Решение № 2А-2157/2024 2А-2157/2024~М-1822/2024 М-1822/2024 от 18 декабря 2024 г. по делу № 2А-2157/2024

УИД 61RS0033-01-2024-002612-78

№ 2а-2157/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 декабря 2024 года ст. Кагальницкая Ростовской области

Зерноградский районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Соломаха А.В.,

при секретаре Асланян К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пене в размере 61 610 руб. 17 коп.,

УСТАНОВИЛ:

И.о. начальника МИФНС России № по Ростовской области ФИО2 обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пене за 2022 на общую сумму в размере 61 610 руб. 17 коп., в том числе:

- НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 53 949 руб. 68 коп. за 2022 год;

- НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ штраф в размере 674 руб. 38 коп. за 2022 год;

- штрафы налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 252 руб. 91 коп. за 2022 год;

- пени в размере 6 733 руб. 20 коп.

ФИО1 реализовал в 2022 году земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Кагальницкий район, ст. Хомутовская, ЗАО АФ «Гвардейское», кадастровый №, не представив а налоговый орган декларацию. Полученный ФИО1 за 2022 год от продажи объекта недвижимого имущества, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Срок представления налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год - 02.05.2023.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлено требование № от 20.07.2023 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/ земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2022.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2022 с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 год составила 53 950 руб.

Таким образом, в 2022 году физическим лицом ФИО1 получен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером №, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Административному ответчику были начислены соответствующие налоги и направлены требования для их оплаты, однако административным ответчиком до настоящего времени требования налогового органа не выполнены, в связи с чем, образовалась задолженность по уплате налога и пени.

Административный истец - МИФНС России № по Ростовской области о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание представитель административного истца не явился, о причинах неявки суду не сообщил, ходатайств об отложении судебного заседания не заявлено.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО3 заявленные административные требования не признали.

Суд, выслушав явившиеся стороны, исследовав письменные материалы дела, оценив доказательства в их совокупности в соответствии со ст. 59 КАС РФ, суд приходит к следующему выводу.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Частью 3 ст. 48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 23 НК Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии со ст. 15 НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 1, 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Виды налога рассчитываются налоговыми органами, которые затем исполняют возложенную на них пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность направлять налогоплательщику, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки ст. 75 НК РФ предусмотрена уплата пени.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 391 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

В собственности ФИО1 находилось следующее недвижимое имущество:

- с 11.09.2006 года по 25.08.2021 года, 0,00175 доли земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>,кадастровый №, общая площадь участка 43587227 кв.м.;

- с 25.08.2021 года по 28.03.2022 года, 1/1 доли земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, общая площадь участка 108000 кв.м.

Оснований для освобождения ФИО1 от подачи декларации и от уплаты НДФЛ с полученного дохода не имеется, поскольку реализованный земельный участок с кадастровым номером № образован в результате раздела ранее существовавшего земельного участка площадью 43 587 227 кв.м. с кадастровым номером №, право собственности на вновь образованный земельный участок зарегистрировано в органах Росреестра 25.08.2021.

Налоговым органом получены сведения о реализации ФИО1 в 2022 году вновь образованного земельного участка с кадастровым номером №, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Согласно п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

При этом из п. п. 32, 51 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, состав номера регистрации, следует, что при преобразовании ранее существовавшего объекта, в том числе при выделе, происходит прекращение его существования и образуется новый объект недвижимости.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Исходя из этого, право собственности на земельные участки исчисляется с даты регистрации вновь образованных земельных участков, в данном случае с 25.08.2021.

Следовательно, доход, полученный ФИО1 за 2022 год от продажи объекта недвижимого имущества, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Налоговая декларация 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, декларация представляется не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Срок представления налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год - 02.05.2023 года.

Однако ФИО1 обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации в отношении доходов, полученных в 2022 году от продажи недвижимого имущества, исполнена с нарушением установленного налоговым законодательством срока.

Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области в соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ с 18.07.2023 проводится камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации. В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлено требование № от 20.07.2023 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/ земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2022.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2022 с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

В случае, когда доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 01.01.2022, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет 800 280 руб. Кадастровая стоимость реализованного объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2022 умноженная на понижающий коэффициент 0,7 равна 560 196 руб. (800 280 руб. х 0,7).

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2022 с приложением копий ?подтверждающих документов не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 год составила 53 950 руб.

Таким образом, в 2022 году физическим лицом ФИО1 получен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером №, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Решением № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2023 ФИО1 начислено в общей сумме 54 877 руб. 29 коп., из них: налог - 53 950 руб., штрафы – 927 руб. 29 коп. (292 руб. 91 коп. - непредставление налоговой декларации, 674 руб. 38 коп. - неуплата налога) руб. Указанная сумма налога подлежала уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 НК РФ.

