовлетворении требований УФНС по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды 2018 и 2020 года – 8537,99 руб. пени 38,78 руб., по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды 2018 и 2020 года – 32 957,01 руб., пени 158,81 руб., всего на общую сумму 41 692,59 руб.

Апелляционным определением Верховного Суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ, оставленным без изменения ДД.ММ.ГГГГ Восьмым кассационным судом общей юрисдикции, решение Кызылского городского суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-2525/2022 изменено, с ФИО2 взыскана задолженность по страховым взносам на ОМС за расчетный период 2020 года – 8 426руб., пени 25,07 руб., по страховым взносам ОПС за расчетный период 2020 года – 32 448 руб., пени 96,53 руб., всего на общую сумму 40 995,60 руб.

Таким образом, страховые взносы за ОПС и ОМС за расчетный период 2020 года решением суда были взысканы с ФИО6, и по ним был выдан исполнительный лист по заявлению УФНС на исполнение требований налогового органа – ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем требования административного истца по настоящему делу о взыскании с ФИО2 недоимок по страховым взносам ОПС за период 2020 года в сумме 20 020,32 руб., ОМС за период 2020 года в сумме 2 778,21 руб. не подлежат удовлетворению, в том числе взыскание пеней за данный период.

По требованию налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам за ОМС за период 2022 года в сумме 8 766 руб., изучив представленные сторонами сведения, суд приходит к выводу об отказе в их взыскании.

Так, административным ответчиком представлено суду заявление от ДД.ММ.ГГГГ, поданное на имя руководителя Управления ФНС по <адрес> о просьбе зачесть переплату в размере 9 386 руб. на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2022 год, принятое УФНС по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вх. №.

На указанное заявление налоговым органом было принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о зачете налогоплательщику налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ» в сумме 9 386,00 руб. (КБК 18№) в счет уплаты налога (сбора) «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с ДД.ММ.ГГГГ.» (КБК 18№).

Таким образом, судом установлено, что поскольку налоговым органом было принято решение о зачете суммы 9 386 руб. в счет уплаты страховых взносов ОМС за 2022 год, как просил налогоплательщик ФИО2 в своем заявлении, то распределение указанной суммы налоговым органом в счет погашения недоимки за страховые взносы ОМС за 2020 год в сумме 8 426 руб. и за страховые взносы ОМС за 2021 год в сумме 960 руб., необоснованное, в связи с этим взыскание административным истцом по настоящему делу недоимки по страховым взносам ОМС за расчетный период 2022 года в сумме 8 766 руб. не подлежит удовлетворению.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции закона, действующего в период возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Поскольку наличие оснований для взыскания пени суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, административным ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе, и, установив отсутствие взыскиваемой задолженности – недоимки по страховым взносам ОПС за период 2020 года, ОМС за периоды 2020 и 2022 года у административного ответчика ФИО2, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания пеней в размере 9 932,76 руб., тем самым административное исковое заявление УФНС по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО2 (ИНН <***>) о взыскании задолженности по страховым взносам и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено – ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Е.Ш. Чимит