В связи с несвоевременной уплатой ФИО1 налога и штрафа на доходы физических лиц за 2022 год инспекцией в соответствии со ст. 75 НК РФ исчислены пени.

В порядке п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

В силу положений ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Как установлено ч. 3 вышеприведенной нормы налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что мировым судьей судебного участка № Зерноградского судебного района Ростовской области 20.06.2024 вынесено определение об отмене судебного приказа (л.д. 4). Исковое заявление МИФНС РОССИИ № по Ростовской области поступило в суд 10.10.2024, таким образом, срок обращения в суд, установленный ч. 3 ст. 48 НК РФ не пропущен.

Материалами дела установлено, что административный ответчик в 2022 году владел следующим имуществом:

- земельным участком, расположенным по адресу: <адрес>, кадастровый №, который реализовал в 2022, цена сделки 1 415 000 руб., не представив первичную декларацию в установленный срок.

На основании положений статьи 357, 402 НК РФ, а также положений Областного закона Ростовской области от 10.05.2012 № 843-3C «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области», собственник транспортного средства, а также недвижимого имущества является плательщиком транспортного, имущественного и земельного налогов.

Наличие в собственности указанного имущества подтверждается материалами дела, не оспорено сторонами, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Налоговый орган, исчислив в отношении транспортного средства, а также недвижимого имущества налогоплательщика суммы налогов, направил в его адрес налоговое уведомление. В соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В рамках проведения камеральной проверки направлено требование № от 20.07.2023 о предоставлении документов. На дату составления акта камеральной проверки документы ФИО1 не представлены.

В связи с неуплатой ФИО1 в установленный срок указанной в налоговом уведомлении суммы налога, инспекцией на сумму недоимки в порядке положений статьи 75 НК РФ исчислена сумма пени.

Руководствуясь указанным положением закона, а также положениями статей 69, 70 НК РФ, налоговый орган выставил и направил в адрес должника требование об уплате сумм налога, пени, в которых сообщалось о наличии у него задолженности по налогу и пени. Факт направления уведомления подтверждается, доказательств обратного в материалы дела не представлено. В требовании указан срок для погашения образовавшейся задолженности до 20.03.2024, который административным ответчиком проигнорирован.

Налогоплательщик в установленный срок не исполнил требования налогового органа, не уплатив в бюджет сумму задолженности.

Таким образом, судом установлено, что административный истец, в порядке исполнения возложенных на него обязанностей надлежащим образом известил административного ответчика о необходимости уплаты налогов, однако, последняя, нарушая требования действующего законодательства, в установленные законодательством Российской Федерации сроки, данное требование не исполнила.

Ненадлежащее исполнение административным ответчиком своих обязанностей как налогоплательщиком привело к образованию задолженности в виде неуплаченной суммы налога.

Данные требования до настоящего времени не исполнены, что подтверждается материалами дела, не оспорено административным ответчиком, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

В связи с уплатой причитающихся сумм налогов и сборов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик согласно ст.75 НК РФ обязан выплатить пени.

Пеня определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В виду того, что налогоплательщик не выполнила свои налоговые обязательства, налоговым органом в соответствии с действующим законодательством была начислена пеня.

Расчет, представленный административным истцом, судом проверен, признан математически верным, не оспорен, в связи с чем, суд считает возможным взыскать с административного ответчика в пользу административного истца задолженность по налогу за 2022 в размере 61 610 руб. 17 коп., которая состоит их НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 53 949 руб. 68 коп. за 2022 год; НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ штраф в размере 674 руб. 38 коп. за 2022 год; штрафа налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 252 руб. 91 коп. за 2022 год; пени в размере 6 733 руб. 20 коп.

В связи с тем, что истец освобожден от уплаты государственной пошлины на основании п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ с ответчика в соответствии со ст. 114 КАС РФ в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2 048 руб. 31 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286 -290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пене в размере 61 610 руб. 17 коп. – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области сумму недоимки по налогам и пене за 2022 год в размере 61 610 руб. 17 коп., в том числе:

- НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 53 949 руб. 68 коп. за 2022 год;

- НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ штраф в размере 674 руб. 38 коп. за 2022 год;

- штрафы налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 252 руб. 91 коп. за 2022 год;

- пени в размере 6 733 руб. 20 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Кагальницкого района Ростовской области государственную пошлину в размере 4 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ростовский областной суд через Зерноградский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.В. Соломаха

Мотивированное решение изготовлено 26.12.2024.